內(nèi)部控制及其評(píng)審1課件

1、第九章 內(nèi)部控制及其評(píng)審 7/20/20221 【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解內(nèi)部控制的含義、作用及其與審計(jì)的關(guān)系；掌握內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容；內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容、步驟及方法；了解管理建議書(shū)的概念、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。7/20/20222第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 第四節(jié) 內(nèi)部控制的描述及評(píng)估第五節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì) 主要內(nèi)容7/20/20223第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系 7/20/20224一、內(nèi)部控制的含義（一）內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

2、、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 （二）內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個(gè)單位的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，制定的控制方法、措施、程序的總稱。7/20/20225二、內(nèi)部控制的作用 1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用2.保證國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)3.保證會(huì)計(jì)資料及其它財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量4.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)5.為現(xiàn)代審計(jì)方法提供必要的基礎(chǔ)6.有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 7/20/20226三、內(nèi)部控制的分類（一）按控制功能的不同內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性

3、控制、察覺(jué)性控制（二）按控制的目的不同內(nèi)部控制可以分為財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制（三）按控制時(shí)間不同內(nèi)部控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制7/20/20227四、內(nèi)部控制的局限性在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效?？赡苡捎趦蓚€(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被回避，內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。如果執(zhí)行人素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮內(nèi)部控制都是針對(duì)日常業(yè)務(wù)設(shè)置的，對(duì)非日常業(yè)務(wù)可能不適用7/20/20228五、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系 1.審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)

4、相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。2.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 7/20/20229第二節(jié) 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容 一、內(nèi)部控制思想的歷史演進(jìn) 二、內(nèi)部控制整體框架 三、內(nèi)部控制的內(nèi)容 7/20/202210一、內(nèi)部控制思想的歷史演進(jìn)內(nèi)部牽制：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制內(nèi)部控制制度：1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式提出概念，引起關(guān) 注和重視.包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)：隨著研究的深入，由一般概念向具體內(nèi)容深化，提出了內(nèi)

5、部控制結(jié)構(gòu)，是指為了保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的相關(guān)政策和程序的有機(jī)整體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三部分。內(nèi)部控制整體框架 ：COSO委員會(huì)提出，由5個(gè)要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制整合框架：由8個(gè)要素組成：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。7/20/202211二、內(nèi)部控制要素1、控制環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、控制活動(dòng)4、信息與溝通5、監(jiān)督 7/20/202212（一）控制環(huán)境1.含義：包括治理職能和管理職能，以及管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。2.構(gòu)成要素：道德價(jià)值觀念溝通和落實(shí)；對(duì)勝任能力的重

6、視治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)7/20/202213（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：指管理層能夠有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（三）控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、指責(zé)分離等活動(dòng)。（四）信息與溝通：使員工了解自己的角色和職責(zé)，明白員工之間的工作關(guān)系（五）監(jiān)督：對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并采取有效措施。7/20/202214三、內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）合規(guī)、合法性控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制 （三）不相容職務(wù)分離控制（P127)（四）業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制：（授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄、復(fù)核）（五）信息質(zhì)量控制（復(fù)查核對(duì)

7、控制）（六）人員素質(zhì)控制（七）內(nèi)部審計(jì)控制7/20/202215第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制含義是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。 由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是專為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提出的，內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面發(fā)揮不可忽視作用。7/20/202216二、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系（P131) 存在或發(fā)生 、完整性 、權(quán)利和義務(wù)、 估價(jià)和分?jǐn)?、表達(dá)與披露1.內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系（全部）2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告

8、認(rèn)定的關(guān)系3.控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系4.信息與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系5.內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系（全部）7/20/202217第三節(jié) 內(nèi)部控制的評(píng)審一、了解內(nèi)部控制 二、記錄對(duì)內(nèi)部控制了解的情況 三、內(nèi)部控制的測(cè)試 四、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 7/20/202218（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，并檢查相關(guān)內(nèi)部控制文件（二）檢查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄（三）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況（四）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試一、了解內(nèi)部控制 7/20/202219穿行測(cè)試：是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)

