PTL俱樂(lè)部審計(jì)案例

1、PTL俱樂(lè)部審計(jì)案例一家非盈利組織因財(cái)務(wù)收支混亂而導(dǎo)致美國(guó)第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)的審計(jì)案例 1 PTL俱樂(lè)部是一家宗教廣播聯(lián)播公司，該俱樂(lè)部主席泰米貝克利用教徒們的虔誠(chéng)心理募集到了成千上萬(wàn)美元的資金。然后，他通過(guò)設(shè)立秘密的工資會(huì)計(jì)，從中貪污了幾百萬(wàn)元的巨款，供自己揮霍使用。事情敗露后，參與此俱樂(lè)部審計(jì)的美國(guó)第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不同程度地被卷入到民事訴訟糾紛中去。最后，拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所因被判支付巨額賠款而破產(chǎn)。這一非上市公司的最大賠償案，有許多令我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師反思的東西。2一、PTL俱樂(lè)部丑聞暴光 杰姆和泰米貝克在1974年創(chuàng)建了PTL（贊美上帝）俱樂(lè)部。

2、這是一家宗教廣播聯(lián)播公司。十余年后，PTL俱樂(lè)部擁有了50萬(wàn)名會(huì)員，年收入約有1億3千萬(wàn)美元。在1987年，貝克和他的親近的助手們受到了認(rèn)真的調(diào)查。當(dāng)時(shí)有證據(jù)表明，PTL俱樂(lè)部的資金被貝克挪用，以支付給以前的一個(gè)教會(huì)秘書(shū)，以便讓她絕口不言她與貝克之間的一段短暫的私情。這次爆光導(dǎo)致了針對(duì)PTL俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)狀況的一系列調(diào)查，調(diào)查機(jī)構(gòu)有國(guó)內(nèi)稅務(wù)局，聯(lián)邦調(diào)查局，美國(guó)郵政局以及許多其他聯(lián)邦或州的機(jī)構(gòu)。1987年3月，貝克被迫辭去了俱樂(lè)部主席的職務(wù)。兩年后，他因被指控為欺詐和制造陰謀而被定罪，并被處以罰款50萬(wàn)美元以及在聯(lián)邦監(jiān)獄服刑45年。3 貝克丑聞激發(fā)了一場(chǎng)全國(guó)性的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論焦點(diǎn)在于，為什么宗教廣播聯(lián)

3、播公司的財(cái)務(wù)控制是如此松懈？為什么其籌集資金的活動(dòng)是如此缺乏規(guī)章制度。所公布的資料顯示：貝克和他的助手們從PTL俱樂(lè)部資金中支取了巨額的薪水和津貼，而這些資金是通過(guò)電視向虔誠(chéng)的信徒們募捐而來(lái)的。在1986年，貝克夫婦收取了大約200萬(wàn)美元的捐助，在1987年的前三個(gè)月里，盡管當(dāng)時(shí)PTL俱樂(lè)部流動(dòng)資金十分緊張，但貝克夫婦還是支取了64萬(wàn)美元。俱樂(lè)部還在其官員的奢侈生活方式上被人們所抨擊。在南卡羅萊納州PTL總部的那些宅邸，都被裝修得富麗堂皇，并配備了帶有鍍金浴具和豪華吊燈的設(shè)施。貝克和他的妻子在西海岸高地上擁有一套價(jià)值60萬(wàn)美元的公寓。他們還有許多輛包括勞斯萊施在內(nèi)的名牌轎車(chē)。4二、PTL俱樂(lè)部

4、存在的內(nèi)部控制問(wèn)題 1987年以前，貝克的批評(píng)者們就一直堅(jiān)持要求更大程度地披露PTL俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)狀況。但貝克拒絕了這樣的要求。他反復(fù)宣稱，這種披露是不合時(shí)宜的，而且也是不必要的。因?yàn)镻TL俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)控制措施非常強(qiáng)。此外，貝克還經(jīng)常提醒他的批評(píng)者們：“俱樂(lè)部擁有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，而且有聲譽(yù)很好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)之進(jìn)行外部審計(jì)?！比欢?，在1987年和1988年對(duì)PTL俱樂(lè)部大量調(diào)查的結(jié)果，表明該組織的內(nèi)部控制極其虛弱，甚至在許多方面根本不存在內(nèi)部控制。調(diào)查者們發(fā)現(xiàn)：支付薪金的支票被開(kāi)給了許多無(wú)法辨別身份的人；巨額款項(xiàng)被支付給了沒(méi)有向PTL俱樂(lè)部提供任何服務(wù)的所謂顧問(wèn)；附在PTL俱樂(lè)部的會(huì)計(jì)記錄里的有

5、關(guān)成百萬(wàn)美元建筑成本的證明文件也找不到了。5調(diào)查者們所揭示的PTL俱樂(lè)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最讓人感到困惑的弱點(diǎn)，是存在一名誰(shuí)也不知道的秘密工資會(huì)計(jì)人員。他過(guò)去經(jīng)常以各種名義向貝克和他的親密助手們支付資金。這名會(huì)計(jì)是如此的秘密，以致于俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)主管都不知道該會(huì)計(jì)支付的費(fèi)用屬于什么性質(zhì)。PTL俱樂(lè)部的董事會(huì)成員也都不知道他的存在。令人驚訝的是，該會(huì)計(jì)人員的支票登記冊(cè)被拉文索郝瓦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)合伙人所保存，該事務(wù)所是PTL俱樂(lè)部所聘請(qǐng)的執(zhí)行外部審計(jì)業(yè)務(wù)的單位。事實(shí)上，那位秘密會(huì)計(jì)人員就是負(fù)責(zé)管理PTL俱樂(lè)部審計(jì)的審計(jì)合伙人。當(dāng)一張支票在賬上被開(kāi)出時(shí)，貝克或他的一個(gè)助手就會(huì)打電話給這位拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所

