稅制改革對企業(yè)納稅的影響(PPT-300頁)-》.ppt課件

1、 稅制改革對企業(yè)納稅的影響 第一講 增值稅改革對企業(yè)納稅的影響 第一節(jié) 增值稅改革的主要內容 一、允許抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。 刪除原增值稅條例第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: 1、購進固定資產(chǎn)； 二、堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，防止將購置自用消費品的增值稅額抵扣，修訂后的增值稅條例第十條（四）項 國務院財政稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 三、重新規(guī)定小規(guī)模納稅人的標準，降低小規(guī)模納稅人的征收率，統(tǒng)一降至3%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。 條例第十二條 小規(guī)模納稅人

2、增值稅征收率為3% 實施細則第28條規(guī)定小規(guī)模納稅人的標準： （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的； （2）除本條第一款第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 四、將一些現(xiàn)行增值稅部門規(guī)定體現(xiàn)到修訂后的條例中： 1.補充了有關農產(chǎn)品的扣除率； 條例）第八條：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額,為進項稅額 (3)購進農產(chǎn)品,按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額: 進項稅額買價扣除

3、率 細則第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 2、補充了有關運輸費用的扣除率； 條例）第八條（4）：購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額進項稅額計算公式: 進項稅額運輸費用金額扣除率 細則第十八條 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 3、對增值稅一般納稅人進行資格認定的規(guī)定； 條例第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人

4、）應當向主管稅務機關申請資格認定 具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定 國稅函20081079號：現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。 指增值稅一般納稅人申請認定辦法(國稅發(fā)1994059號) 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（總局令第22號） （一）增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除不辦理一般納稅人資格的納稅人外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格。 （二）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般

5、納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。 （三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 （四） 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關）。 （五）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照中華人民共和國增值稅暫行

6、條例第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。 （六）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 （七）主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（1）按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)；（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。 4、把特殊形式的混合銷售列入細則 細則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨

7、物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 5、將不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)增值稅的征收規(guī)定提升為細則。 國稅發(fā)1994116號：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 細則第29條：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 五、根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。 條例第二十三條 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日

8、起15日內申報納稅。 六、明確了對境外納稅人在境內提供應稅勞務如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、納稅地點和解繳期限的規(guī)定。 條例第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務,在境內未設有經(jīng)營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的,以購買方為扣繳義務人 第十九條 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 第二十二條 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 第二十三條 扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。于次月1日起15日內申報納稅。 七、刪除了原條例第十六條（六）：“來料加工來件裝配和補償貿易所需進口

9、的設備；”免征增值稅的規(guī)定和外資企業(yè)購置國產(chǎn)設備退稅的規(guī)定。 八、增值稅起征點變化 第十七條 納稅人銷售額未達到國務院財政稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： （1）銷售貨物的，為月銷售額 20005000 元； （2）銷售應稅勞務的，為月銷售額 15003000元； （3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150200元。 上述“銷售額”是指不含稅銷售額。 九、將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17。 94財稅字第022號：自1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調整為13%。 財稅2008171號：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品

10、增值稅稅率由13%恢復到17%。 金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。 食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，食用鹽（GB5461-2000）和食用鹽衛(wèi)生標準（GB2721-2003）。 第二節(jié) 增值稅轉型應用實務 一、增值稅轉型操作實務 （一）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定，憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。 固定資產(chǎn)：是指使

11、用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。 （二）納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 （三）東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式。 其2008年12月31日以前發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。 （四）納稅人銷售自己使

12、用過的固定資產(chǎn)增值稅的征收 “已使用過的固定資產(chǎn)”：是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 1、2008年12月31日前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點納稅人 （1）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 應納稅額含稅銷售額（14）2（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2、 2008年12月31日前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人： （1）銷售自己使用過的在試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 應納稅額含稅銷售額（14%）2 （2）銷售自己使

13、用過的在試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （五）納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的； 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 例、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月購入一臺設備，當月份開始使用，單價60萬元，增值稅10.2萬元，預計使用年限5年，凈殘值為零。由于，該企業(yè)開始建設新廠房，當年8月份，該設備調給基建工地使用。 （六）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為的 納稅人發(fā)