9、常使用的審計(jì)程序。穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。 穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。7/20/202220二、記錄對(duì)內(nèi)部控制了解的情況常用的內(nèi)部控制的記錄和描述方法1、文字?jǐn)⑹?、調(diào)查表3、流程圖 三種方法并不相互排斥，相互依賴和相互補(bǔ)充，常常結(jié)合使用。7/20/2022211文字?jǐn)⑹?文字?jǐn)⑹鍪侵笇徲?jì)人員將被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況以書(shū)面形式記錄下來(lái)的方法。 優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，內(nèi)容比較靈活，對(duì)任何單位、任何業(yè)務(wù)都可以使用。

10、缺點(diǎn)：文字?jǐn)⑹鲚^為冗長(zhǎng),不夠直觀，適用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描述的中小型企業(yè)。7/20/2022222調(diào)查問(wèn)卷 也稱調(diào)查表，是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表向被審單位的管理人員或當(dāng)事人調(diào)查了解其內(nèi)部控制設(shè)置情況并加以記錄的方法。 優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查范圍明確、問(wèn)題突出、簡(jiǎn)便易行、省時(shí)省力、直觀性強(qiáng)；缺點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制只能按所提問(wèn)題分別考察，無(wú)法反映內(nèi)部控制實(shí)際情況和存在問(wèn)題的輕重；對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)或是小企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的調(diào)查表常常顯得不太適用。 7/20/2022237/20/2022243流程圖流程圖是指用特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位內(nèi)部控制中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)以及各

11、種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式輔助以簡(jiǎn)要的文字或數(shù)字，直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：清楚,形象直觀并把文字?jǐn)⑹鰷p少到最低限度，可以使審計(jì)人員全面了解內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足。缺點(diǎn)：是編制流程圖需要一定的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間，而且，內(nèi)部控制某些弱點(diǎn)有時(shí)很難在流程圖中明確地表達(dá)出來(lái)。7/20/202225（1）使用規(guī)定的符號(hào)。（2）采用平面制圖法。圖中標(biāo)明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過(guò)的部門(mén)及負(fù)責(zé)人。（3）各種憑證所經(jīng)各部門(mén)的名稱應(yīng)安排在流程圖的頂部。（4）業(yè)務(wù)處理的開(kāi)始點(diǎn)，要盡可能安排在部門(mén)名稱的左上角，憑證的流向要盡可能從左到右，從上倒下，避免流程線來(lái)回反復(fù)交叉。 繪制流程

12、圖應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：7/20/202226三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （一）含義：是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。（二）評(píng)價(jià)的內(nèi)容：內(nèi)部控制5個(gè)要素的評(píng)價(jià)（三）評(píng)價(jià)程序：1.制定評(píng)價(jià)工作方案 2.成立評(píng)價(jià)工作組3.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試 4.認(rèn)定控制缺陷5.匯總評(píng)價(jià)結(jié)果 6.編制評(píng)價(jià)報(bào)告7/20/202227內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容(P139范例)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況評(píng)價(jià)的依據(jù)評(píng)價(jià)范圍評(píng)價(jià)程序方法內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定擬采取的整改措施內(nèi)部控制有效性結(jié)論7/20/202228（一）控制測(cè)試的含義 （二

13、）控制測(cè)試的要求 （三）控制測(cè)試的范圍 （四）控制測(cè)試的性質(zhì)及時(shí)間 四、內(nèi)部控制的測(cè)試 7/20/202229（一）控制測(cè)試的含義控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。控制運(yùn)行的有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 在測(cè)試運(yùn)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從以下方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)?？刂圃谒鶎徲?jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰(shuí)執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行。7/20/202230（二）控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

14、.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 7/20/202231（三）控制測(cè)試的范圍 審計(jì)人員在確定某項(xiàng)控制測(cè)試的范圍時(shí)通?？紤]以下因素：在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制測(cè)試的頻率。在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。控制的預(yù)期偏差。7/20/202232（四）控制測(cè)試的性質(zhì)及時(shí)間 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。一般而言，控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序包括：詢問(wèn)

15、、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試?？刂茰y(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。7/20/202233四、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念（二） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的確定 （三） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響7/20/202234（一） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重大錯(cuò)報(bào)有效程度的過(guò)程。即對(duì)內(nèi)部控制的可信賴度做出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員是為了會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的，不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。通常，將評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平”。7/20/20