6、的合伙人。他也會(huì)定期地打電話來(lái)決定PTL俱樂(lè)部是否該在賬上存入額外的資金。 6三、拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到有關(guān)當(dāng)事人的起訴而被迫破產(chǎn) 拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所因它在PTL俱樂(lè)部丑聞中的作用被廣泛的予以抨擊。最后，在一場(chǎng)7億5千7百萬(wàn)美元的集團(tuán)訴訟案件中，被PTL俱樂(lè)部以前的資助者們指控為共同被告人。起訴人稱，拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助貝克歪曲地表述了PTL俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)狀況，并且通過(guò)那位秘密工資會(huì)計(jì)人員，為貝克從PTL俱樂(lè)部貪污了上百萬(wàn)美元?jiǎng)?chuàng)造了條件。該訴訟案件的另一個(gè)共同被告人是德勤哈斯金斯賽爾會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它是PTL俱樂(lè)部1984年以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。盡管德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有人員均未替秘密工資會(huì)計(jì)人員

7、保存支票登記冊(cè)，但它還是面臨與拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所相似的指控。7 PTL俱樂(lè)部在1984年由于某些未被揭示的原因而不再聘請(qǐng)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為它的審計(jì)執(zhí)行人，不久，它聘請(qǐng)了拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所。拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所把PTL俱樂(lè)部接納為顧客的決定，與它七十年代所采取的富有進(jìn)取心的市場(chǎng)策略有關(guān)。僅從1980到1986年的二年間，拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入增加了將近300。如此巨大的增長(zhǎng)。主要是來(lái)自于拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了象PTL俱樂(lè)部那樣的高風(fēng)險(xiǎn)客戶的結(jié)果，而其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不愿意接受此類客戶的。拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前的一個(gè)雇員曾這樣評(píng)價(jià)此事：“接納太多象PTL俱樂(lè)部這樣有風(fēng)險(xiǎn)的客戶是一種令人啼笑皆

8、非的事，這正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己經(jīng)常建議客戶避免去做的事”。原告堅(jiān)持認(rèn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了秘密工資會(huì)計(jì)人員所做的、被稱為“非法付款”的行為。因而，在此件民事訴訟案件中，拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所成了共同被告人?！耙?yàn)镻TL俱樂(lè)部是（拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)的在）卡羅特辦公室中最大的顧客?！? 在1990年的秋天，拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)時(shí)美國(guó)第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在PTL俱樂(lè)部以前的成員們發(fā)起的集團(tuán)訴訟案件中淪為共同被告人后不久，就被迫宣布破產(chǎn)。兩個(gè)月以后，陪審團(tuán)審理了該案件后作出判決：杰米貝克向PTL俱樂(lè)部以前的成員和資助者們賠償1億3千萬(wàn)美元。然而，陪審團(tuán)發(fā)現(xiàn)：德勤塔奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即德勤哈斯金斯賽公司的繼承

9、者，在案件中并沒(méi)有犯瀆職罪。在對(duì)陪審團(tuán)的裁決的評(píng)論中，一位德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員指出，“這件案子的目的，只不過(guò)為些以別人干了不道德行為作為借口，向一家無(wú)辜的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取巨額賠償而精心策劃出來(lái)的事。”9四、該案例對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示與教訓(xùn) 盡管PTL俱樂(lè)部是一家非上市公司，同時(shí)又是一家非盈利組織機(jī)構(gòu)。但是，由于其資金來(lái)源廣泛，使其產(chǎn)生了眾多的利害關(guān)系人。因此，在審核非上市公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣存在許多風(fēng)險(xiǎn)。從上述案例中，我們可從中汲取到如下幾點(diǎn)啟示與教訓(xùn)：101、不管是上市公司還是非上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)，都應(yīng)避免去選擇那些高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的客戶。即使選上了，也要慎之又慎

10、。在上述案例中，作為有多年歷史的美國(guó)第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于想急于開(kāi)拓市場(chǎng)，饑不擇食，不管三七二十一，只要有客源，統(tǒng)統(tǒng)照單全收，納為自己的審計(jì)客戶。使得當(dāng)年的業(yè)務(wù)收入增加了300，可謂風(fēng)光之極。然而，好景不長(zhǎng)，不出一年，連老本統(tǒng)統(tǒng)賠光。此教訓(xùn)不可謂不深刻。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)拓市場(chǎng)時(shí)，不能以犧牲質(zhì)量為前提，不能以放棄風(fēng)險(xiǎn)管理為前提。否則的話，這種短期行為，必將遭到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的懲罰。112、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不管是執(zhí)行上市公司的審計(jì)，還是執(zhí)行非盈利單位的審計(jì)，保持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的精髓。在上述案例中，拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人同時(shí)充當(dāng)了PTL俱樂(lè)部的秘密工資會(huì)計(jì)人員的角色，嚴(yán)重違反了職業(yè)道德的精神。因此，只要有人起訴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必輸無(wú)疑。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能兼什么職，不能兼什么職，必須要以獨(dú)立性來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。離開(kāi)這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能因違背職業(yè)道德而負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從中汲取的第二個(gè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。123、