第九章-個人稅收規(guī)劃課件

1、第九章 稅收規(guī)劃 本章內(nèi)容個人稅收基本知識個人所得稅的計算個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本方法個人稅收規(guī)劃實務(wù)第一節(jié) 個人稅收基本知識稅收的概念稅收的種類個人所得稅概述一、稅收的概念是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。（一）稅收的特征強制性指國家或地區(qū)政府用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。 無償性指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬 固定性指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。（二）基本術(shù)語 征稅對象：如個人所得稅的征稅對象就是個人收入。

2、稅目：具體征稅項目，如消費稅規(guī)定了煙、酒等11個稅目。納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。基本術(shù)語 稅率：是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有： 比例稅率。即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅適用超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。

3、個人所得稅適用定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前有資源稅、車船使用稅等適用。 超率累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。土地增值稅適用基本術(shù)語 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；營業(yè)稅的納稅期限；分別為日、日、日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅地點。主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納

4、稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個稅種進行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣 、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。按課稅對象分類稅 種流轉(zhuǎn)稅主要包括現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保險稅（也稱工薪稅）財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等資源稅分為一般資源稅和級差資源稅行為稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、屠

5、宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅等按照征收管理體系稅 種工商稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵度稅等18個稅種；占稅收總額的比重超過90%以上；由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 關(guān)稅以進出境的貨物、物品為課稅對象農(nóng)業(yè)稅指農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。（2006年已取消）按照稅收管理權(quán)限 稅 種中央稅消費稅，關(guān)稅，營業(yè)稅，海關(guān)代征的進口商品消費稅和增值稅，中央企業(yè)所得稅，外資銀行、地方銀行和

6、非銀行和金融企業(yè)所得稅地方稅營業(yè)稅（不包括鐵道系統(tǒng)、各銀行金融企業(yè)所得稅），土地利用科，個人所得稅，規(guī)定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，遺產(chǎn)稅，地方企業(yè)所得稅共享稅增值稅（中央75%，地方25%），資源稅（按品種分享），證券交易稅（各50%）我國目前有哪些主要稅種 自1994年財稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的37個減至23個，初步實現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。 三、個人所得稅概述概念：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的特點：1、實行分類征收；2、累進稅率與比例稅率并用；3、

7、費用扣除額較寬；4、計算簡便；5、采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。 我國關(guān)于個人所得稅的法律法規(guī) 中華人民共和國個人所得稅法于1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定第一次修正，根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議決定第二次修正，根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議決定第三次修正，自2006年1月1日起施行。中華人民共和國個人所得稅法實施條例于1994年1月28日由中華人民共和國國務(wù)院發(fā)布并施行。2005年12月19日中華人民共和國國務(wù)院令第45

8、2號公布國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定，自2006年1月1日起施行。 中華人民共和國個人所得稅法 文號：中華人民共和國主席令第四十四號頒布日期：2005-10-27實施日期：2006-1-1（2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議決定第四次修正，自2008年3月1日起施行。）終止日期：-類別：財稅頒布單位：全國人民代表大會常務(wù)委員會/page/919.htm中華人民共和國個人所得稅法實施條例2008年2月28日國務(wù)院令第519號公布國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定，自2008年3月1日起施行。/gb/csj/csfg/s

9、w/grsds/userobject7ai19775.html個人所得稅管理辦法【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局【發(fā)布文號】國稅發(fā)2005120號【發(fā)布日期】2005-07-06【生效日期】2005-10-01十章共五十九條/flwk/show1.php?file_id=104671資料2006年全國個人所得稅收入共完成2452.32億元，比上年增長17 .1%，增收358.41億元，比近年來年平均增長20%以上增長幅度有所下降。 2007年我國個人所得稅同比增長29.8% 2007年我國個人所得稅收入完成3186億元，同比增長29.8%，占稅收總收入的比重為7%。其中，工資薪金個人所得稅1749億元

10、，增長38.4%，占個人所得稅總收入的比重為55%；儲蓄存款利息所得稅519億，占個人所得稅總收入收入的比重為16%，增長13%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅389億，占個人所得稅總收的比重為12%，增長16.5%。特別引人注目的是，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅雖然所占比重較小，但增長速度很快，同比增長119.4%，其中房屋轉(zhuǎn)讓所得稅部分，比去年同期翻了兩翻。個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。個人所得稅的納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者

11、無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。 納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。 個人所得稅的扣繳義務(wù)人 個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，即稅法規(guī)定負(fù)有代稅務(wù)機關(guān)扣繳稅款義務(wù)的單位或者個人。個人所得稅的征稅項目個人所得稅的征稅項目包括下列11項：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所

12、得 個人所得稅的適用稅率 一、工資薪金所得, 適用超額累進稅率,稅率為5%至45%。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶

13、然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之20%。六、儲蓄利息所得，暫免征收。 工資、薪金所得項目稅率表 級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500元至2,000元的部分超過475元至1,825元的部分10253超過2,000元至5,000元的部分超過1,825元至4,375元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分超過4,375元至16,375元的部分203755超過20,000元至40,000元的部分超過16,375元至31,375元的部分251,3756超過40,000元至60,000元的部分超過31,375元至45,3

14、75元的部分303,3757超過60,000元至80,000元的部分超過45,375元至58,375元的部分356,3758超過80,000元至100,000元的部分超過58,375元至70,375的部分4010,3759超過100,000元的部分超過70,375元的部分4515,375個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表 級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過5,000元的不超過4,750元的502超過5,000元到10,000元的部分超過4,750元至9,250元的部分102503超過10,000元至30,000元的部分超過9,250元至2

15、5,250元的部分201,2504超過30,000元至50,000元的部分超過25,250元至39,250元的部分304,2505超過50,000元的部分超過39,250元的部分356,750勞務(wù)報酬所得適用稅率表 級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20,000元的不超過16,000元的2002超過20,000元到50,000元的部分超過16,000元至37,000元的部分302,0003超過50,000元的部分超過37,000元的部分407,000第二節(jié) 個人所得稅的計算個人取得工資、薪金所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 利息、股息、紅利所得 中獎、中彩等偶然所得 哪些工薪收入應(yīng)

16、納所得稅 根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得包括：1. 工資：如基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、浮動工資等；2. 各種補貼、津貼；3. 獎金（含月獎、季獎和數(shù)月獎金）、年終加薪、勞動分紅等；4. 與任職受雇相關(guān)的其他所得。國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定自年月日起施行。 根據(jù)這個決定重新公布的中華人民共和國個人所得稅法實施條例共四十九條。 修訂后的條例規(guī)定，單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 修訂后的條例規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得萬元以上的

17、；（二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 修訂后的條例規(guī)定，年所得萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 個人所得稅計算步驟計算出你的 月工資、薪金所得。 月應(yīng)納稅所得額 = 月工資、薪金所得-2000（元） 月應(yīng)納稅額 = 月應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用） 2000250040007000500200050005%15%10%起征點2000元例如：李教授每月工資5000元，其每月應(yīng)納的個人所得稅為：月應(yīng)納稅所得

18、額 = 月工資、薪金所得-2000 =5000-2000=3000其中5005%=25（元） 150010%=150（元） 100015%=150（元）共應(yīng)交稅款325元工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算方法公式： 應(yīng)納稅額=（收入額費用扣除額）適應(yīng)稅率速算扣除數(shù) 例如：李教授每月工資5000元，其每月應(yīng)納的個人所得稅為： 5000200015%125=325元 （個稅起征點是2000元/月） 哪些項目屬于勞務(wù)報酬所得 個人獨立從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)

19、、代辦服務(wù)這28項以及其他勞務(wù)取得的所得都屬于勞務(wù)報酬所得。 勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別 根據(jù)國稅發(fā)1994089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。勞務(wù)報酬所得如何交納個人所得稅 稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得按次計征，屬于同一項目的連續(xù)收入以一個月內(nèi)取得的收入為一次。在計算上，納稅人每次取得勞務(wù)報酬在4000元以下的扣除費用2000元，4000元以上的扣除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅

20、所得額作為計算稅款的依據(jù)。適用比例稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入非常高的，還要實行加成征收，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成。應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。 稅率表(勞務(wù)報酬所得適用) 級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20,000元的不超過16,000元的2002超過20,000元到50,000元的部分超過16,000元至37,000元的部分302,0003超過50,000元的部分超過37,000元的部分407,000勞務(wù)報酬所得稅計算例如：張教授9月份在某高新技術(shù)企業(yè)講課取得30000元，其應(yīng)交納的個人所得稅

21、為： 30000（收入額）3000020%（費用扣除額）30%（適用稅率）2000（速算扣除數(shù)）=5200元稅率表(其他所得適用) 稿酬所得應(yīng)如何繳納個人所得稅 稿酬所得每次收入不超過4000元的，減去費用2000元，4000元以上的減去20%費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。 例如：李教授應(yīng)某出版社之約編寫一本教材，取得收入5000元，應(yīng)交納個人所得稅為： 5000（收入額）500020%（費用扣除額）20%（適用稅率）（130%）（減征部分）=560元利息、股息、紅利所得稅的計算利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息

22、、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。利息所得暫免征收個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%例：衛(wèi)某年初取得單位集資款的利息收入1000元，應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=100020%=200元中獎、中彩等偶然所得稅的計算適用20%的稅率。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%例如：葉某參加電視臺舉辦的有獎競猜活動中獎，獲一臺價值8000元的電腦，應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=800020%=1600元第三節(jié) 稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件個

23、人稅收規(guī)劃的原則個人稅收規(guī)劃的分類一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃的概念個人稅收規(guī)劃的特點個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃的合法性理解（一）個人稅收規(guī)劃的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。（二）稅收規(guī)劃的特點合法性超前性目的性積極性綜合性普遍性（三）稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容避稅籌劃即納稅人采用“”非違法“”的手段，獲取稅收利益的策劃。避稅籌劃的主要特征有以下幾點：非違法性；有規(guī)則性；前期策劃性和后期的低風(fēng)險性；有利于促進稅法質(zhì)量的提高；反避稅性。節(jié)稅籌劃即納稅人采用“合法”手