14、生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 例、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月購入一臺大型設備，不含稅價格1000萬元，增值稅率17，預計使用年限10年。假設使用6年之后，將該設備對一個民營企業(yè)投資，評估含稅價為500萬元 6年后該設備的凈值100000001044 000 000元 銷項稅額5000000（117）17726 496元 （七）自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發(fā)文明確。 法規(guī)鏈接關于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退稅

15、政策的通知（財稅2008176號）： 一、自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產(chǎn)設備可全額退還國產(chǎn)設備增值稅的政策停止執(zhí)行。 （八）財稅2009115號，關于研發(fā)機構采購設備的稅收政策 1.外資研發(fā)中心適用科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定的，免征進口稅收，根據(jù)其設立時間，應分別滿足下列條件：（1）對2009年9月30日及其之前設立的外資研發(fā)中心，應同時滿足下列條件：研發(fā)費用標準：對新設立不足兩年的外資研發(fā)中心，獨立法人的，投資總額不低于500萬美元；公司內設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元； 對設立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于l000萬

16、元。專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。 設立以來累計購置的設備原值不低于1000萬元。 （2）對2009年10月1日及其之后設立的外資研發(fā)中心，應同時滿足下列條件： 研發(fā)費用標準：作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。 專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。 設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。 2.適用采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策的內外資研發(fā)機構包括：（1）科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定(財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號)規(guī)定的科學研究、技術開發(fā)機構。（2）科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定(財政部、

17、海關總署、國家稅務總局令第45號)規(guī)定的科學研究機構和學校。（3）符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。具體退稅管理辦法由國家稅務總局會同財政部另行制定。 執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。 （九）關于外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口設備增值稅政策 財關稅200963號：自2009年1月1日起，對按有關規(guī)定其增值稅進項稅額無法抵扣的外國政府和國際金融組織貸款項目進口的自用設備，繼續(xù)按國務院關于調整進口設備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）中的相關規(guī)定執(zhí)行，即除外商投資項目不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。 二、部分貨物適用增值稅低稅率（財稅20

18、099號） （一）增值稅改革后，下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜； 5. 農產(chǎn)品。是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 6.音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 7.電子出版物。 8.二甲醚。 9.食用鹽，是指符合食用鹽（GB54612000）和食用鹽衛(wèi)生標準（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。 10. 國務院規(guī)定的其他貨物。 （二）下列按簡易辦

19、法征收增值稅，不得抵扣進項稅額： 1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3的征收率征收增值稅。 思考：銷售額含稅銷售額（1征收率） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)在計算銷售額時征收率執(zhí)行？ 國稅函200990號：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定

20、資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（13）； 銷售固定資產(chǎn)應納稅額銷售額2 銷售除固定資產(chǎn)以外的物品應納稅額銷售額3% 例、某物流公司2006年3月購入2臺運貨車，每臺車售價200000元，增值稅稅率17，貨車折舊年限為5年。為了提高運輸能力，更新車輛，2009年4月26日公司準備將這兩臺汽車出售，每臺售價60000元，應如何繳納增值稅。 2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）。 3、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4征收率計算繳納增值稅： （1

21、）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內） （2）典當業(yè)銷售死當物品； （3）經(jīng)國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 四、增值稅的免稅優(yōu)惠 （一）下列項目免征增值稅:1、農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品。2、避孕藥品和用具。3、古舊圖書。4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。 5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； 6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； 7、銷售的自己使用過的物品。 8、如何行使免稅放棄權 （二）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠 1、財稅200025號：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)

22、的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 2、財稅200270號： 自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。 3、財稅20081號：

23、 軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 （三）扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策 財稅200965號： 1、在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分，實行即征即退政策。 應退稅額享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款 享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額3 2、動漫軟件出口免征增值稅。 3、上述動漫軟件的范圍，按照文化部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）的通知（文

24、市發(fā)200851號）的規(guī)定執(zhí)行。 五、銷售退回與折讓 銷售折讓：是指企業(yè)因售出貨物的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 銷售退回：企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 （一）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減； 一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 細則第十一條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 未按規(guī)定開具紅字增值稅

