《企業(yè)會計崗位核算》配套PPT課件：第六章-往來款項(xiàng)的核算

1、企業(yè)會計崗位核算第六章 往來款項(xiàng)的核算本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié) 與供貨商往來的核算第二節(jié) 與客戶往來的核算第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算第一節(jié) 與供貨商往來的核算情景導(dǎo)入李經(jīng)理，這批貨物預(yù)計3天后會運(yùn)到，請及時驗(yàn)收。謝謝陳經(jīng)理，這兩天我會盡快讓我公司財務(wù)人員辦理支付結(jié)算。供應(yīng)商采購商第一節(jié) 與供貨商往來的核算企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中與供貨商往來的主要業(yè)務(wù)有：第一節(jié) 與供貨商往來的核算一、購貨應(yīng)付款結(jié)算（一）應(yīng)付賬款的核算1.應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計量應(yīng)付賬款是指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。第一節(jié) 與供貨商往來的核算（1）應(yīng)付賬款入賬時間的確定在貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)情況

2、下，在物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)“應(yīng)付賬款”所購貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未能同時到達(dá)的情況下，企業(yè)無法確認(rèn)“應(yīng)付賬款”；在期末可暫估入賬。購買的物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移接受的勞務(wù)已發(fā)生第一節(jié) 與供貨商往來的核算（2）應(yīng)付賬款入賬價值的確定應(yīng)付賬款一般按實(shí)際應(yīng)付金額即發(fā)票價格入賬。當(dāng)企業(yè)購買物資和接受勞務(wù)供應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)付賬款包括價款和增值稅額。2.賬務(wù)處理說明:“應(yīng)付賬款”若出現(xiàn)借方余額則反映預(yù)先支付的款項(xiàng)（1）賬戶結(jié)構(gòu)第一節(jié) 與供貨商往來的核算（2）應(yīng)付賬款的會計業(yè)務(wù)處理 購入材料、商品等，貨款尚未支付時借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)XX公司償還應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款XX公司

3、貸：銀行存款企業(yè)開出和承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款XX公司償還應(yīng)付票據(jù)時借：應(yīng)付票據(jù)XX公司 貸：銀行存款說明:沖銷無法支付的“應(yīng)付賬款”，記入營業(yè)外收入例1 廣州南粵涂料有限公司在2017年6月5日，從南京安華有限公司購入A材料1000千克，專用發(fā)票上注明的價款20000元，增值稅3400元；支付運(yùn)輸費(fèi)500元，增值稅55元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。廣州南粵涂料公司的賬務(wù)處理：借：原材料原料及主要材料A材料 20500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3455 貸：應(yīng)付賬款安華公司 23955 例2 廣州南粵涂料有限公司歸還南京安華有

4、限公司的欠款借： 應(yīng)付賬款安華公司 23955 貸：銀行存款 23955第一節(jié) 與供貨商往來的核算第一節(jié) 與供貨商往來的核算一、購貨應(yīng)付款結(jié)算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算1.應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。說明：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。第一節(jié) 與供貨商往來的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶結(jié)構(gòu)第一節(jié) 與供貨商往來的核算2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 企業(yè)開出

5、商業(yè)匯票購入材料、商品時借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)XX公司支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款企業(yè)開出和承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)XX公司償還應(yīng)付票據(jù)時借：應(yīng)付票據(jù)XX公司 貸：銀行存款說明:沖銷到期無法支付的“應(yīng)付票據(jù)”，記入“應(yīng)付賬款”例3 廣州南粵涂料有限公司在2017年6月5日，開出一張面值為35100元，期限3個月的不帶息銀行承兌匯票，從廣州安達(dá)有限公司采購一批B材料，材料已入庫，專用發(fā)票上注明的價款30000元，增值稅5100元，賬務(wù)處理：借：原材料原料及主要材料B材料 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6、5100貸：應(yīng)付票據(jù)安達(dá)公司 35100 例4 承例3，2017年9月5日廣州南粵涂料有限公司劃款歸還到期銀行承兌匯票。借： 應(yīng)付票據(jù)安達(dá)公司 35100 貸：銀行存款 35100第一節(jié) 與供貨商往來的核算例5 承例3，假設(shè)2017年9月5日廣州南粵涂料有限公司到期無法支付票款，賬務(wù)處理：借： 應(yīng)付票據(jù)安達(dá)公司 35100 貸：短期借款中國建設(shè)銀行廣州東山支行 35100第一節(jié) 與供貨商往來的核算思考：為什么無法支付的銀行承兌匯票，要“貸”記“短期借款”？第一節(jié) 與供貨商往來的核算二、購貨預(yù)付款結(jié)算（一）預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、

