現(xiàn)金流量分析管理手冊

1、 企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表指 南 一、差不多要求（一）企業(yè)應在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務狀況變動表。（二）現(xiàn)金流量表應標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。（三）現(xiàn)金流量表應由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（四）企業(yè)應當依照編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關現(xiàn)金賬簿、有關輔助賬簿的設置等會計基礎工作。（五）企業(yè)應當就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應對其加以講明，并應披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的阻礙程度。 二、

2、關于定義本準則對“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”進行了定義，以下分不加以講明。本準則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，將在正文中其他部分予以講明。1現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及能夠隨時用于支付的存款。會計上所講的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、能夠隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不

3、能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應列作投資；提早通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流淌性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險專門小的投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物盡管不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差不不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，能夠購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時能夠變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了推斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即：（1）期限短；（2）流淌性強；（3）易于轉換

4、為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風險專門小。其中，期限短、流淌性強，強調了變現(xiàn)能力，而易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險專門小，則強調了支付能力的大小。3現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。假如是正數(shù)，則為凈流入；假如是負數(shù)，則為凈流出。一般來講，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)

5、經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)治理者等提供特不有用的信息。需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換可不能產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。 三、關于現(xiàn)金流量的分類本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。從經(jīng)營活動的定義能夠看出，經(jīng)營活動的范圍專門廣，它包括了除投資活動和籌資

6、活動以外的所有交易和事項。關于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動要緊包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、同意勞務、支付稅費等等。一般來講，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目要緊有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目要緊有：購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應依照企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較專門，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。2投資活動投資活動是指企

7、業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，那個地點所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與企業(yè)會計準則投資所講的“投資”是兩個不同的概念。“投資”是指企業(yè)為通過分配來增加財寶，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動。那個地點之因此將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為差不多將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。一般來講，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目要緊有：收回投資所收到的

8、現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目要緊有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。3籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。那個地點所講的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；那個地點所講的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。一般來講，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目要緊有：汲取投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所

9、收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目要緊有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。 四、關于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金可用如

10、下公式計算得出：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應收賬款+本期收到前期的應收票據(jù)+本期的預收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期銷售商品、提供勞務收

11、到的現(xiàn)金計算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應收票據(jù)（270000-60000） 210000 本期收到前期的應收賬款（1000000-400000-20000） 580000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 4036000 2收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等?！纠?】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項

12、已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8500 加：收到的退營業(yè)稅額 18000 收到的退教育費附加返還額 33000 本期收到的稅費返還 59500 3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、流淌資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，假如價值較大的，應單列項目反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中。4購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品，同意勞務實際支付的現(xiàn)金，包

13、括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、同意勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)本期購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金本期購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應付賬款+本期支付前期的應付票據(jù)+本期預付的賬款-本期因購貨退回收到的現(xiàn)金【例3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉來

14、銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金計算如下： 本期購買原材料支付的價款 150000 本期購買原材料支付的增值稅進項稅額 25500 本期購買材料支付的價款 99800 本期購買材料支付的增值稅進項稅額 16966 加：本期支付的應付票據(jù) 100000 購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金 392266 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付

15、的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應依照職工的工作性質和服務對象，分不在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。

16、【例4】甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人職員資300000元，在建工程人職員資200000元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。6支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付往常各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支

17、付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。【例5】甲企業(yè)本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3100000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000120000） 160000 支付的各項稅費 3294000 7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險

18、費等。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，假如價值較大的，應單列項目反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中。 五、關于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1收回投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長期債權投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?】甲企業(yè)某項權益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回

19、的全部投資金額為4800000元；某項債權性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回權益性投資金額 4800000 加：收回債權性投資本金 3500000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8300000 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利

20、潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中?！纠?】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75，采納權益法核算，另外2000000元和3000000元分不投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占同意投資企業(yè)總股本的5和10，采納成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金

21、計算如下： 取得A企業(yè)實際分回的投資收益（800000075） 6000000 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益（200000010） 200000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6200000 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時刻上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的阻礙，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災難等緣故所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)

22、的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災難而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?】乙公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。支付該項設備拆卸費用2000元，運輸費用800元，設備已由購入單位運走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 減：支付出售固定

23、資產(chǎn)的清理費用 2800 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297200 4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，假如價值較大的，應單列項目反映。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建筑固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建筑工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租

24、入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?】乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉賬18000000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1600000元，價款已通過銀行轉賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 18000000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 160

