a3會計要素與會計賬戶課件

1、第二章會計要素與會計賬戶銀行存款 短期借款 實收資本 主營業(yè)務收入 銷售費用 本年利潤固定資產(chǎn) 應付賬款 盈余公積 其他業(yè)務收入 管理費用 利潤分配本章內(nèi)容提示 本章主要介紹會計要素、會計等式、會計科目及賬戶的相關(guān)內(nèi)容。 包括會計六要素的的概念、特點、內(nèi)容；會計等式的內(nèi)容及經(jīng)濟業(yè)務類型；會計科目的概念及分類；賬戶的設(shè)置及其基本結(jié)構(gòu)。第四節(jié) 賬 戶第三節(jié)會計科目所有者權(quán) 益資 產(chǎn)負 債收 入費 用利 潤第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計等式資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益收入 費用 = 利潤會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶會計事項定義企業(yè)經(jīng)濟活動中應在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項。交易、事項和情況經(jīng)濟業(yè)務

2、 經(jīng)濟活動與會計要素交易(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移。雙向交換甲方買進某項資產(chǎn)，同時支付現(xiàn)金或承擔未來支付現(xiàn)金的義務乙方賣出資產(chǎn)，取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利單向交易向另一會計主體進行投資、或公益性捐贈等 經(jīng)濟活動與會計要素事項(Accounting events)某一個體遭遇的結(jié)果。主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移。其可以是發(fā)生在某一個內(nèi)部的內(nèi)部事項，諸如生產(chǎn)中原材料或設(shè)備的耗用；也可以是涉及某一個體及其周圍事物交互作用的外部事項，諸如與另一個體的交易，為某一個體所購、銷產(chǎn)品或勞務的價格變動，一次洪水或地震，以及競爭對手的一

3、項改進技術(shù)等。內(nèi)部事項和外部事項 按FASB的定義，事項包括交易，交易只是一種外部事項。 經(jīng)濟活動與會計要素情況(Accounting circumstances)，往往是多件事項共同作用后的一種結(jié)果。情況與影響如物價、匯兌等的變化對資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的影響如何確定究竟何時導致情況發(fā)生變化？比如，由于債務人破產(chǎn)，導致企業(yè)一項應收賬款無法回收事先往往難以洞察 經(jīng)濟活動與會計要素“經(jīng)濟業(yè)務”，即指那些發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導致各會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的經(jīng)濟活動。購買設(shè)備償還到期債務產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫等目前的習慣是將交易、事項與情況，統(tǒng)稱為“經(jīng)濟業(yè)務” 非經(jīng)濟業(yè)務簽訂一項經(jīng)濟合同經(jīng)濟活動與會計

4、要素經(jīng)濟活動與會計要素會計要素（accounting element)：會計對象，即會計化了的經(jīng)濟活動的細分。資金的占用形式與資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款機器設(shè)備等資金的來源渠道與權(quán)益資金的借入與債權(quán)人權(quán)益負債本金的投入與所有者權(quán)益資金占用形式的變化與資金量的變化美麗影樓從庫存現(xiàn)金到設(shè)備利用設(shè)備照相沖印到照片從照片到庫存現(xiàn)金經(jīng)濟活動與會計要素資金周轉(zhuǎn)與資金耗費和資金回收資金的耗費與費用美麗影樓的耗費設(shè)備耗費耗材耗費人工？資金的耗費與資金的回收美麗影樓經(jīng)營的目的是什么？經(jīng)濟活動與會計要素資金的回收與收入美麗影樓收到的現(xiàn)金與收入的關(guān)系資金的凈增加與利潤耗費與收回現(xiàn)金之差？利潤的實質(zhì)經(jīng)濟活動與會計要素第一