16、2235（二） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的確定審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：1控制測(cè)試和程序與認(rèn)定不相關(guān)；2控制政策和程序無(wú)效；3取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)評(píng)價(jià)為低水平：1控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；2通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明測(cè)試有效。7/20/202236 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，既可以用高、中、低的概念來(lái)加以表示，也可以量化為百分比表示。通常將內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)的可能性高于40%、在10%40%之間、低于10%，分別代表控制風(fēng)險(xiǎn)的高、中、低水平。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再

17、評(píng)估的過(guò)程和結(jié)果在工作底稿中加以記錄。在工作底稿中記錄對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要求是：1.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)估結(jié)論；2.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)估的依據(jù)。7/20/202237（三） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估太低，將使審計(jì)人員可能沒(méi)有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效；如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估太高，審計(jì)人員將執(zhí)行比所需要的還要多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，致使審計(jì)測(cè)試不經(jīng)濟(jì)、無(wú)效率。7/20/202238第四節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)一、含義是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。二、審計(jì)程序1.計(jì)劃審計(jì)工作 2.實(shí)施審計(jì)工

18、作3.評(píng)價(jià)控制缺陷：可能存在重大缺陷的跡象有4項(xiàng)（P147)4.完成審計(jì)工作：書(shū)面聲明書(shū)-6項(xiàng)內(nèi)容(P147)5.出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的11個(gè)要素(P149)6.關(guān)注期后事項(xiàng)7.記錄審計(jì)工作：6項(xiàng)內(nèi)容7/20/202239三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（一）要素1.標(biāo)題內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告2.收件人：委托人3.引言段：指出內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)；管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)截止日期4.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段7/20/2022406.內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段7.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段8.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋

19、章11.報(bào)告日期7/20/202241第四節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型：1.無(wú)保留意見(jiàn)2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)3.否定意見(jiàn)4.無(wú)法表示意見(jiàn) 在內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)中沒(méi)有保留意見(jiàn)，主要是保留意見(jiàn)的信息含量較低，且與否定意見(jiàn)的區(qū)分度不清晰，所以在國(guó)際上都沒(méi)有保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。7/20/202242（二）各種審計(jì)意見(jiàn)的條件（P150-152)（三）案例7/20/202243第五節(jié) 管理建議書(shū)一、管理建議書(shū)的意義 二、管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、管理建議書(shū)的編制和出具要求 7/20/202244一、管理建議書(shū)的意義 管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后,針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到

20、的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。7/20/202245二、管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1. 標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一使用“管理建議書(shū)”。2. 收件人。管理建議書(shū)的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。3. 會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)。4. 前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。5. 本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。 6. 適用范圍及使用責(zé)任。 7. 簽章。 8. 日期。 7/20/202246三、管理建議書(shū)的編制和出具要求 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理建議書(shū)之前，應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，并以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)

21、工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書(shū)。2. 管理建議書(shū)反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。3. 在出具管理建議書(shū)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位的有關(guān)人員討論管理建議書(shū)的相關(guān)內(nèi)容，以確定所屬重大缺陷是否屬實(shí)。7/20/202247本章小結(jié) 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)一般可分為四個(gè)步驟：第一，了解內(nèi)部控制；第二，記錄對(duì)內(nèi)部控制了解的情況；第三，內(nèi)部控制

22、測(cè)試；第四，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?，F(xiàn)代審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著非常密切的關(guān)系，研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，是審計(jì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的前提和基礎(chǔ)，是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。7/20/202248思考 題 1. 內(nèi)部控制的含義是什么？2 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容。3 如何理解內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系？4 什么是控制測(cè)試？其主要內(nèi)容有哪些？如何確定控制測(cè)試的范圍？5 簡(jiǎn)述控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。6 .內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素、意見(jiàn)類型及出具條件7.簡(jiǎn)述管理建議書(shū)的內(nèi)容。7/20/202249案例分析(一)資料2010年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：1.審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述，并對(duì)其有效性進(jìn)行了測(cè)試。7/20/2022502.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：(1)以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，出庫(kù)單也未