完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告PPT課件(PPT 35頁)

1、完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告 第1頁，共35頁。本章主要內(nèi)容期初余額審計(jì)復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果審計(jì)報(bào)告 2.第2頁，共35頁。概述完成審計(jì)工作綜合性測(cè)試工作 由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或高級(jí)經(jīng)理來執(zhí)行主要特點(diǎn)： 在資產(chǎn)負(fù)債表日后執(zhí)行； 關(guān)注綜合影響 較多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷主要內(nèi)容：期初余額審計(jì)、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)、取得被審計(jì)單位管理層與律師聲明書、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、復(fù)核工作底稿、確定審計(jì)意見、與被審計(jì)單位溝通、提出審計(jì)報(bào)告。 3.第3頁，共35頁。期初余額審計(jì)一、期初余額的含義二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)三、審計(jì)程序四、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告 4.第4頁，共35頁。期初余額審計(jì)一、期初余額的含義上期結(jié)

2、轉(zhuǎn)至本期的金額（09年期初=08年期末）上期期末余額調(diào)整后的金額判斷期初余額對(duì)本期的影響程度, 確定期初余額的審計(jì)范圍，應(yīng)著眼于以下三方面：(1)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；(2)上期所采用的會(huì)計(jì)政策；(3)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。調(diào)整事項(xiàng)：上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾 會(huì)計(jì)政策變更的影響 5.第5頁，共35頁。期初余額審計(jì)二、期初余額審計(jì)目標(biāo)（277頁）1、期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)。2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。3、被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 6.第6頁，共35頁。期初余額審

3、計(jì)三、審計(jì)程序有前任利用前任工作1.查閱前任的工作底稿2.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力3.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮在與前任溝通時(shí)，應(yīng)遵守職業(yè)道德守則和前后任溝通的規(guī)定。評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。如果上期報(bào)表已由前任審計(jì)并發(fā)表了非無保留意見，應(yīng)按規(guī)定在評(píng)估本期重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的影響。 7.第7頁，共35頁。期初余額審計(jì)三、審計(jì)程序無前任實(shí)施專門審計(jì)程序（區(qū)分有變化、無變化、流動(dòng)性、非流動(dòng)性）1對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序流動(dòng)性項(xiàng)目存在期限較短。期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債在本期的交易事項(xiàng)中通常會(huì)有所反映，通過本

4、期實(shí)施的審計(jì)程序有時(shí)可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性與金額。2對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。非流動(dòng)性項(xiàng)目比較穩(wěn)定，變動(dòng)較少，通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 8.第8頁，共35頁。期初余額審計(jì)四、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；2、期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)1.如期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)告知管理層；2.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任。3.如錯(cuò)報(bào)影響未能

5、得到正確的處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見。3、如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者變更未能得到恰當(dāng)?shù)奶幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。 9.第9頁，共35頁。復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)一、復(fù)核期后事項(xiàng)關(guān)鍵詞：期后事項(xiàng)，三個(gè)時(shí)段，兩種類型，調(diào)整事項(xiàng)，非調(diào)整事項(xiàng) 10.第10頁，共35頁。復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)1、預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2、確鑿證據(jù)證明某資產(chǎn)發(fā)生減值。3、之前暫估收入、成本的確定4、發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)二、非調(diào)整事項(xiàng)（披露）1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的事項(xiàng)的重大訴訟、仲裁、承諾。2.

6、財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。3.財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害以上期經(jīng)營(yíng)無關(guān)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。4.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。5.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。6.財(cái)務(wù)報(bào)表日后因次年原因發(fā)生巨額虧損不是上年的虧損。7.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的及經(jīng)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。 11.第11頁，共35頁。復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)1、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)關(guān)鍵詞：主動(dòng)識(shí)別，專門程序，調(diào)整或披露2、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)3、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)關(guān)鍵詞修改報(bào)表被動(dòng)識(shí)別，有限延伸，補(bǔ)

7、充報(bào)告日期，強(qiáng)調(diào)或其他事項(xiàng)段不修改報(bào)表且報(bào)告未提交發(fā)表非無保留意見不修改報(bào)表且報(bào)告已提交要求不公布報(bào)告不修改報(bào)表且報(bào)告已公布采取措施防止使用者信賴報(bào)告關(guān)鍵詞沒有義務(wù)識(shí)別管理層采取行動(dòng)：使用者知悉修改，延伸程序，有限延伸(增加段落)管理層未采取行動(dòng)：防止使用者信賴報(bào)告 12.第12頁，共35頁。練習(xí)考題.(2003年，綜合題)在對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)存在以下事項(xiàng)：Y公司為G公司向銀行借款提供信用擔(dān)保。2010年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息3200萬元。2010年2