7、租金、工程款等。思考：預(yù)付賬款是企業(yè)的資產(chǎn)還是負(fù)債?預(yù)付賬款的賬戶結(jié)構(gòu)第一節(jié) 與供貨商往來的核算說明：預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。預(yù)付賬款應(yīng)支付和退回多付折款項(xiàng)預(yù)付和補(bǔ)付款項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)貸借已預(yù)付的款項(xiàng)（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理第一節(jié) 與供貨商往來的核算預(yù)付款項(xiàng)借：相關(guān)科目 貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收回貨物退回/補(bǔ)足貨款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款例6 廣州南粵涂料有限公司在2017年6月6日按合同規(guī)定開出支票向廣州大榮有限公司（小規(guī)模納稅人）預(yù)付貨款5000元。賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款廣州大榮公司

8、5000 貸：銀行存款 5000 例7 承例6，2017年6月8日收到廣州大榮有限公司發(fā)來的1000千克A材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，普通發(fā)票金額為35100元，并開出支票補(bǔ)付不足款項(xiàng)30100元。賬務(wù)處理：借： 應(yīng)付票據(jù)安達(dá)公司 35100 貸：銀行存款 35100第一節(jié) 與供貨商往來的核算第一節(jié) 與供貨商往來的核算（1）收到材料及發(fā)票借： 原材料原料及主要材料A材料 35100 貸：預(yù)付賬款廣州大榮有限公司 35100思考：為什么 沒有抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額呢？（2）補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款廣州大榮有限公司 30100 貸：銀行存款 30100例8 承例6，假設(shè)廣州南粵涂料有限公司預(yù)付廣州大榮有限公司500

9、0元貨款后，廣州大榮有限公司宣告破產(chǎn)，廣州南粵涂料有限公司預(yù)付的貨款無法收回。應(yīng)做賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出壞賬損失 5000 貸：預(yù)付賬款廣州大榮有限公司 5000第一節(jié) 與供貨商往來的核算第一節(jié) 與供貨商往來的核算練一練：甲公司向乙公司購入商品一批，價款100萬元，增值稅17萬元。雙方約定甲公司預(yù)付20%價款，余款待收貨后再補(bǔ)付。請編制以下會計分錄：（1）預(yù)付貨款（2）收到貨物（3）補(bǔ)付貨款第一節(jié) 與供貨商往來的核算三、電費(fèi)結(jié)算企業(yè)接受電公司提供的電力服務(wù)而發(fā)生的電費(fèi)結(jié)算應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。1.企業(yè)支付電費(fèi)時的分錄借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2.按電費(fèi)用

10、途分配借：生產(chǎn)成本或 制造費(fèi)用 或 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款例9 2017年6月5日，廣州南粵涂料有限公司以銀行存款支付上月電費(fèi)46800元，專用發(fā)票上注明價款40000元，增值稅額6800元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第一節(jié) 與供貨商往來的核算借：應(yīng)付賬款廣州供電分公司 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800 貸：銀行存款 46800例10 2017年6月30日，廣州南粵涂料有限公司分配電費(fèi)40000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)用32000元，車間照明用3200元，管理部門照明用4800元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第一節(jié) 與供貨商往來的核算借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12000 乙產(chǎn)品 12000 丙產(chǎn)品 80

11、00 制造費(fèi)用 3200 管理費(fèi)用 4800 貸：應(yīng)付賬款廣州供電分公司 40000第一節(jié) 與供貨商往來的核算三、水費(fèi)結(jié)算企業(yè)接受供水公司提供的供水服務(wù)而發(fā)生的電費(fèi)結(jié)算應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。1.企業(yè)支付水費(fèi)時的分錄借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2.按水費(fèi)用途分配借：生產(chǎn)成本或 制造費(fèi)用 或 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款稅率為11%例11 2017年6月8日，廣州南粵涂料有限公司以銀行存款支付上月水費(fèi)4440元，專用發(fā)票上注明價款4000元，增值稅額440元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第一節(jié) 與供貨商往來的核算借：應(yīng)付賬款廣州供電分公司 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4

12、40 貸：銀行存款 4440例12 2017年6月30日，廣州南粵涂料有限公司分配水費(fèi)4000元，其中基本生產(chǎn)車間水費(fèi)320元，生產(chǎn)產(chǎn)品用水3600元，管理部門水費(fèi)80元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第一節(jié) 與供貨商往來的核算借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1350 乙產(chǎn)品 1350 丙產(chǎn)品 900 制造費(fèi)用 320 管理費(fèi)用 80 貸：應(yīng)付賬款廣州自來水公司 4000 與供應(yīng)商往來的各賬戶的設(shè)置及結(jié)構(gòu)1 應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理3 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理2 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理4第一節(jié) 與供貨商往來的核算課后拓展與鞏固1.請完成教材P144實(shí)務(wù)題（一）與供貨商往來的核算；2.請完成企業(yè)崗位實(shí)訓(xùn)往來款項(xiàng)的核算相關(guān)練習(xí)；3.請在微信

