稅收的定義、本質與基本特征

1、國 家 稅 收倪 曉 覦Email:Tel 家 稅 收課程要求必要的課堂紀律注意考勤情況作業(yè)的及時交回最終成績的確定（40%+60%）緒 論稅收在國民經濟中的作用國家稅收與其他課程的關系學習國家稅收這門課程的要求一、國家稅收與其他課程的關系經濟學微觀經濟學宏觀經濟學財政學國家稅收學 收入： 支出：稅收收入（90%） 基本建設支出生產性的 企業(yè)收入 文教科衛(wèi)等支出非生產性的 債務收入 國防支出非生產性的其他收入 執(zhí)行結果： 收入=支出 平衡收入支出 結余收入支出 赤字 1994年1月1日，財政分稅制，財政分為中央財政和地方財政，中央和地方在財政上分灶吃飯。1994年前：

2、進出口商品海關稅務局稅收國庫 V+M財政 納稅人二、稅收在國民經濟中的作用國家稅收1、稅收基本知識（稅收的本質、職能、負擔、結構、類型），主要解決為什么征稅問題。2、稅收基本技能（按征稅對象性質不同分類） 主要解決如何計算稅額3、稅務管理（稅收管理、稅務行政），主要解決如何將稅款繳庫及征、 納雙方有違法行為或爭執(zhí)如何解決的途徑。流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅）所得稅（企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅）資源稅（資源稅）財產稅（房產稅、契稅）行為稅（印花稅）稅務專業(yè)：開設稅收概論、中國稅制、稅務管理、稅務稽查、外國稅制、國際稅收、稅務代理等專業(yè)課程，劃分比較細。三、學習國

3、家稅收這門課程的要求參考書：國家稅收（第二版），蒙麗珍，安仲文，東北財經大學出版社，2009。中國財稅改革三十年親歷與回顧，劉克崮，賈康，經濟科學出版社，2008。稅收管理案例與應用，李青，東北財經大學出版社，2008。第一章 稅收概念和稅收產生、存在的客 觀基礎第一節(jié) 稅收的定義及其基本特征第二節(jié) 稅收本質與稅收社會性質第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征一、中外學術界對稅收定義的不同表述（一）國外學術界對稅收定義的各種表述 西方國家學者一直是從區(qū)別稅收與私經濟收入和別的公經濟收入，并突出稅收的公共需要來界定稅收定義的。 代表性的對稅收的定義可參見日本、英國、美國以

4、及世界銀行對稅收所作出的定義。 前蘇聯學者對稅收的定義的一個突出的、共同的核心內容是認為，稅收是由非全民所有制企業(yè)和單位及公民個人向預算繳納的款項；國營企業(yè)繳的稅，只有稅的形式，而實質上不是稅。（二）中國學術界對稅收定義的表述 國內學術界對稅收定義的表述分為三類： 1.從強制征收的財務本身來界定稅收定義。 2.從實現國家職能、憑借政治權力的特定分配來界定稅收定義。 3.從滿足社會公共需要，實現社會職能來界定稅收定義。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征二、對稅收定義和基本特征的分析 揭示稅收的本質屬性，一方面既要區(qū)別它與其他分配，包括其他財政收入分配的基本特征；另一方面又要明確它是為了實現國家職能而

5、征收，從而讓人們能理解在不同社會制度下，稅收體現了不同性質的分配關系的實質。 稅收的定義：稅收是以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 對稅收的本質屬性的理解，可以從以下兩個大的方面來把握： （一）稅收是以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力的特定分配。 馬克思將稅收納入分配范疇，與其他多種分配方式并列，并指出各種分配是有其各自規(guī)律的。 國家除稅收收入以外還應有利潤收入、債務收入、規(guī)費收入等多種形式。其中：利潤收入是指國家從國有企業(yè)或國有資產經營收益中獲得的利潤；債務收入是指國家作為債務人，以債券的形式向國內

6、外居民和經濟組織發(fā)行，有償使用，到期必須還本付息的公共債務；規(guī)費收入是指國家在向社會提供各種服務過程中，收取的工本費或服務費第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征稅收與其他各種分配的區(qū)別，主要表現在以下幾個方面：1.是以國家為主體進行的分配（1）征稅命令的發(fā)出只能是國家，除此之外任何單位和個人不能發(fā)出征稅命令。（2）征稅權是國家主權的一個部分。（3）征稅權由中央政府和地方政府行使。（4）現實中，因為國家是國家機器，不能身體力行的自己征稅，所以，國家授權有關部門征稅。代表國家征稅的機關有稅務機關（主要是征稅機關，負責大部分稅收征收）、財政機關（負責征收農業(yè)稅、耕地占用稅）、海關（負責進出口商品的征稅）。