5、節(jié) 會計要素 一、會計要素 1.會計要素的含義 對會計對象進行基本分類形成的若干要素。 用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。 靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。會計的基本職能之一是要反映資金運動如何反映？分類是反映的基本方法會計要素：即對會計對象的最基本的分類存在形態(tài) 資產(chǎn)權(quán)益性質(zhì) 負債、所有者權(quán)益資金運動動態(tài)分類 = 收入、費用、利潤 （資金的增值過程）資金運動靜態(tài)分類如何反應資金狀態(tài)變化？渠道變動？會計要素上海大學 會計系靜態(tài)表現(xiàn)企業(yè)在一定時點上的資金分布和存在形態(tài)及取得和形成的來源兩方面。 動態(tài)表現(xiàn)企業(yè)在一定時期內(nèi)資金在生產(chǎn)經(jīng)營各個階段中不斷運動并轉(zhuǎn)換形態(tài)，周而復始地循環(huán)周轉(zhuǎn)。

6、（1）產(chǎn)品制造資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程： （2）商品流轉(zhuǎn)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程： 2.會計要素的內(nèi)容 （1）反映企業(yè)財務狀況的要素 1）資產(chǎn)ASSET 資產(chǎn)的定義與特征A本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源B由過去的經(jīng)濟業(yè)務形成D預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C 擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn) 本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源； 由過去的交易、事項形成的； 由企業(yè)擁有或控制的； 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩大類。特別注意：預付賬款的性質(zhì)。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資 產(chǎn)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間。營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指的是取得的

7、存貨需要多長時間能變?yōu)楝F(xiàn)金。一般，營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快；營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢。（）（）（）（）存貨周轉(zhuǎn)期應收賬款周轉(zhuǎn)期應付賬款周轉(zhuǎn)期現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期收到采購的材料支付材料資金出售產(chǎn)成品收回現(xiàn)金營業(yè)周期 會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶營業(yè)周期 正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年（12 個月）作為正常營業(yè)周期。會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn) 流

8、動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收及預付款存貨流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款原材料、庫存商品股票投資、債券投資長期股權(quán)投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權(quán)投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。 無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形

9、態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。資產(chǎn)的分類非流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)：指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的長期待攤費用。關(guān)于資產(chǎn)（續(xù)）人力資源是不是資產(chǎn)？美麗影樓的總經(jīng)理的價值與人工？攝影師與店員？資產(chǎn)的確認條件 a)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； b)該資源的成本或價值能夠可靠的計量。 關(guān)于資產(chǎn)的確認，除了應當符合定義之外，以上兩個條件缺一不可，只有在同時滿足的情況下，才能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 2）負債LIABILITIE 負債的定義與特征A 是經(jīng)濟責任或義務，需要償還負債B 清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)C 是企業(yè)過去的交易或

10、事項的一種后果 是會計主體承擔的現(xiàn)時義務； 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 是企業(yè)過去的交易或事項形成 優(yōu)先求償權(quán)(prior claims)負 債負債的分類流動負債長期負債短期借款應付賬款應付職工薪酬應付利息應交稅費預收賬款應付股利其他應付款長期借款應付債券長期應付款CURRENT LIABILITIESLONG TERM LIABILITIES負債按其流動性分為流動負債和長期負債。 1. 流動負債： 流動負債是指將在一年內(nèi)（包括一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、預收賬款和一年內(nèi)到期的長期借款等。 2. 長期負債： 長期負債是指

11、償還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。如長期借款、應付債券、長期應付款等。 關(guān)于負債（續(xù)）預計負債與或有負債蘇州一百的購物印花？購置電視機的維修？負債的確認條件 a)與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)。 b)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 按照流動性對負債進行分類，可以分為：流動負債、非流動負債。 3）所有者權(quán)益owners equity 所有者權(quán)益的定義與特征所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成 是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)； 投資者

12、有權(quán)分享企業(yè)利潤（承擔經(jīng)營風險）； 投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。 所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務）。 在企業(yè)清算時，所有者權(quán)益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者（負債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。所有者權(quán)益的特點 所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。 所有者權(quán)益只有在企業(yè)盈利的情況下，才能從企業(yè)利潤分配中獲取股利，獲取股利的多少，取決于企業(yè)盈利的多少和企業(yè)的分配政策，其風險較大。但一般情況下，不論企業(yè)是否盈利，債權(quán)人都能按規(guī)定條件收取本金和利息，其風險較小。同時債權(quán)人獲取的收益是固定的，而投資者則有可能