25、專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 發(fā)生銷貨部分或全部退貨、銷售折讓、開票有誤的處理購買方應向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 主管稅務機關審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 購買方必須依據(jù)通知單及紅字發(fā)票所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出 銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，以銷項負數(shù)開具 。 六、特殊銷售的納稅技巧 （一）混合銷售： 1、混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 2、混合銷售適用稅種的判定 （1）按照銷售單位的性質： （2）按銷售額占交易額的比例： 年銷售額 年銷售額年營業(yè)額 50% 3、混合銷售的特例

26、細則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 七、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （一）用于非增值稅應稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣; （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 （三）非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； (四)國務院財政稅務主管部門規(guī)定

27、的納稅人自用消費品； (五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 討論：非正常損失的購進貨物進項稅額怎樣做轉出處理？ 例、某商場是增值稅一般納稅人，2008年年初購進一批價值200000元（不含稅）的商品，進項稅金34000元。由于露天存放，導致雨淋毀壞，2009年7月降價銷售，取得含稅收入60000元。 八、增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定方法 （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合

28、同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； 1、未收到代銷清單：收到部份或全部貨款； 2、未收到代銷清單：發(fā)出貨物已滿180天。 （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第

29、（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 九、增值稅的扣除憑證： 細則第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指： （1）增值稅專用發(fā)票 （2）海關進口增值稅專用繳款書 （3）農產(chǎn)品收購發(fā)票 （4）農產(chǎn)品銷售發(fā)票 （5）運輸費用結算單據(jù) （6）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（國稅發(fā)2008117號） 。 第二講 營業(yè)稅改革對企業(yè)納稅的影響 第一節(jié) 營業(yè)稅改革的主要內容 一、調整了納稅地點的表述方式（條例第14條） 1、納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅 但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申

30、報納稅 2、納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅但是,納稅人轉讓出租土地使用權,應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅 3、納稅人銷售出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅 4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款 細則補充，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅，而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。 二、刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定 原條例第五條（四）轉貸業(yè)務,以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額 刪除 財稅字19957

31、9號： 轉貸外匯業(yè)務，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內企業(yè)。對金融企業(yè)經(jīng)營轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 一般貸款業(yè)務，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 三、刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄,具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定 四、免征營業(yè)稅的項目 增加條例第八條（七）項，境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。 為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。 五、新條例關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的做法，使其表述更加嚴謹、規(guī)范。 條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民

32、共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。 六、起征點的規(guī)定 營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。 營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下： （1）按期納稅的，為月營業(yè)額10005000元； （2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。 第二節(jié) 營業(yè)稅的納稅實務 一、關于營業(yè)稅“境內、境外”的判斷 細則第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務

33、、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： （1）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（2）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內； （3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內； （4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內。 （三）財稅2009111號： 1、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。 2、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在

34、境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 （四）財政部、國家稅務總局關于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知（財稅20108號）：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：1在境內載運旅客或者貨物出境。2在境外載運旅客或者貨物入境。3在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者

35、予以退稅。 二、自建房產(chǎn)自用是否繳納營業(yè)稅？ 例、山東省某市一個商貿企業(yè)，由于業(yè)務發(fā)展的需要，2008年二月將一棟新建好的寫字樓自用，寫字樓成本價1900萬元。當?shù)囟悇諜C關認為應當做視同銷售處理，繳納營業(yè)稅，經(jīng)評估機構評估，公允價格為2800萬元，繳納營業(yè)稅及附加154萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，還要征收企業(yè)所得稅。請問，對么？ 細則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： （1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 七、甲供材料政策的變化

36、例21 甲建設單位將一項開新建工程出包給乙建筑工程公司，合同采取甲供鋼材的承包方式，乙方現(xiàn)場領用。根據(jù)當?shù)亟ㄎ?guī)定，各項取費標準如下： 材料價差3， 臨時設施費2， 法定稅金4，法定利潤3.5，管理費2.5，計15。該工程決算情況如下：直接費用1000萬元，其中鋼材預算定額價格200萬元；各項取費150萬元，包工包料工程結算價格為1150萬元。由于甲方供鋼材，實際結算價格為950萬元。乙公司開具發(fā)票950萬元，請計算乙公司應交營業(yè)稅稅額；甲公司鋼材實際采購成本220萬元，乙公司領用鋼材后怎樣計入“施工成本”？ （一）原細則第18條： 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營