7、第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征2.國家征稅所憑借的是政治權力第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征政治權力與資產所有權的主要標志是否創(chuàng)造剩余價值。國家的政治權力外在于生產過程，本身不創(chuàng)造物質財富，獲取物質利益只能采取非等價交換形式。由國家政治權力及社會管理職能所提供的社會公共物品或社會公共需要的性質特點所決定。 3.稅收的分配對象是社會產品或國民收入。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 稅收涉及的對象只能是剩余產品價值M的部分 但國家參與剩余產品價值的分配不單是稅收一種形式，還有利潤、利息、租金、收費等形式。 以國家政治權力為主體的對剩余產品價值的分配才是稅收。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征4.國家征稅的

8、目的是為社會提供公共產品或公共服務純公共品的特點:1、消費的非競爭性：某一個人對某一項物品或服務的消費，不減少或干擾另一個人對同一物品或服務的消費。 2、消費的排他不可能性：無法阻止任何人消費該物品或服務并從中得到利益。3.非營利性 按等價交換原則進行定價收費存在技術上的可能性，但實行收費管理成本過高，出于效率考慮，通常放棄收費而由國家以非等價交換方式籌集經費來提供該物品或服務。排他無效率性國家的公共職能： 對外抵御侵略、對國防投入 政治職能 耗費人財物錢稅收 對內提供和平環(huán)境、對公檢法的投資 經濟建設職能上項目錢稅收 第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征5.稅收必須借助于法律形式進行第一節(jié) 稅收的

9、基本定義及其特征 通過稅法參于國民收入（V+M）的分配，透明度高，能保證稅收及時、定額、穩(wěn)定的入庫。分配關系圖示如下： 國家（財政收入）如企業(yè)所得稅67%（企業(yè)、個人）33%（國家）V+M第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征(二)稅收具有強制性、無償性、固定性三個重要的本質特征。 1.稅收強制性。指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，依據政治權力，通過頒布法律或政令來進行強制性征收，負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁，這是稅收具有法律地位的體現。 2.稅收無償性。指通過征稅，社會集團和成員的一部分收入，就轉歸國家所有，不向原納稅人支付任

10、何報酬或代價，也不再直接償還給原來的納稅人。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 3.稅收固定性。指稅收是按照國家法令預定的標準征收的，即課稅對象、稅目、稅率、納稅義務人、計算納稅辦法和期限，都是稅收法令預先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的適用時間，是一種固定的連續(xù)性收入。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征稅收三性的關系 稅收的三個形式特征是一個統一的整體，缺一不可。強制性是解決征之有保的問題，無償性是解決征之有用的問題，固定性是解決征之有度的問題。（1）稅收三性是任何社會制度下共有的東西，具有共性特征；（2）研究稅收三性有助于了解稅收不同于其他財政收入的特殊功能和作用；（3）稅收三性是區(qū)別于其財政收入的標志

11、。 第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 一、稅收本質 稅收區(qū)別于其他事物的特殊矛盾包含兩大內容：（1）分配主體與分配對象在收入分配活動中的內部聯系；（2）國家與納稅人在征稅、納稅上表現的利益或收入分配上的矛盾，反映和體現了人與人之間的一種特殊關系。 概括地說，稅收的本質就是體現著作為主體的國家與社會集團、社會成員間的一種特定收入分配關系。不同社會制度下的稅收，體現了不同性質的特定分配關系。第二節(jié) 稅收本質與稅收社會性質二、稅收的社會性質 稅收的社會性質是指稅收本質在不同社會制度下，反映該特定社會的社會性，主要是社會階級或政治性、社會性的具體體現。這也就是說，稅收性質是稅收本質在不同社會制度下所體現

12、的特殊性。 稅收的社會性質，是由一定社會的生產關系，主要是生產資料所有制的性質以及建立在這個基礎上的國家政權的性質決定的。第二節(jié) 稅收本質與稅收社會性質三、我國社會主義稅收的性質 總的說，在現階段，我國社會主義稅收既是國家在促進經濟增長，提高效益的基礎上組織財政收入的基本工具，又是國家用來貫徹方針政策，干預經濟活動，加強宏觀調控的重要經濟杠桿和監(jiān)督手段。 我國現階段稅收的性質體現著國家與納稅人在根本利益一致基礎上的整體與局部、長遠與眼前利益矛盾的一種收入分配關系。第二節(jié) 稅收本質與稅收社會性質 經濟范疇：放在再生產分配環(huán)節(jié)，稅收概念、本質、特征。稅收所屬范疇 歷史范疇：追溯歷史，如稅收產生、發(fā)