13、獲取豐厚的回報。 實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如股本溢價）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán) 益所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。留存收益分配利潤利潤Paid in capitalAccumulation of capital1 .實收資本（股本）： 實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。 2. 資本公積： 資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本的那部分資本或資產(chǎn)。3. 盈余公積： 盈

14、余公積是指企業(yè)從稅后凈利潤中提取的公共積累。它包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金等。4. 未分配利潤： 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的利潤。它的數(shù)額等于本年利潤減去利潤分配。資本公積資本公積從形成來源看，它是由投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分，或者其他人（或單位）投入的不形成實收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，其具有“準資本的性質(zhì)”。資本公積與實收資本雖然都屬于投入資本的范疇，但實收資本一般是投資者為謀求價值增值的原始投資，屬于法定資本，與企業(yè)的注冊資本相一致。因此，實收資本無論從來源上還是資金上都有比較嚴格的限制；資本公積主要來源于資本或股本溢價，是企業(yè)投入資本超過法定資本的部

15、分。具體有資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、關(guān)聯(lián)交易差價、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積7項內(nèi)容。其中其他資本公積包括資本公積現(xiàn)金捐贈、準備轉(zhuǎn)入、債務重組和確實無法支付的應付款項。 盈余公積盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。 一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。

16、任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由公司自行決定提取。 公司提取盈余公積主要可以用于以下兩個方面： （1）用于彌補虧損。公司發(fā)生虧損時，應由公司自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，公司發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。公司發(fā)生的虧損經(jīng)過五年未彌補足額的，未彌補虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。公司以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會

17、提議，并經(jīng)股東大會批準。 （2）轉(zhuǎn)增資本，即所謂的“送紅股”。公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。 盈余公積所有者權(quán)益的確認 依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。 所有者權(quán)益金額的確定依賴于資產(chǎn)和負債的確定。比如：一個企業(yè)的資產(chǎn)為：3000萬元，負債1420萬元，則該企業(yè)的所有者權(quán)益=3000-1420=1580（萬元）。 除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者，所有者憑借所有者權(quán)

18、益能夠參與利潤的分配。這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時點上資產(chǎn)應該等于負債加股東權(quán)益。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益【案例】A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。2009年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定

19、向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。3月20日公司擁有多少資產(chǎn)？-庫存現(xiàn)金100萬元。誰對它擁有權(quán)利？-股東擁有權(quán)利。資產(chǎn)=所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一此時此刻擁有什么，二此時此刻誰對100萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？-200萬，誰對它擁有權(quán)利呢？-兩部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務，承擔的債務有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益。 4）收入Sales

20、收入的定義與特征 定義：收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生；表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負債減少，或二者兼而有之；能導致所有者權(quán)益增加；指本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品 企業(yè)偶發(fā)的活動是指：除銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動，如庫存現(xiàn)金的盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等。日?；顒犹峁﹦趧?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入要素營業(yè)外收入日?；顒拥暮xNon-operating income讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 企業(yè)把閑置不用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外出租,收取租金，

21、這就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入形式：1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。3）因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入。收入的內(nèi)容銷售收入勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益SALES OF MAIN OPERATION主營業(yè)務收入： 指企業(yè)在銷售商品、提供勞務（如安裝費收入、廣告費收入、訂制軟件收入等）及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（如利息收入、使用費收入等）等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。2. 其他

22、業(yè)務收入： 指企業(yè)主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。 收入的內(nèi)容-營業(yè)收入營業(yè)收入Sales營業(yè)收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務實現(xiàn)的收入，又分為主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入。投資收益（investment income） 企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。 營業(yè)外收入Non-operating income因意外原因獲得的收入，如企業(yè)賣掉固定資產(chǎn)所得的收入。補貼收入收入的內(nèi)容收入和利得 一、收入 根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。二、利得 根據(jù)企業(yè)會計

