05審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿內(nèi)容概要：第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿7/22/20221學(xué)習(xí)要求 1. 了解財(cái)務(wù)信息生成和儲存方式對審計(jì)程序的影響；2. 掌握審計(jì)證據(jù)的定義、內(nèi)容、特性；3. 掌握審計(jì)工作底稿的形成；4. 理解審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底稿的復(fù)核；7/22/20222重難點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)工作底稿的形成和復(fù)核7/22/20223第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義 (一)定義審計(jì)證據(jù)：是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 7/22/20224(二)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容1、財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄

2、 一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。 7/22/202252、可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息（1）注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；（2）通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；（3）注冊會計(jì)師自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。7/2

3、2/20226（三）審計(jì)證據(jù)的種類1、按外在形式分類一般而言，注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。7/22/20227（1）實(shí)物證據(jù)。通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，是證明存在非常有說服力的證據(jù)，但并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對其擁有所有權(quán)。某些實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)，雖然可以確定其實(shí)物數(shù)量，但質(zhì)量好壞（它將影響資產(chǎn)的價(jià)值）有時(shí)難以通過實(shí)物清點(diǎn)來加以判斷。因此，對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。一般而言，實(shí)物證據(jù)不能證實(shí)所有權(quán)和價(jià)值。但并不絕對。 例如，監(jiān)盤應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金，就可以證實(shí)價(jià)值。7/

4、22/20228（2）書面證據(jù) 書面證據(jù)是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的類證據(jù)。 包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件，各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。最常見的書面證據(jù)包括以下三方面： 會計(jì)記錄被審計(jì)單位管理層聲明書其他書面文件 7/22/20229（3）口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計(jì)師往往可以通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況作進(jìn)一步的調(diào)查。口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。7/22/202210（4）環(huán)境證據(jù)（也稱狀況

5、證據(jù)）。 不屬于基本證據(jù)，但有助于了解判斷，具體包括：有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況；有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平。7/22/2022112、按證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論程度分類（1）直接證據(jù) 指與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目直接有關(guān)的證據(jù)。 例如，通過函證的方式驗(yàn)證應(yīng)收賬款余額是否正確，所獲取的證據(jù)可以直接說明報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)收賬款余額是否正確，該證據(jù)就屬于直接證據(jù)。7/22/202212（2）間接證據(jù) 指與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目無直接關(guān)系的證據(jù)。 如環(huán)境證據(jù)就是間接證據(jù)，無法直接說明某一報(bào)表項(xiàng)目是否正確。 盡管間接證據(jù)不能直接說明被證實(shí)項(xiàng)目或具體審計(jì)目標(biāo)，但它可以減少需

6、要獲取的直接證據(jù)的數(shù)量和規(guī)模，從而可以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。7/22/2022133、按照證據(jù)的來源分類 證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直接影響其證明力的主要因素。 (1)外部證據(jù)概念由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，它一般有較強(qiáng)的證明力。7/22/202214包括的內(nèi)容A直接遞交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。B已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交注冊會計(jì)師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客

7、訂購單，有關(guān)的契約、合同等。7/22/202215(2)內(nèi)部證據(jù)概念內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)容包括被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件，如董事會及股東大會會議記錄，重要的計(jì)劃、合同資料，被審計(jì)單位的或有損失，關(guān)聯(lián)方的交易等。7/22/202216按照證據(jù)的處理過程，對內(nèi)部證據(jù)分類：A.只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)；B.由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流轉(zhuǎn)，并獲其他單位或個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。7/22/202217(3)親知證據(jù) 指由注冊會計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行進(jìn)

8、行觀察。 這類證據(jù)的可信程度取決于注冊會計(jì)師觀察誤差的風(fēng)險(xiǎn)大小。 7/22/202218不同來源證據(jù)的比較7/22/202219一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的可靠性。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。7/22/202220二、對注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的總體要求 審計(jì)憑證據(jù)“說話”。收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 7/22/20222

9、1三、審計(jì)證據(jù)的特性(重點(diǎn))（一）有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的總體要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 這里的職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。7/22/202222(二)審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。對于審計(jì)證據(jù)的充分性一定要注意兩點(diǎn)：1.證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求。2.證據(jù)的數(shù)量只