13、展、演變。一、稅收存在理論（一）稅收起源的概念 稅收存在（起源）是指稅收從一般社會產品分配中分離出來，成為一個獨立分配過程。 第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎（二）稅收起源的觀點（理論） 1、國家需要分擔的理論，包括公需說，義務說等。 2、交換和勞務報償理論，包括交換說、利益說、保險說等。 3、經濟調節(jié)和公共物品需求理論，包括社會政策說、調節(jié)經濟說、市場失靈和公共物品需求說等。 目前在西方理論界占主流地位的是經濟調節(jié)和公共物品需求理論。第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎二、對稅收產生、存在客觀基礎的再認識 國內關于稅收產生、存在的相關理論（1）私有制和階級決定論；（2）國有企業(yè)稅收存在外殼利用論

14、；（3）兩種公有制擺平關系論；（4）國家存在和資金需求論；（5）稅收產生、存在經濟條件論；（6）雙重決定論；（7）多種條件決定論；（8）國家職能決定論。 本人認可“雙重決定論”。第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎（一）稅收產生的兩個前提條件1.國家的產生為稅收的產生提供了必要性和可能性。 行政機構國家產生 耗費人、財、物錢稅收（可能性） 專政機構國家產生國家征稅的依據有了，即政治權力（必要性）2.適當的經濟條件剩余產品、私有制是稅收產生的另外一個條件。（二）稅收的雛型：貢、助、徹 （三）稅收由雛形走向成熟的標志“初稅畝” 第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎二、稅收的發(fā)展（一）稅收名稱的變化 貢、助

15、、徹、捐、賦租稅、捐稅、賦稅稅（二）征稅依據的變化 實物稅、力役稅貨幣稅（三）稅制結構發(fā)展變化 1.古老直接稅農業(yè)稅為主，其他為輔的稅制結構。2.間接稅對商品征稅為主，其他為輔的稅制結構。3.現代直接稅對利潤征稅為主，其他為輔的稅制結構。第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎 國家是稅收產生的直接原因，有了國家就有了稅收產生的前提條件。當國家不直接所有統配生產資料，不生產物質財富，而與生產資料私有制和法人占有制之間形成利益差別甚至尖銳矛盾時，稅收的產生就成為必然的歷史現象。 稅收同其他財政范疇和經濟范疇一樣，存在從萌芽到定形的發(fā)展過程，稅收的起源是一個過程的概念而不是時點的概念。 奴隸制國家剛形成時

16、，國家財政收入主要有靠擁有土地所有權而獲得的“地租”性質的收入、直接支配的奴隸的勞動成果、戰(zhàn)敗國獻貢品和掠奪性收入。當時的財政形式是非常古老和不典型的，作為典型財政收入形式的稅收是在國家公共權力日益增強、奴隸主或自由民土地私有制形成后產生。馬克思說：“直接稅，作為一種最簡單的征稅形式，同時也是一種最原始最古老的形式，是以土地私有制為基礎的那個社會制度的時代產物?！?總之，土地所有制產生越早越典型的地方，稅收的產生也越早越典型. 苛政猛于虎國家的本質特征是和人民大眾分離的公共權力，是統治階級壓迫被統治階級的暴力機構。 國家為了實現其對內、對外職能，為了有效地干預經濟，必須直接、間接地占有一部分社

17、會財富，參與一部分社會產品的分配和再分配。國家的這種分配社會產品（主要是剩余產品）的活動及其所形成的經濟關系稱為“財政”。 孔子稅收同其他財政范疇和經濟范疇一樣，存在從萌芽到定形的發(fā)展過程，稅收的起源是一個過程的概念而不是時點的概念。我國稅收在西周至春秋的井田制時期處于萌芽狀態(tài)，在魯宣公“初稅畝”時期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財政分配形式。 其中初稅畝是戰(zhàn)國時期魯國在魯宣公十五年（公元前594年）實行的制度，即不論公田、私田一律按畝征稅。而井田制即井田“一井”九百畝，八家農戶各分百畝私田；剩余的百畝公田由八家共耕，公田的農產品歸奴隸主國家所有的制度。 我國最早的稅收形式為戰(zhàn)國時期的“