24、段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，獲取稅收利益的策劃。節(jié)稅籌劃的主要特點如下，合法性；有規(guī)則性；經(jīng)營的調(diào)整性與后期無風(fēng)險性；有利于促進稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高；倡導(dǎo)性。轉(zhuǎn)嫁籌劃即納稅人采用純經(jīng)濟的手段，利用價格杠桿，將稅負(fù)轉(zhuǎn)給消費者或轉(zhuǎn)給供應(yīng)商或自我消轉(zhuǎn)的籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要特點如下：純經(jīng)濟行為；以價格為主要手段；不影響財政收入；促進企業(yè)改善管理，改進技術(shù)。（四）個人稅收規(guī)劃的合法性理解稅收規(guī)劃與偷稅稅收規(guī)劃與欠稅稅收規(guī)劃與抗稅稅收規(guī)劃與騙稅稅收規(guī)劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不

25、申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。稅收規(guī)劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減

26、稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收規(guī)劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收規(guī)劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍

27、以下罰金刑事責(zé)任二、 稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因1.國家間稅收管轄權(quán)的差別 2.稅收執(zhí)法效果的差別 3.稅制因素 4.各國稅法要素界定不同 5.稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同 6.稅收制度因素 7.稅種的稅負(fù)彈性 8.納稅人定義上的可變通性 9.課稅對象金額上的可調(diào)整性 10.稅率上的差異性 11.稅收優(yōu)惠政策三、稅收規(guī)劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務(wù)原則財務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會原則經(jīng)濟原則便利性原則節(jié)約性原則四、稅收規(guī)劃的分類按稅收規(guī)劃服務(wù)對象分類法人、非法人按稅收規(guī)劃的區(qū)域分類國內(nèi)、國外按稅收規(guī)劃的對象分類一般稅收規(guī)劃、特別稅收規(guī)劃按稅收規(guī)劃的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收規(guī)劃

28、采用的方法分類技術(shù)派、實用派按稅收規(guī)劃實施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項目投資、經(jīng)營、成本核算、成本分配稅收規(guī)劃應(yīng)注意的問題正視稅收規(guī)劃的風(fēng)險性了解理論與實踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀稅收規(guī)劃步驟1.了解納稅人的財務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計劃并實施4.控制納稅規(guī)劃方案的執(zhí)行第四節(jié) 個人稅收規(guī)劃的基本方法稅收規(guī)劃原理稅收規(guī)劃方法稅收籌劃原理一：絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。稅收

29、籌劃原理二：相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。個人稅收規(guī)劃的基本方法免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)緩稅技術(shù)退稅技術(shù)免稅技術(shù)免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用

30、范圍狹窄具有一定的風(fēng)險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化十項個人所得免納個人所得稅1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼4、福利費、撫恤金、救濟金5、保險賠款6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費7、按照國家統(tǒng)一規(guī)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所

31、得10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得五種捐贈免征個稅 鼓勵個人對公益事業(yè)投入 根據(jù)文件，按照國務(wù)院社會團體登記管理條例及民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例規(guī)定設(shè)立的公益性、非營利性慈善組織、機構(gòu)，成為這一文件的最大受益者。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量向這些單位的公益、救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。如：一個人收入1萬月，他將其中的5千元向這些機構(gòu)進行捐贈，這5千元將不會納入個人所得稅征繳范圍。 另外，通過一些公益性基金進行的捐贈，也在免征范圍內(nèi)，這些基金包括宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會等。 除此之外，

32、通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)以及公益性青少年活動場所的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，也在免征范圍。向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。減稅技術(shù)減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納

33、稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化我國個人所得稅的減征規(guī)定1殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。 稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化抵免

34、技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大具有相對確定性抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵免金額最大化退稅技術(shù)退稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較小具有一定的風(fēng)險性退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化第五節(jié)個人稅收規(guī)劃實務(wù)（一）選擇不同的所得形式進行納稅籌劃 （二）通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃 （三）通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M行納稅籌劃 （四）利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

35、選擇不同的所得形式進行納稅籌劃 我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為十一項，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資、薪金所得適用5%45%的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。 稅率表(工資 薪金所得適用) 稅率表(勞務(wù)報酬所得適用) 案例一：王先生是某高

36、校教師，月工資收入為3000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報酬2000元 王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(3000+20002000)15%125325（元）。而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應(yīng)納稅額 (30002000)10%2575（元） 勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額 (2000-800)20%240（元）這兩項所得王先生共納稅額75240315（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅10元案例二：陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30000元如果陳先生所得按工資、薪金所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為： (300002000)25%13755625（元） 如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為： 30000(120%)30%20005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅425元。結(jié)論一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工