23、準則基本準則的規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 由企業(yè)日?；顒有纬傻氖找?，即為收入；而源于日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找?，通常稱作利得。(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產(chǎn)價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。 由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范

24、疇；通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。 收入的確認 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)的資產(chǎn)增加，或負債的減少，或者兼而有之； 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量。 （收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。） 5）費用expenses 費用的定義與特征 費用C引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預提費用）A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應負擔）或已成事實（已支付款項）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益日常活動中形成的； 是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出； 會導

25、致資產(chǎn)減少或負債增加； 最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)偶發(fā)活動所導致的經(jīng)濟利益流出應作為營業(yè)外支出，而不作為費用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災害所造成的損失等。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利得與損失的三大特點，即： 1、由非日?；顒铀纬?； 2、會導致所有者權(quán)益變動； 3、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)。 損失和利得 會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，企業(yè)損益的構(gòu)成除了日常的經(jīng)營活動所帶來的損益以外，非日常活動或者說是企業(yè)非主觀能夠控制的、非主觀意想到的活動結(jié)果，也能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟

26、利益的增加或者減少，這部分經(jīng)濟利益的增減，我們將其歸為“利得與損失”。 損失和利得 會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費。費用一般包括料、工、費。料是指材料工是指人工工資費指各項制造費用(可理解為機器設(shè)備使用） 管理費用(可理解為管理人員工資) 財務費用(如支付利息) 銷售費用(如廣告費)。一般情況下，費用與收入要匹配，也可以說凡取得收入都是要付出代價的。從管理的角度看，費用是廣義的概念，它包含成本在內(nèi) 。會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶費用的內(nèi)容費用直接費用銷售費用間接費用管理費用財務費用期間費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本當期損益用途1. 直接費用： 指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提

27、供勞務而發(fā)生的各項費用，如直接材料、直接人工等。這些費用發(fā)生時，直接計入生產(chǎn)成本。2. 間接費用： 指生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的共同性費用，如車間管理人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費等。這些費用應按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。3. 期間費用： 指不計入生產(chǎn)成本，而應計入當期損益的各項費用。如企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財務費用，為銷售商品而發(fā)生的銷售費用。費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總,就形成產(chǎn)品成本成本與一定的產(chǎn)品相聯(lián)系,期間費用與一定的時期相聯(lián)系. 費用的確認條件 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致

28、企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或兼而有之。 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量。 6）利潤profit 利潤的含義與特征 定義見書 A 一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B 與收入費用有直接關(guān)系（利潤收入-費用+利得-損失）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果； 與收入費用有直接關(guān)系； 未分配前屬于所有者權(quán)益。 凈利潤=利潤總額所得稅 營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤銷售費用管理費用財務費用+投資凈收益 主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加 企業(yè)的利潤是由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等幾部分組成。 我國企業(yè)會計基本準則要求多步計算企業(yè)的

29、利潤總額及利潤，以反應企業(yè)利潤的構(gòu)成要素和情況。利潤的內(nèi)容 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 其他業(yè)務利潤 = 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 利潤的確認條件 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。 回顧：企業(yè)會計要素的內(nèi)容 1資產(chǎn)是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括：2負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務，履行該項義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。包括：交易性金融資產(chǎn)3所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括：4收入是指企業(yè)在日常活動中形

30、成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括： 投資收益 6利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括： 5費用是指企業(yè)為日?；顒影l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。包括： 營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出銷售費用會計要素項目分類右表所示 ：資本公積盈余公積投資收益非流動資產(chǎn)會計游戲：經(jīng)營生意開業(yè)：你的本錢20 表1所有物資產(chǎn)所有者所有者權(quán)益現(xiàn)金 20元 原始投資 20元合計 20元 合計 20元 籌資：借款30元 表2 資 產(chǎn) 負 債 現(xiàn)金 50元 借款 30元 所有者權(quán)益 原始投資 20元 合計 50元 合計 50元