13、群里討論與供貨商往來業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程。第二節(jié) 與客戶往來的核算 供應(yīng)商情景導(dǎo)入采購商作為供應(yīng)商對銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行業(yè)務(wù)處理呢？第二節(jié) 與客戶往來的核算企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中與客戶往來的主要業(yè)務(wù)有：銷貨應(yīng)收款結(jié)算預(yù)收款結(jié)算第二節(jié) 與客戶往來的核算一、銷貨應(yīng)收款結(jié)算（一）應(yīng)收賬款的核算1. 應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容說明：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售

14、商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動而應(yīng)收取的款項(xiàng)。第二節(jié) 與客戶往來的核算2. 應(yīng)收賬款入賬價值的確定入賬價值銷售商品的價款提供勞務(wù)的價款增值稅代墊付運(yùn)費(fèi)代墊付包裝費(fèi)還要考慮商業(yè)折扣的因素因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，其入賬時間和確認(rèn)收入時間一致。應(yīng)收賬款的賬戶結(jié)構(gòu)第二節(jié) 與客戶往來的核算3.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理第二節(jié) 與客戶往來的核算因銷售形成應(yīng)收賬款時借：銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 或(其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回貨款時例13 廣州南粵涂料有限公司向銷售甲產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第二節(jié)

15、 與客戶往來的核算（1）銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 四川顏料有限公司 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）代墊運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款 四川顏料有限公司 1000 貸：銀行存款 1000（3）收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款 59500 貸：應(yīng)收賬款 四川顏料有限公司 59500第二節(jié) 與客戶往來的核算一、銷貨應(yīng)收款結(jié)算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1. 應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。說明：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和

16、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。應(yīng)收票據(jù)的賬戶結(jié)構(gòu)第二節(jié) 與客戶往來的核算應(yīng)收票據(jù)到期收回商業(yè)匯票的實(shí)際金額、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的票面金額到期前向銀行貼現(xiàn)的票面金額銷售商品（產(chǎn)品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動收到的商業(yè)匯票的票面金額貸借持有的商業(yè)匯票的票面金額3.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理第二節(jié) 與客戶往來的核算因銷售形成應(yīng)收票據(jù)時借：銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入或(其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期無法收回

17、票款時持有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 與客戶往來的核算二、預(yù)收款結(jié)算（一）預(yù)收賬款核算的內(nèi)容預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位或勞務(wù)購買方預(yù)先收取的款。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等 。說明：“預(yù)收賬款”若出現(xiàn)借方余額則反映沒轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)或應(yīng)收回的款項(xiàng)。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，所發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，可通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。預(yù)收賬款的賬戶結(jié)構(gòu)第二節(jié) 與客戶往來的核算預(yù)收賬款小企業(yè)向購貨方預(yù)收的貨款及補(bǔ)收的貨款銷售收入實(shí)現(xiàn)時的收入金額退回購貨方多付賬款的數(shù)額小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)貸借沒有轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)或應(yīng)收回的款項(xiàng)（二）預(yù)

18、收賬款的賬務(wù)處理第二節(jié) 與客戶往來的核算收到購貨單位預(yù)收款時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)貨實(shí)現(xiàn)銷售時收到補(bǔ)付貨款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回多付款做相反分錄例15承例14 廣州南粵涂料有限公司按合同發(fā)貨，開出增值稅專用票，價款30000元，增值稅額5100元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第二節(jié) 與客戶往來的核算（2）銷售實(shí)現(xiàn)時借：預(yù)收賬款廣州華強(qiáng)有限公司 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（1）借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 廣州華強(qiáng)有限公司 20000例14 廣州南粵涂料有限公司與廣州華強(qiáng)

19、有限公司簽訂購銷合同?，F(xiàn)收到廣州華強(qiáng)有限公司定金20000元。應(yīng)做賬務(wù)處理：第二節(jié) 與客戶往來的核算例16承例15 收到廣州華強(qiáng)有限公司付清的剩余貨款。應(yīng)做賬務(wù)處理：借：銀行存款 15100 貸：預(yù)收賬款廣州華強(qiáng)有限公司 15100第二節(jié) 與客戶往來的核算三、債權(quán)債務(wù)的核對企業(yè)供貨商、購貨商詢證函企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期核對其與供貨商、購貨商的往來賬。核對方式可以通過電話對賬，也可發(fā)“詢證函”。練一練：1.小企業(yè)以銀行存款向資產(chǎn)出租方支付押金，應(yīng)當(dāng)借記（ ）2.請列舉可以通過“預(yù)付賬款”賬戶核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容（ ）3.小企業(yè)采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，退回購貨單位多付的貨款，應(yīng)當(dāng)寫（ ）會計分錄。第二節(jié) 與客戶