8、月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在2010年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事實(shí)，Y公司擬在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表按規(guī)定予以披露。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理意見？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄?！敬鸢浮克鍪马?xiàng)屬于需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)建議Y公司作以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 3200 貸：其他應(yīng)付款 3200 13.第13頁，共35頁。練習(xí)考題.(2009年，綜合題局部，1/12分) A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，注意到下

9、列事項(xiàng)：2008年l2月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。2009年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬元。要求： 針對(duì)所述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議? 若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示調(diào)整分錄?！敬鸢浮克疄?zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司無需調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，只需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。應(yīng)建議甲公司將已作的調(diào)整分錄沖銷，調(diào)整分錄為：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000000 14.第14頁，共35頁。復(fù)核期后事

10、項(xiàng)與或有事項(xiàng)二、復(fù)核或有事項(xiàng)（一）或有事項(xiàng)的含義1.或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2.常見的或有事項(xiàng)：未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、財(cái)務(wù)承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等，票據(jù)貼現(xiàn)與背書、應(yīng)收賬款抵借。3.或有事項(xiàng)本質(zhì)上屬于不確定事項(xiàng)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以充分關(guān)注。 15.第15頁，共35頁。復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)二、復(fù)核或有事項(xiàng)1.審計(jì)時(shí)間：審計(jì)完成階段。2.審計(jì)目標(biāo)：(1)或有事項(xiàng)是否存在和完整，尤其是完整性；(2)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；(3

11、)或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。3、審計(jì)程序（了解-281頁） 16.第16頁，共35頁。復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)三、被審計(jì)單位管理層聲明與律師的詢問函在對(duì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要向被審計(jì)單位索取管理層聲明，并對(duì)其法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)。律師的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。如律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限。 17.第17頁，共35頁。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（一）匯總審計(jì)差異1.審計(jì)差異界定：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致。2.項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)：根據(jù)

12、重要性原則初步確定并匯總并建議被審計(jì)單位調(diào)整審計(jì)差異。3.審計(jì)差異匯總方法：編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表。 18.第18頁，共35頁。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1.核算差異因不正確的會(huì)計(jì)核算引起。2.重分類錯(cuò)誤因未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起。(1)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收款項(xiàng)的借方；(2)在預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目中反映的應(yīng)收賬款的的貸方；(3)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付款項(xiàng)的貸方；(4)在預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目中反映的應(yīng)付賬款項(xiàng)目的借方；(5)在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中反應(yīng)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。3.無論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤還是未調(diào)整不符事項(xiàng)，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄又稱審計(jì)調(diào)整分錄的

13、形式反映的。 19.第19頁，共35頁。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果通常需要將審計(jì)差異分別匯總至：(1)賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表；(2)重分類調(diào)整分錄匯總表；(3)未更正錯(cuò)報(bào)匯總表。確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤后，書面征求被審計(jì)單位的意見。若被審計(jì)單位采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位書面確認(rèn)；若不予采納，分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)匯總表中的錯(cuò)報(bào)確定意見類型。 20.第20頁，共35頁。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(二)編制試算平衡表根據(jù)賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表和重分類調(diào)整分錄匯總表中接受調(diào)整的部分和未審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制試算平衡表，進(jìn)而得到管理層對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。

14、試算平衡表是在未審財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，考慮管理層接受調(diào)整建議的調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。 21.第21頁，共35頁。審計(jì)報(bào)告 22.第22頁，共35頁。審計(jì)報(bào)告 23.第23頁，共35頁。審計(jì)報(bào)告的格式 24.第24頁，共35頁。綜合題1大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為2000萬元，審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬元。北京大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B共同承擔(dān)ABC公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B于2008年2月

15、15日完成了對(duì)ABC股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：25.第25頁，共35頁。(1)由于該公司一幢建于1970年、原值200萬元、預(yù)計(jì)使用年限為50年、已提折舊136萬元的辦公大樓因?yàn)槲唇?jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計(jì)使用年限改為40年，決定從2007年起改變年折舊率，該公司已在2007年年末報(bào)表中作相應(yīng)披露；(2)該公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有675000元的長(zhǎng)期投資，投資收益為365000元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但A和B未能取得上面所述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。受

16、公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)；(3)該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序；26.第26頁，共35頁。(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2008年4月10日即將到期的150萬元債務(wù)，這一情況均已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?5)2007年11月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求收取專利權(quán)費(fèi)及罰款200萬元，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定；(6)由于財(cái)務(wù)困難，公司沒有預(yù)付下年度的15萬元廣告費(fèi)

17、；(7)A和B從公司職員處了解到，該公司在2008年5月份將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。要求：(1)逐一分析上述7種情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案填入下列表格中。 27.第27頁，共35頁。28.第28頁，共35頁。(2)僅考慮情況(1)、(5)，請(qǐng)代A和B草擬一份審計(jì)報(bào)告。29.第29頁，共35頁。30.第30頁，共35頁。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的北京ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北京ABC公司）2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2007年度的利潤(rùn)表股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

18、和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。31.第31頁，共35頁。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們