31、資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 制作生產(chǎn)：購買原材料等 表3 資 產(chǎn) 負 債 現(xiàn)金 10元 借款 30元 存貨 40元所有者權(quán)益 原始投資 20元 合計 50元 合計 50元 銷售：收入60元、耗材等成本40元，本期收益20元 表4 資 產(chǎn) 負 債 現(xiàn)金 70元 借款 30元 所有者權(quán)益 原始投資 20元 本期收益 20元 合計 70元 合計 70元 收入-費用=利潤 兩相基本會計等式之間的密切關(guān)系：資產(chǎn)+（收入-費用）=負債+所有者權(quán)益+利潤（分配前） 小結(jié) 第二節(jié) 會計等式會計等式的含義會計等式的內(nèi)容經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響會計等式的意義會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶 會計等式也稱會計恒

32、等式，是運用數(shù)學平衡式描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式。會計等式的含義會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶會計等式的內(nèi)容 會計等式按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同可以分為 ：靜態(tài)會計等式動態(tài)會計等式綜合會計等式會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶靜態(tài)會計等式 靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債=所有者權(quán)益會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶靜態(tài)會計等式的形成 資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，權(quán)益資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。 資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有

33、者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。企業(yè)的資產(chǎn)首先應償還負債，剩余的才是所有者權(quán)益。 資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面在價值上的恒等關(guān)系：資金存在形態(tài)（資產(chǎn)）=資金來源渠道（負債和所有者權(quán)益）；有一定數(shù)量的資產(chǎn)，必然會有相等數(shù)量的權(quán)益，兩者在價值量上是相等的。 靜態(tài)會計等式是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業(yè)資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，主要表現(xiàn)為： 資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 即資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加，并隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少。靜態(tài)會計等式的含義

34、費用利潤收入動態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費用，收入與其相關(guān)的費用配比后的結(jié)果就是利潤。會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶動態(tài)會計等式的含義 動態(tài)會計等式揭示了在某一特定期間內(nèi)，企業(yè)收入、費用、利潤之間的相互關(guān)系：利潤是實現(xiàn)的收入與相關(guān)費用配比以后的差額。 收入大于費用時為盈利； 收入小于費用時為虧損。利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。綜合會計等式 綜合會計等式是由會計六要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財務狀況

35、和經(jīng)營成果的會計等式。其表達式有： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶月末：本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計要素關(guān)系又變形 為靜態(tài)會計等式： 綜合會計等式的形成 月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關(guān)系表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入+ 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益綜合會計等式的含義 將等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用進行變形得

36、：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。該等式進一步反應了企業(yè)資金的兩個側(cè)面，即資金占用=資金來源 綜合會計等式反應了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。資金來源占用負債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用會計等式的意義 會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系； 會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎(chǔ)。 會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶 企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務，這些引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務事項，稱為“會計事項”

37、或“經(jīng)濟業(yè)務”。 會計事項的發(fā)生必然會引起各個會計要素相應的增減變化。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。因為每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動，因而會計等式的平衡關(guān)系是永恒的。 按照經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的不同影響，可以將經(jīng)濟業(yè)務分為四種基本類型。經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務 等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。 這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)與負債同時增加；

38、資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加；資產(chǎn)與收入同時增加；費用與負債同時增加。會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務舉例例收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 +100 000 +100 000例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 +50 000 +50 000會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務 等式左右兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務是指使會計等式兩邊會計要素項目同時減少的會計事項。 這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)與負債同時減少；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少；費用和所有者權(quán)益同時減少。會計學基

39、礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務舉例例用銀行存款歸還短期借款50 000元。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 -50 000 -50 000例用銀行存款100000元歸還投資者投資。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 -100 000 -100 000會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務 等式左邊此增彼減業(yè)務是指使會計等式的左邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。 這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)內(nèi)部項目之間此增彼減；成本、費用內(nèi)部項目的此增彼減；費用增加而資產(chǎn)減少；資產(chǎn)增加而費用減少。會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務舉例例用銀行存款