37、業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。 納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內。建筑安裝工程計稅營業(yè)額計算示意圖施工成本：1.人工費2.材料費3.機械使用費4.施工間接費 工程結算（售價） 1.直接費工程量預算定額 （人工費、材料費、機械使用費）工程結算價款 2.各項取費：按直接費一定比例計取 材料價差、臨時設施費、長途搬遷費 法定稅金、法定利潤、管理費用、 勞保統(tǒng)籌計稅營業(yè)額包工包料 甲供材料 包工包料保設備計稅營業(yè)額按包工包料方式計算的工程結算價款工程價款結算辦法施工企業(yè)會計制度 案例分析: （1）建筑業(yè)的納稅人是誰？乙

38、建筑工程公司。 （2）如果，包工包料應交營業(yè)稅11505%57.5（萬元） （3）乙公司可否按照9502201170萬元計稅？不可以！ （4）甲公司能否把鋼材轉給乙公司？ （5）乙公司計稅營業(yè)額9502001150萬元 應交營業(yè)稅額1150557.5（萬元） 與包工包料結算方式納稅額一致。 （二）財稅200316號：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務

39、機關根據(jù)各自實際情況列舉。 計稅營業(yè)額 工程價款設備價款 （三）新細則第16條：除提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 要點： 1、建筑業(yè)的納稅人？建筑施工企業(yè)。 2、建筑勞務劃分為：裝飾性建筑勞務、非裝飾性建筑勞務。 3、非裝飾性建筑勞務的甲供材料也要征營業(yè)稅，但是，材料費是指定額材料費，動力價款是指定額機械費。 4、裝飾性建筑勞務甲供材料不征稅。 5、甲供設備不征營業(yè)稅。 （四）裝飾勞務的清包工 以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設

40、備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。 財稅2006114號： 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。 裝飾性建筑勞務 不含甲供材料 非裝飾性建筑勞務 包括甲供材料 新實施細則第16條 例、甲商貿公司準備對寫字樓進行裝修，根據(jù)設計圖紙計算，裝修直接成本需要198萬元。其中材料費占60，采取何種裝修方式，可以減少對裝修工程的營業(yè)稅支出？ 包工包料乙方計取營業(yè)稅19835.94萬元 甲供材料乙方計取營業(yè)稅1984032.376萬元 節(jié)稅5.942.3

41、763.564萬元 十、利用新稅法降低稅基的方法 （一）交通運輸業(yè) 計稅營業(yè)額全部價款和價外收費支付其他單位的運費 （二）旅游業(yè) 計稅營業(yè)額全部價款和價外收費代旅游者支付的宿費、 餐費、交通費、門票支付給其他企業(yè)的旅游費 （三）建筑業(yè) 計稅營業(yè)額全部價款和價外費用支付其他的單位分包款 （四）金融保險業(yè)的金融商品買賣業(yè)務 計稅營業(yè)額賣價買價 （五）勞務公司 計稅營業(yè)額全部價款轉付的工資和職工福利費 “五險一金”代付的其他費用 （六）物業(yè)公司 計稅營業(yè)額全部收入代業(yè)主支付的水、電、燃氣費 代承租者支付的水、電、燃氣費、房屋租金 （七）郵政電信業(yè) 計稅營業(yè)額全部收入支付給合作方的價款 （八）廣告代理

42、業(yè) 計稅營業(yè)額全部收入支付給其它廣告公司 或廣告媒體的廣告發(fā)布費 （九）銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權 計稅營業(yè)額全部收入購置（受讓）原價 或抵債作價 （十）金融企業(yè)代收費用 計稅營業(yè)額全部收入支付給委托方的價款 十二、合法有效憑證： （1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明； （4）國