25、0000 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19600000 6投資所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

26、未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金“項目中反映。此外，修訂前的會計準則中的“權益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權性投資所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?0】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分不投資于A企業(yè)。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75，采納權益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5，采納成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10，采納成本法核算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%，實際支付金額為2040000元。

27、本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15000000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2000000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3000000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2040000 投資所支付的現(xiàn)金 22040000 7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，假如價值較大的，應單列項目反映。 六、關于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1汲取投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資

28、金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。此外，修訂前的會計準則中的“汲取權益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“汲取投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?1】甲企業(yè)對外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計150000元。此外，甲企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行20000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期

29、債券托付證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至托付協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期汲取投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000 其中：發(fā)行總額（100000001.1） 11000000 減：發(fā)行費用 150000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19185800 其中：發(fā)行總額 20000000 減：發(fā)行手續(xù)費(200000003.5) 700000 證券公司代付的各種費用

30、114200 汲取投資所收到的現(xiàn)金 30035800 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。2借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，假如價值較大的，應單列項目反映。本項目可依照有關科目的記錄分析填列。4償還債務所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目

31、中反映，不在本項目中反映。5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要講明的是，修訂前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，但均在本項目中反映?！纠?2】甲企業(yè)期初應付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應付現(xiàn)金股利120000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：

32、本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應付股利(210000120000) 90000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590000 6支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，假如價值較大的，應單列項目反映。需要講明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。 七、關于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金

33、流量，應在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類不下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下反映。整體購買一個單位，其結算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。如此，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映?！纠?3】通過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的有關資料如下：資產(chǎn)負債

34、表 資產(chǎn) 金 額 負債及所有者權益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價減：累計折舊長期投資其他資產(chǎn)150000 300000 3000000 1500000 600000 50000 短期借款應付賬款長期應付款實收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 1200000 200000 100000 資產(chǎn)總額 2600000 負債及所有者權益總額 2600000 該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價 1500000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 150000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1350000 本準則要

35、求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：（1）購買或處置價格；（2）購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按要緊類不分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。本例中，甲企業(yè)應在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購買子公司的差不多情況： 購買價格 1500000 購買價格中以現(xiàn)金支付的部分 1500000 購買子公司所取得的現(xiàn)金 150000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000 固定資產(chǎn)原價 3000000 減：累計折舊 1500000 長期投資 600000 其他資產(chǎn) 50000 負債：短期借款 40

36、0000 應付賬款 500000 長期應付款 200000 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當參照上述作法進行處理。 八、關于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接阻礙其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工商企業(yè)應作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動的要緊支出，應列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)汲取的存款是其要緊經(jīng)營業(yè)務，應作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的專門要求，本準則對金融保險企業(yè)專門項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。金融企業(yè)可依照本行業(yè)的特點及現(xiàn)金流量項目的實際情況，進行適當?shù)臍w類。為此，

37、本準則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目：（1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）汲取的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。 九、關于現(xiàn)金流量表的編制1關于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。然而，關于那些代客戶收取或支

38、付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應當以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉快，在企業(yè)停留的時刻短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能講明其對企業(yè)支付能力、償債能力的阻礙；反之，假如以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的以后現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和汲取的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應以凈額列示：（1）短期貸款發(fā)放

39、與收回的貸款本金；（2）活期存款的汲取與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存??；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）托付存款與托付貸款；（6）經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，證券的買入與賣出。2關于匯率變化對現(xiàn)金的阻礙編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的阻礙，應作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。匯率變動對現(xiàn)金的阻礙，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采納的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)

40、金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的阻礙?！纠?4】甲企業(yè)當期出口商品一批，售價1000000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1：8.28，收匯當日匯率為1：8.25；當期進口物資一批，價值500000美元，結匯當日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負債表日匯率為1：8.31。假設當期沒有其他業(yè)務發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的阻礙額計算如下： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動 0.06(8.31-8.25) 匯率變動對現(xiàn)金流入的阻礙額 60000（人民幣） 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動 0.01(8.31-8.30) 匯率變動

41、對現(xiàn)金流出的阻礙額 5000（人民幣） 匯率變動對現(xiàn)金的阻礙額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4100000 匯率變動對現(xiàn)金的阻礙 55000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000 現(xiàn)金流量表補充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(5000008.31) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000 從上例能夠看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相