40、50 000元購買機器設(shè)備一臺。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 +50 000 -50 000例用銀行存款50000元支付當月的水電費。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 -50 000 +50 000會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務 等式右邊此增彼減業(yè)務是指使會計等式的右邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。 這一類型的會計事項包括：負債內(nèi)部項目之間此增彼減；所有者權(quán)益內(nèi)部項目的此增彼減；負債項目與所有者權(quán)益項目發(fā)生此增彼減；負債項目減少收入項目增加；收入項目減少所有者權(quán)益項目增加。會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務舉例例某債

41、權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 -60 000 +60 000 例將資本公積50000元轉(zhuǎn)增實收資本。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入 -50 000 +50 000會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響（一） 會計要素變動的四種類型1資產(chǎn)方與負債及所有者權(quán)益方同時等額增加，雙方總額相等。2資產(chǎn)方與負債及所有者權(quán)益方同時等額減少，雙方總額相等。3資產(chǎn)方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4負債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。 現(xiàn)對上述增減變動的

42、四種類型舉例說明如下： 假設(shè)某企業(yè)某一天的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的簡要情況下表所示：資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金 2 000 短期借款872 000銀行存款 400 000應付票據(jù)30 000應收賬款 100 000應付賬款50 000原材料 200 000實收資本50 0000庫存商品 250 000固定資產(chǎn) 500 000總計 1 452 000總計1 452 000上表中資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益各為1 452 000元，雙方金額相等。隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，會計要素的有關(guān)項目會相應發(fā)生變化，但無論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。例如：4.負債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等

43、上述四筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益的變動情況如下表所示： 庫存現(xiàn)金（二）會計要素增減變動的九種情況：1一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少2一項負債增加，另一項負債減少3一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少4一項資產(chǎn)增加，一項負債增加5一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加6一項資產(chǎn)減少，一項負債減少7一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少8一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加9一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少1向銀行提取現(xiàn)金，準備發(fā)放工資：一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。2將應付票據(jù)轉(zhuǎn)為應付賬款：一項負債增加，另一項負債減少。3用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。4向銀行借入

44、長期借款，存入銀行：一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。5收到所有者投入固定資產(chǎn)：一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加。6用銀行存款支付前欠A單位貨款：一項資產(chǎn)減少，一項負債減少。7經(jīng)批準，用銀行存款歸還所有者股金：一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少。8將長期借款轉(zhuǎn)為投入資本：一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。9用盈余公積金彌補職工福利費：一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少。 現(xiàn)舉例說明如下表所示：庫存現(xiàn)金+應付職工薪酬+會計科目的分級第三節(jié) 會計科目會計科目的概念設(shè)置會計科目的意義和原則會計科目的分類會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶會計科目的概念 會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的分

45、類。 會計對象會計要素資產(chǎn)負債權(quán)益所有者收入費用利潤會計科目會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶設(shè)置會計科目的原則 科學完整地反映會計對象的內(nèi)容 滿足會計報表編制及會計信息使用者需要 會計科目名稱要字意相符、簡明易懂 體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性設(shè)置會計科目的意義 全面、系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會計信息的需要。 設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要。設(shè)置會計科目的意義和原則會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶 會計科目可以按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目。會計科目的分類類別會計科目名稱資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、原材料、固定資產(chǎn)負債

46、類短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利所有者權(quán)益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類生產(chǎn)成本、制造費用損益類主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、投資收益會計科目表會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶 為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設(shè)置。 會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。 在明細科目中，可以根據(jù)會計核算和經(jīng)營管理的需要設(shè)置二級科目、三級科目等。會計科目的級次會計學基礎(chǔ) 第二章 設(shè)置賬戶 明細分類科目，也稱明細科目或細目，是詳細具體地反映會計要素具體內(nèi)容的科目。 它是在某一總賬科目下按照經(jīng)濟管理的需要設(shè)置的，是設(shè)置明細分類賬戶