農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核算的誤區(qū)

1、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核算的誤區(qū)實務中，企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品核算增值稅進項稅額時出現(xiàn)差錯的現(xiàn)象時有發(fā)生，主要歸 納如下：一、從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票進項稅額的核算根據(jù)財稅201737號文件規(guī)定，企業(yè)從按照簡易計稅方法依照 3%收率計算繳納 增值稅的小規(guī)模納稅人取得稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%勺扣除率計算進項稅額。例1: A公司為一般納稅人，是一家肉制品生產(chǎn)加工企業(yè)。2017年8月向B公司(小 規(guī)模納稅人)購進分割牛肉價稅合計10萬元，銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得稅務機關(guān)代開的 增值稅專用發(fā)票上注明的金額為 97087.38元、稅率3%稅額2912.62元，A公

2、司在 核算增值稅進項稅額時：(1)錯誤的核算：進項稅額=97087.383%=2912.62 元借：原材料97087.38元應交稅費-應交增值稅(進項稅額)2912.62元貸：銀行存款100000萬元(2)正確的核算：進項稅額=97087.3811%=10679.61 元借：原材料89320.39元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）10679.61元貸：銀行存款100000萬元錯誤核算將導致少計進項稅額7766.99元。填列增值稅納稅申報表附列資料（二）時：項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣2前期認證相符且本期申報抵扣3 （二）其他扣稅憑

3、證 4=5+6+7+8a+8b中：海關(guān)進口增彳1稅專用繳款書 5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 6197087.3810679.61二、取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或向農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者個人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項稅額的核算根據(jù)財稅201737號文件規(guī)定，企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售 自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票）或開具收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品 銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%勺扣除率計算進項稅額。例2: A公司為一般納稅人，是一家肉制品生產(chǎn)加工企業(yè)，2017年8月向C農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（已辦理自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策備案）收購分割豬肉，收購發(fā)票上注 名的農(nóng)產(chǎn)品

4、買價為10萬元，A公司在核算增值稅進項稅額時：（1）錯誤的核算：進項稅額=100000 （1+11% 11%=9909.91 元借：原材料90090.09元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）9909.91元貸：銀行存款100000萬元（2）正確的核算：借：原材料89000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11000元貸：銀行存款100000萬元錯誤核算將導致少計進項稅額1090.09元。填列增值稅納稅申報表附列資料（二）時：項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣2前期認證相符且本期申報抵扣3 （二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8a+8b中

5、：海關(guān)進口增彳1稅專用繳款書 5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 6110000011000三、購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 17喻率貨物的農(nóng)產(chǎn)品取得增 值稅專用發(fā)票進項稅額的核算根據(jù)財稅201737號文件規(guī)定，企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅試點期間，購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即繼續(xù)按13%稅率抵扣進項稅額。例：A是一家肉制品生產(chǎn)加工企業(yè)，為一般納稅人， 2017年8月向D公司（一般納 稅人）購進分割牛肉，價稅合計10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明金額為 90090.09 元、稅率11%稅額9909.91元，該牛肉將用于生產(chǎn)加工成牛肉干（17%）真空包裝后 銷售給E

6、商戶，A公司在核算增值稅進項稅額時：（1）錯誤的核算：進項稅額=90090.0913%=11711.71 元借：原材料88288.29元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11711.71元（2）正確的核算：購入分割牛肉時，進項稅額 =90090.0911%=9909.91元借：原材料90090.09元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）9909.91元貸：銀行存款100000萬元全部領(lǐng)用用于生產(chǎn)加工成牛肉干（17%）時：加計進項稅額=90090.092%=1801.80 元借：生產(chǎn)成本-牛肉干88288.29元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1801.80元貸：原材料90090.09元錯誤核算將導致

7、購入時多計進項稅額 1801.80元。填列增值稅納稅申報表附列資料（二）時：項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認證相 符且本期申報抵扣2190090.099909.91前期認證相符且本期申報抵扣 3 （二）其他 扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b中：海關(guān)進口增彳1稅專用繳款書 5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者 銷售發(fā)票6代扣代繳稅收繳款憑證7加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額8a1801.80小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一 個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有 很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考 證，證考出