42、等，應當核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的阻礙，能夠通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的阻礙”。3專門項目專門項目，是指企業(yè)日常活動之外專門的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災難損失、保險賠款、捐贈等?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，關于那些日?；顒又鈱ｉT的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，應當歸并到相關類不中，并單獨反映，也確實是在現(xiàn)金流量相應類不下單設

43、一項。比如，關于自然災難損失和保險賠款，假如能夠確指，屬于流淌資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。假如不能確指，則能夠列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，能夠列入經(jīng)營活動。因此，假如專門項目的現(xiàn)金流量金額不大，則能夠列入現(xiàn)金流量類不下的“其他”項目，不單列項目。4關于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的要緊類不直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金等

44、確實是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采納直接法時，有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會計記錄；（2）依照以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整：當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；其現(xiàn)金阻礙屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準則規(guī)定采納直接法，同時要求在現(xiàn)金流量

45、表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也確實是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。5現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采納工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，確實是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是

46、期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分不是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采納工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有如此幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為

47、現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分不記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等

48、，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，依照工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采納T形賬戶法，確實是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采納T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分不開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三

49、步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。第五步，依照大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。6關于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息（1）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目，將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在凈利潤基礎上進行調節(jié)的項目要緊包括：（1）計提的資產(chǎn)減值預備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期

50、待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預提費用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務費用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應收項目；（14）經(jīng)營性應付項目。調節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤+計提的資產(chǎn)減值預備+當期計提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少（減：增加）+預提費用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財務費用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）+經(jīng)

51、營性應付項目的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動反映企業(yè)一定期間內(nèi)阻礙資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動盡管不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大阻礙。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動要緊有：債務轉為資本、一年內(nèi)到期的可轉換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，所得稅稅率為33；原材料采納打算成本進行

52、核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負債表格式和內(nèi)容見下表。其中，“應收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬預備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計提資產(chǎn)減值損失預備。 資產(chǎn)負債表 編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負債和所有者權益 行次 金額 流淌資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收股利應收利息應收賬款其他應收款預付賬款應收補貼款存 貨待攤費用一年內(nèi)到期的長期債權投資其他流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)合計長期投資：長期股權投資長期債權投資長期投資合計固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計

53、折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值預備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅款：遞延稅款劃項123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流淌負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收

54、賬款應付工資應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用可能負債一年內(nèi)到期的長期負債其他流淌負債流淌負債合計長期負債：長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權益合計686970717273747580818283869010010110210310610811011111411511611711811912012112230000020000095380001000001000003000066005000010000100000002651400

55、60000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計67 8401400 負債和所有者權益總計135 8401400 22001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付，材料未驗收入庫。（3）收到原材料一批，實際成本100000元，打算成本95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收

56、到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料打算價格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購入不需安裝的設備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。價款及

57、包裝費、運費均以銀行存款支付。設備已交付使用。（8）購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為150000元，款項已通過銀行轉賬支付。（9）工程應付工資200000元，應付職工福利費28000元，應付耕地占用稅100000元。（10）工程完工，計算應負擔的長期借款利息150000元。該項借款本息未付。（11）一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值1400000元。（12）差不多生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200000元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。（13）從銀行借入3年

58、期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為700000元，增值稅進項稅額為119000元，款項已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實際成本420000元。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。（16）收到股息30000元（該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33），已存入銀行。（17）公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。該項設備已

59、由購入單位運走。（18）提取應計入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長期借款利息共10000元。（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預提。（20）提取現(xiàn)金500000元，預備發(fā)放工資。（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。（22）分配應支付的職工工資300000元（不包括在建工程應負擔的工資），其中生產(chǎn)人職員資275000元，車間治理人職員資10000元；行政治理部門人職員資15000元。（23）提取職工福利費42000元（不包括在建工程應負擔的福利費28000元），其中生產(chǎn)工人福利費38500元

60、，車間治理人員福利費1400元，行政治理部門福利費2100元。（24）差不多生產(chǎn)領用原材料，打算成本700000元，領用低值易耗品，打算成本50000元，采納一次攤銷法攤銷。（25）結轉領用原材料應分攤的材料成本差異。材料成本差異率為5。（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；差不多生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費（已列入待攤費用）90000元。（27）計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費用80000元；治理費用20000元。首次計提固定資產(chǎn)減值預備30000元。（28）收到應收賬款51000元，存入銀行，按應收賬款余額的3計提壞賬預備。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費100