18、初稅畝”，而之前的“井田制”以征取勞役地租形式出現，包含了稅收的萌芽，為后世力役之征的雛形。是西周時期典型的土地制度。 在我國漫長的封建社會中，稅收制度大致沿著以人頭稅、力役之征為主體人頭稅和土地稅并重土地稅為主體的軌跡發(fā)展，其分水嶺為唐德宗建中元年（公元780年）楊炎推行的“兩稅法”和明嘉靖年間實行“一條鞭法”及清康熙時期實行的“攤丁入地、地丁合一”制度。 廢除租庸調制實行兩稅法唐德宗 李適清朝光緒13年總理湖南厘金鹽茶局”換票”使用，運送貨物交稅1840年鴉片戰(zhàn)爭后，我國社會淪為半殖民地半封建社會，稅收制度也深深打上半殖民地 半封建的烙印，其主要特點之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國主義列

19、強控制的關稅、為解決財政困難而設的厘金、對鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重擾民的半殖民地 半封建的稅收制度。新中國建立后我國的稅收制度變動頻繁，經過由繁到簡再由簡到繁的多次改革和調整，但仍存在一些問題，需要進一步調整解決。其主要大的改革和調整包括:我國目前的稅制還存在哪些問題？談談你對新一輪稅制改革的看法。 西方國家的稅收起源于古希臘、古羅馬時期，在中世紀得到一定的發(fā)展，并形成了多種稅制模式，但總的說來未有健全的稅收制度。 資本主義國家建立后，其稅制發(fā)展經歷了從以消費稅和關稅為主體到以所得稅為主體的三個階段?，F行稅制除以個人所得稅為主體外，還大力推行和征收社會保險稅和增值稅。目前世界各

20、國稅制發(fā)展的趨勢是什么？美國和歐洲有何不同？ 三、我國社會主義稅收存在的社會經濟條件 第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎我國稅收存在的經濟條件應對國際經濟交往運用價值規(guī)律調節(jié)國有企業(yè)分配關系多種所有制經濟并存 （一）多種所有制經濟并存，實行集中的有計劃分配的需要。 我國現階段尚處于不發(fā)達的社會主義初級階段，生產力水平是多層次，由此決定了現階段的生產關系也是多層次的，是多種經濟成份并存的，既有全民所有制的經濟成份，又有非全民所有制的經濟成份。非全民所有制經濟成份是我國自建國以來長期存在，并且在現階段得到較快發(fā)展的經濟成份。這些經濟組織在國家法律的范圍內從事各種生產經營活動，它們的生產資料和勞動產品

21、屬于非全民所有，因此，國家要向它們無償地取得一部分收入以滿足維持國家機器正常運轉的需要，既不能依據財產所有權力采用利潤上繳的形式，也不能采用隨意調撥的方式，而只能依據政治權力通過法律采用征稅的方式。第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎 如果說對非全民所有制經濟進行“社會扣除”，由于國家不擁有其生產資料所有權而必須通過稅收方式道理是淺顯的，那么對全民所有制經濟征稅就無法從所有權方面進行回答。因為全民所有制企業(yè)的生產資料為全體人民所有，目前表現為國家所有，國家可以依據財產所有權力通過利潤上繳形式取得收入，但事實上我國現階段的全民所有制經濟，是一種不成熟的全民所有制經濟。不成熟性決定了現階段的全民所有企

22、業(yè)不可能由個體公民經營，也不適宜由國家直接經營，國家可以代表全民行使所有權，而經營權則應由企業(yè)獨立行使。這就是說，全民所有制企業(yè)的所有權和經營權必然要進行分離，它必然是一個獨立的經濟實體，有著自身獨立的經濟利益，它和國家之間存在著整體利益和局部利益的矛盾。而要正確處理這些矛盾，兼顧國家和企業(yè)的經濟利益，調整國家和企業(yè)之間的分配關系，就必須以法律形式把國家和企業(yè)的分配關系固定下來，以便使國家的整體利益和企業(yè)獨立的局部利益均得到保證。這種法律形式的分配，就只能是稅收分配。第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎 （二）國有企業(yè)的經濟實體地位，正確處理各方面關系的需要 從法律上，把國家與企業(yè)、個人的收入分配

23、關系加以規(guī)范化，使之明確固定下來，并在征稅中貫徹國家的各項方針政策，有利于首先保證國家的整體利益，同時又保障企業(yè)的獨立經濟實體地位，照顧企業(yè)的局部利益，適當安排國家與企業(yè)、職工在收入分配中的物質利益問題，使國家、企業(yè)、個人三者利益能夠統籌兼顧，適當地結合起來。第三節(jié) 稅收產生、存在的客觀基礎 (三)存在商品生產和交換，運用價值規(guī)律的需要經過十四年的實踐和探索，黨的十四大明確提出我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制。在市場經濟條件下，生產要素的流動、資源的配置，主要是通過市場機制這只“看不見的手”來進行有效調節(jié)的。但是，市場機制卻有其自身難以克服的自發(fā)性、盲目性和滯后性等弊端。因此，僅靠市