43、家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 十三、納稅時間的規(guī)定 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 第三講 資產(chǎn)的稅務處理 實施條例：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。 資產(chǎn)以歷史成本為“計稅基礎”。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 會計準則： “

44、資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量”。 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)： 實施條例：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 企業(yè)會計準則： 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 二、固定資產(chǎn)的計量 （一）固定資產(chǎn)的初始計量 賬面價值計稅基礎 （二）固定

45、資產(chǎn)的后續(xù)計量 稅法： 計稅基礎歷史成本稅法規(guī)定的累計折舊 會計準則： 賬面價值歷史成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 1、折舊方法的差異 實施條例：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。 會計準則：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 2、折舊年限的差異 實施條例第六十條 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年； （2）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設備為10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； （4）飛機、火車、輪船以外的運

46、輸工具，為4年； （5）電子設備，為3年。 會計準則：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 3、固定資產(chǎn)預計凈殘值 實施條例第59條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 會計準則第15條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）：新稅法實施前已投入使用的，現(xiàn)在仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)： （1）企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整 （

47、2）新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值； （3）其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。 例41、某企業(yè)于1996年建成一棟生產(chǎn)車間，造價1200萬元，1996年12月投入使用。2007年以前固定資產(chǎn)的折舊執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定，凈殘值率5，使用年限40年。2008年1月1日起實施新企業(yè)所得稅法，企業(yè)重新確定固定資產(chǎn)凈殘值率為1，計算2008年應計提折舊額。 已提折舊1200（15）4011313.5（萬元） 房產(chǎn)余額1200313.5886.5（萬元） 尚可使用年限20119年 2008年應

48、提折舊（886.512001）997.17（萬元） 4、計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 企業(yè)所得稅法第十條：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （7）未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。 會計準則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可計提減值準備。 5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異 企業(yè)所得稅法第十一條： 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； 固定資產(chǎn)準則第十四條： 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 6、計提折舊起始時間的差異 實施條例第59條：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使

49、用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 固定資產(chǎn)準則應用指南：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 7、納稅操作提醒 固定資產(chǎn)準則對固定資產(chǎn)的標準只作了原則性規(guī)定，取消了價格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法與準則趨同，也采用了準則的原則規(guī)定。 企業(yè)應當重新制定固定資產(chǎn)管理辦法報稅務機關備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標準、分

50、類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 8固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。 國稅發(fā)200981號的規(guī)定： 1、采用縮短折舊年限法的條件： （1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計

51、使用年限短于實施條例規(guī)定的計算折舊最低年限的； （2）原有的固定資產(chǎn)未達到實施條例規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。 2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 3、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內，向主管稅務機關備案。 例42 某制藥股份公司2008年利潤總額1000萬元，當年折舊額600萬元，無其他納稅調整因素。經(jīng)過測算比較，如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，當年可多提折舊費用200萬元?？偨?jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔心多提折舊會降低利潤總額，影響自己的業(yè)績。能否采用加速

52、折舊法計提折舊只降低企業(yè)所得稅，不影響利潤總額呢？ （1）根據(jù)利潤總額進行會計處理： 借：所得稅費用 250萬 貸：應交稅費應交所得稅 250萬 （2）納稅調整： 稅法的規(guī)定：企業(yè)經(jīng)過向主管稅務機關備案后，在納稅申報時可選擇采用加速折舊的方法。采用雙倍余額遞減法，多提折舊額200萬元。 企業(yè)所得稅納稅申報表的填報： 附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整明細表第3行“機器機械和其他生產(chǎn)設備”第7列“納稅調整額” （5）“會計折舊”600（6）“稅收折舊”800200萬元 結轉到附表三納稅調整項目明細表第43行“固定資產(chǎn)折舊”第4列“調減金額”200萬元。 附表三第4列“調減金額”合計結轉到主表第15行“