10、要足夠，絕不是越多越好。審計(jì)證據(jù)越多成本越高。7/22/202223 審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從 200 個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從 100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。 注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。具體來說，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊會計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。 7/22/202224例如，注冊會計(jì)師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單

11、位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。為此，注冊會計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。 7/22/202225注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮：成本因素：即考慮成本效益原則。注冊會計(jì)師并不一定要選取最有力的審計(jì)證據(jù)；但對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由；此時(shí)，注冊會計(jì)師若無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。總體規(guī)模與特征：通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。7/22/202226(三)審計(jì)證據(jù)的適

12、當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）1、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。 2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。7/22/202227例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售記錄是否完整。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊會計(jì)師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并

13、追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。 審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。 7/22/202228在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。 7/22/202229（2）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊會計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 7/22/202230（3）只與特定

14、認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 7/22/2022313、審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。7/22/202232注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會考慮下列原則： 1.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，

15、未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。相反，從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。此類證據(jù)如被審計(jì)單位內(nèi)部的會計(jì)記錄、會議記錄等。 7/22/2022332.內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大

16、為降低。例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。 7/22/2022343.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊會計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。 7/22/2022354.以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可

17、靠?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊會計(jì)師對有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 7/22/2022365.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從 或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 注冊會計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而 件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較低。 注冊會計(jì)師在按照上述原則評價(jià)

18、審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。7/22/2022376、重要例外情況例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。如果注冊會計(jì)師不具備評價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會計(jì)師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)。7/22/202238（四）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)

19、質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。7/22/202239例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊會計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。 需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠

20、，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。 7/22/202240四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （一）、審計(jì)程序的目的 按審計(jì)程序的目的可將注冊會計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。 7/22/2022411、風(fēng)險(xiǎn)評估程序 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)樽詴?jì)師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊會計(jì)師合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)評估程序并不能識別出所有的重大錯(cuò)報(bào)

21、風(fēng)險(xiǎn)，雖然它可作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。7/22/2022422、 控制測試 實(shí)施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的： （1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果； （2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。7/22/2

22、022433、實(shí)質(zhì)性程序 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 可見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 7/22/202244（二）審計(jì)程序的類型 注冊會計(jì)師可以使用的具體審計(jì)程序的類型及其與審計(jì)程序的目的之間的關(guān)系。注冊會計(jì)師可以采用檢查

23、記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊會計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用上述程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 7/22/2022451、 檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。7/22/202246例如，被審計(jì)單位通常對每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對于注冊會計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易的

24、正確性是有用的證據(jù)。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具，又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意見。 另外，某些外部憑證編制過程非常謹(jǐn)慎，通常由律師或其他有資格的專家進(jìn)行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權(quán)證、保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。 7/22/2022472、檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供

25、可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。檢查存貨項(xiàng)目前，可先對客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。 7/22/2022483、觀察 觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計(jì)師對真實(shí)情況的了解。因此，注冊會計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。 7/22/2022494、詢問 詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行

26、評價(jià)的過程。 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 7/22/2022505、函證 函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。 通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使

27、用的一種重要程序。7/22/2022516、重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。計(jì)算的是原始憑證、會計(jì)記錄上已有的數(shù)據(jù) 7/22/2022527、重新執(zhí)行（只用于控制測試） 重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)

28、節(jié)表進(jìn)行比較。 7/22/2022538、分析程序 分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。計(jì)算其他數(shù)據(jù) 分析程序7/22/202254（1）趨勢分析法（2）比率分析法（3）合理性測試法（4）回歸分析法7/22/202255分析程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問題7/22/202256補(bǔ)充內(nèi)容：分析程序一、分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序

29、可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用） （可以做）3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）7/22/202257二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。注意：（1）注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。7/22/202258三、用作實(shí)質(zhì)性程序適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試

30、，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系 （成本和收入之間）7/22/202259推論：（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱。7/22/202260實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：（1）識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；（2）確定期望值； （合理的預(yù)期）（3）確定可接受的差異額；（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（6）評估分析程序的結(jié)果。7/22/202261數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分