20、往來的核算 與購貨商往來的各賬戶的設(shè)置及結(jié)構(gòu)1 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理2 預(yù)收賬款的賬務(wù)處理4課后拓展與鞏固1.請完成教材P144實(shí)務(wù)題（二）與購貨商往來的核算；2.請完成企業(yè)崗位實(shí)訓(xùn)往來款項(xiàng)的核算相關(guān)練習(xí)；3.請在微信群里討論客戶往來業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程。第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算會計經(jīng)理，我已經(jīng)按照稅務(wù)部門規(guī)定的時間完成申報工作，請放心。小陳，你完成本月的增值稅、綜合稅費(fèi)、個人所得稅等的申報工作沒？情景導(dǎo)入第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算一、應(yīng)交增值稅的核算增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅

21、人第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算1.應(yīng)納增值稅的計算公式當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額納稅人當(dāng)期應(yīng)稅銷售額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=增值稅稅率 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算2.一般納稅人增值稅稅率1基本稅率17%3零稅率稅率%2低稅率11%和6%第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算3.一般納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得增值稅專用發(fā)或進(jìn)口增值稅專用繳款書，可按注明的增值稅額抵

22、扣。4從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的完稅憑證上的增值稅額（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理第二節(jié) 與客戶往來的核算收到購貨單位預(yù)收款時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)貨實(shí)現(xiàn)銷售時收到補(bǔ)付貨款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回多付款做相反分錄第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理1.應(yīng)交增值稅的核算內(nèi)容為全面反映企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)增減變動情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)

23、處理2.賬務(wù)處理（1）購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物 小企業(yè)購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，且有抵扣憑證， 所支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料或在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款見教材例17第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 小企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計稅法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的以“專用發(fā)票金額X11%計算”取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以“發(fā)票上農(nóng)產(chǎn)品買價X11%計算”第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算例18 廣州大新食品有限公司向新塘

24、合作社購入免稅農(nóng)產(chǎn)品毛茶一批，價款80000元，貨物已驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。應(yīng)做賬務(wù)處理：借：原材料原料及主要材料 71200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8800（8000011%） 貸：銀行存款 80000原始憑證見教材136第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)小企業(yè)接受應(yīng)稅勞物，可以按專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款按專用發(fā)票上注明的增值稅額按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入加工、修理修配等物資成本的金額第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算例19 廣州

25、南粵涂料有限公司委托廣州新南有限公司修理機(jī)器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。應(yīng)做賬務(wù)處理：借： 制造費(fèi)用修理費(fèi) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11700原始憑證見教材137第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（3）購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途 如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物后又改變用途，用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入成本。借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往

26、來的核算例20 廣州南粵涂料有限公司職工宿舍維修工程領(lǐng)用T材料500千克，價款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅1700元。應(yīng)做賬務(wù)處理：借： 在建工程職工宿舍維修工程 11700 貸：原材料原料及主要材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700原始憑證見教材138第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（4）銷售貨物或提供勞務(wù) 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 實(shí)際已收或應(yīng)收的金額第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算例21 廣州南粵涂料有限公司銷售E材料一批給廣州新海涂料有限公司，價款30000元，增值稅額5100元，已開具專用發(fā)票?？铐?xiàng)尚未收到。應(yīng)做

27、賬務(wù)處理：借： 應(yīng)收賬款新海涂料有限公司 35100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100原始憑證見教材138第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算（5）視同銷售行為 在會計角度不屬于銷售行為，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，繳納增值稅。企業(yè)將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物視同銷售作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者分配給股東或投資者用于集體福利或個人消費(fèi)無償贈送他人第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算例22 廣州南粵涂料有限公司進(jìn)行廠房裝修，領(lǐng)用本公司的涂料丙產(chǎn)品100罐，每罐成本為100元，計稅價格每罐200元。應(yīng)做賬務(wù)處理：借：在建工程廠房工程 13400 貸：庫存商品丙產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（10020017%）（6）交納增值稅 企業(yè)上交增值稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款例23廣州南粵涂料有限公司5月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為320元，6月份進(jìn)項(xiàng)稅額為46680元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1700元，銷項(xiàng)稅額為62750元。應(yīng)做賬務(wù)處理：6月份應(yīng)納增值稅=62750-（46680-1700）-320=17450（元）7月10日上交6月份增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 17450 貸：銀行存款 17450第三節(jié) 與國家稅務(wù)部門往來的核算二、城市