53、減：納稅調整減少額”200萬元。 調減后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表： 第13行“利潤總額”1000萬元， 第15行“減：納稅調整減少額”200萬元， 第25行“應納稅所得額”為800萬元， 第26行“稅率25”， 第27行“應納所得稅額”為 200萬元。 （3）所得稅會計處理： 把納稅調減的200萬元登記在納稅調整臺帳的收方，在加速折舊的后半期，仍然會形成應納稅所得額和應納所得稅額，屬于“應納稅暫時性差異”，將2002550萬元，確認為“遞延所得稅負債”。 借：應交稅費應交所得稅 50萬 貸：遞延所得稅負債 50萬 第二節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概念 實施條例：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、

54、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 企業(yè)會計準則：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)攤銷的差異 實施條例：不低于10年攤銷。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 會計準則： 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 可以攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 計提減值準備 三、無形資產(chǎn) 土地使用權的稅務處理技巧 討論：怎樣處理土地使用權重復納稅的問題 1、房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。 應交房產(chǎn)稅

55、房產(chǎn)余值1.2% 房產(chǎn)余值房產(chǎn)原值(130%) 1986財稅地字第008號第15條：“房產(chǎn)原值”是指納稅人按照“會計制度”規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房產(chǎn)原價。 2、問題的由來 企業(yè)會計制度第47條：企業(yè)取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為“無形資產(chǎn)”核算，企業(yè)利用土地建造自用項目時，將土地使用權的帳面價值全部轉入“在建工程”成本。 例4 3 某工業(yè)企業(yè)為建造辦公樓，2006年1月，以1000萬元取得一項土地使用權，使用年限為50年。辦理完規(guī)劃、設計等審批事項后于3月份開工建設，建筑費用2000萬元，2007年12月辦公樓竣工驗收，并交付使用。計算2008年的房產(chǎn)稅。無形

56、資產(chǎn)（土地）1000萬元在建工程（1000建安工 程費2000）萬元固定資產(chǎn)（辦公樓）3000萬元房產(chǎn)稅3000（130%）1.2%25.2（萬元）土地使用稅按照面積計征 3、解決辦法： 財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知（財稅2008152號）規(guī)定： 自2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。 無形資產(chǎn)準則應用指南第六條： （1） 自行開發(fā)廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物

57、應當分別進行處理； （2） 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配； （3）難于合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。 納稅操作方法： 把土地使用權的價值調整到“無形資產(chǎn) 土地使用權”中； 應交房產(chǎn)稅2000（130%）1.2%16.8（萬元） 四、關于軟件攤銷的問題 財稅20081號：“企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年”。 第三節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資的初始計量 實施條例第71條：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)

58、，以購買價款為成本；（二）支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。 （三）債務轉為資本：在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 例44、A、B兩個公司屬于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。A公司于2008年3月為取得B公司60的股權，向B公司支付了非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權和專利技術，兩項無形資產(chǎn)的原價為9 600萬元，累計攤銷1 100萬元，經(jīng)甲評估機構評估價為12 600萬元；另外支付給B公司銀行存款2 400萬元。支付甲評估機構的評估費用200萬元。 假設A企業(yè)全年僅此一筆業(yè)務。 案例分析 是否繳納

59、營業(yè)稅? 是否繳納土地增值稅? 企業(yè)會計準則 非貨幣性資產(chǎn)交換處理會計處理： 案例分析： （1）是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 240015000 16%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； （2）是否具有商業(yè)實質？公允價值能否可靠的計量？ （3）長期股權投資12 6002 40020015 200萬元 （4）無形資產(chǎn)轉讓利得12600（96001100）4 100萬元 （1）會計處理： 長期股權投資12 6002 40020015 200萬元 無形資產(chǎn)轉讓利得12600（96001100）4 100萬元 借：長期股權投資 15 200萬 累計攤銷 1 100萬 貸：無形資產(chǎn) 9 600萬 銀行存款 2

60、600萬 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換損益 4 100萬 借：所得稅費用 1025萬 貸：應交稅費應交所得稅 1025萬 稅收政策分析： 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，長期股權投資屬于持有至到期的投資資產(chǎn)；持有至到期的投資資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)。 財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號）規(guī)定： 自2007年1月1日起，執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，以公允價值計量的金融資產(chǎn)以及金融負債等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其計稅基礎（歷史成本）后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。 （2）納稅調整: 把4100萬元填入附表十一股