31、析程序?qū)⒏行А?/22/202262四、用于總體復(fù)核主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。7/22/202263第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義與作用（一）含義 審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿形成于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。 7/22/202264（二）作用（1）審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；（2）審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。（3）審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員責(zé)任、評價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。

32、（4）審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。 （5）審計(jì)工作底稿對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。7/22/202265二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核1、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層說明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。7/22/2022662、審計(jì)工作底稿的要素（1）被審計(jì)單位的名稱。（2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱。（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。（4）審計(jì)過程記錄。（5）審計(jì)結(jié)論。（6）審計(jì)標(biāo)識及其說明。（7）索引號及編號。（8）編制者姓名以及編制

33、日期。（9）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時(shí)間。（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。7/22/2022673、形成審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)。（2）已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。（5）已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論的基礎(chǔ)或結(jié)論時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計(jì)方法和工具。7/22/2022684、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（1）第一級復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，

34、并督促注冊會計(jì)師及時(shí)修改完善。（2）第二級復(fù)核：部門經(jīng)理復(fù)核稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。（3）第三級復(fù)核：主任會計(jì)師（或合伙人）復(fù)核稱為重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)工程的重大會計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。7/22/202269注：新準(zhǔn)則對復(fù)核的要求:項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核:由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。例如對所有上

35、市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 7/22/202270項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別： 1.復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。 2.復(fù)核的對象不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核；而會計(jì)師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)才實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 3.復(fù)核的要求不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛；會計(jì)師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)項(xiàng)目

36、組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。 7/22/202271三、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如果針對同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。7/22/202272（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。事務(wù)性的變動(dòng)：（教材130頁） 1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； 2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 3.對審

37、計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； 4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。7/22/202273（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。記錄的事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 7/22/202274有必要對審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：（1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注

38、冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。7/22/202275（四）審計(jì)工作底稿的保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。7/22/202276例題例題1下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書面證據(jù)是（）。A.被審計(jì)單位律師提交的關(guān)于被審計(jì)單位未決訴訟的聲明書B.被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.被審計(jì)單位開出的增值稅專用發(fā)票D.被審計(jì)單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函 7/22/202277【

39、例題2】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（）。A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求B.注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)7/22/2022781、答案：A 解析：A屬于外部證據(jù)；C屬于內(nèi)部證據(jù)；均是被審計(jì)單位提供的。 2、答案：ABC解析：注冊會計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 7/22/202279【例題3】在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（ ）。A甲公司連續(xù)編號的采購訂單B甲

40、公司編制的成本分配計(jì)算表C甲公司提供的銀行對賬單D甲公司管理層提供的聲明書7/22/202280【答案】C【解析】來自被審計(jì)單位以外獨(dú)立第三方的證據(jù)比由被審計(jì)單位自行編制的證據(jù)可靠。所列的四個(gè)證據(jù)均從甲公司取得，其中，證據(jù)A、B、D由甲公司自行編制，證據(jù)C來自甲公司外部的獨(dú)立的第三方。7/22/202281【例題4】助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求公司提供由購貨單位簽收的收貨單，公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄＃?）7/22/202282【答

41、案】【解析】由購貨單位簽收的“收貨單”屬于由被審計(jì)單位保管的外部證據(jù)，但在助理人員未將復(fù)印件與原件核對一致的情況下，復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)的可靠性大為降低，不僅使得根據(jù)復(fù)印件得出的“未見異?！苯Y(jié)論不可信，而且違反了形成審計(jì)工作底稿的有關(guān)要求。7/22/202283【例題5】L注冊會計(jì)師在對F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：收料單與購貨發(fā)票銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表工資計(jì)算單與工資發(fā)放單存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。7/22/202284【答案】 購貨發(fā)票比收料單可靠：

42、購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。7/22/202285領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且在生產(chǎn)部門、倉儲部門和會計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠

43、：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。7/22/202286存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊會計(jì)師的更為可靠。7/22/202287【例題6】（2003年綜合題局部。詳見第十九章）銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)收入1100萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002