MBA《會計學(xué)》資產(chǎn)-存貨課件

1、MBA 會計學(xué) 第五講 資產(chǎn)存貨5、1 存貨概述5、2 存貨數(shù)量的確定5、3 存貨的計價5、4 存貨的核算MBA會計學(xué) 第五講 資產(chǎn)存貨5、1 存貨概述MBA會計學(xué) 第五講 資產(chǎn)存貨一、存貨(Inventory)存貨-指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以 備出 售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn) 中或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等。 存貨的內(nèi)容： 原材料低值易耗品包裝物在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品存貨循環(huán)圖： 存貨保管存貨分發(fā)加工生產(chǎn)驗收入庫 成本核算 會計記錄發(fā)生減值二、存貨的特點(diǎn)： 1.有形； 2.就流動性而言，是流動資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)； 3.流動資產(chǎn) - 存貨 =

2、速動資產(chǎn)； 4.有發(fā)生潛在損失的可能。三、 存貨的確認(rèn)： 存貨確認(rèn)的條件: 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 該存貨的成本能夠可靠的計量. 存貨范圍的認(rèn)定 其標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。 四、存貨會計的重要性： 可以借助于會計加強(qiáng)對存貨的管理。 存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會計的介入。 參與存貨進(jìn)、銷、存量的預(yù)測、決策、計劃等。 存貨會計直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果。存貨錯誤的影響 1990年 1991年銷貨收入 100000 110000銷貨成本： 期初存貨 0 10000 購貨 70000 58000 期末存貨 10000 0銷貨成本 60000

3、 68000銷貨毛利 40000 42000費(fèi)用 35000 35500稅前利潤 5000 6500上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則： 1990年 1991年銷貨收入 100000 110000銷貨成本： 期初存貨 0 11000 購貨 70000 58000 期末存貨 11000 0銷貨成本 59000 69000銷貨毛利 41000 41000費(fèi)用 35000 35500稅前利潤 6000 5500五、 存貨內(nèi)容:原材料庫存商品物資采購生產(chǎn)成本低值易耗品材料物質(zhì)包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發(fā)出商品.5、2 存貨

4、數(shù)量的確定MBA會計學(xué) 第五講 資產(chǎn)存貨存貨數(shù)量的確定方法 財產(chǎn)的盤存制度有兩種：實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制 1 永續(xù)盤存制-“帳面盤存制”特點(diǎn)逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量隨時計算出存貨庫存量優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適合？期末存貨反映在帳上，不必定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。及時性好手續(xù)嚴(yán)密。有利于對存貨加強(qiáng)管理日常工作麻煩、復(fù)雜?？赡馨l(fā)生帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)不符的情況2. 定期盤存（Periodic System)特點(diǎn)平時只記庫存增加數(shù)，不記減少數(shù)期末通過盤點(diǎn)確定期末庫存貨物數(shù)和銷貨成本實(shí)地盤存制 、以存計耗制、盤存計耗制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適合？減化了日常工作不會發(fā)生帳實(shí)差異及時性差。以存計耗，漏洞較大；記帳不嚴(yán)密，不利于對存貨的管理5

5、、3 存貨的計價MBA會計學(xué) 第五講 資產(chǎn)存貨存貨計價方法： 存貨計價 方法發(fā)出時怎樣計價？期末時怎樣計價取得時怎樣計價？存貨計價 方法發(fā)出計價期末計價取得計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進(jìn)先出法后進(jìn)后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實(shí)際成本法 1. 用歷史成本計量存貨可反映企業(yè)取得存貨時實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動本身并不增加存貨的價值。 2. 歷史成本是基于過去交易或事項而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗證。 3. 在難以確定存貨的銷售價格時，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。 4. 按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計量屬性，便于維護(hù)核

6、算的復(fù)式平衡。（一）存貨取得時如何計價？ 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本記帳。 = 購貨價格+購貨費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)等）+稅金外購存貨 自制存貨委托加工存貨= 直接材料+直接人工+制造費(fèi)用= 耗用物資的成本+加工費(fèi)+稅金+運(yùn)雜費(fèi) 工業(yè)企業(yè)存貨取得的實(shí)際成本 商品流通業(yè) 存貨的實(shí)際成本商業(yè)企業(yè)存貨的采購成本采購價格進(jìn)口關(guān)稅其他稅金采購存貨的運(yùn)雜費(fèi)等計入“營業(yè)費(fèi)用”。 增值稅不成本中存貨發(fā)出 的計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進(jìn)先出法后進(jìn)后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實(shí)際成本法估計成本法（自學(xué)）（二）存貨發(fā)出時如何計價 ？ 1加權(quán)平均法 WA2移動加權(quán)平均法 MWA3先進(jìn)先出法 FIFO4后進(jìn)后

7、出法 LIFO5個別認(rèn)定法 SCIA 存貨發(fā)出的實(shí)際成本法 加權(quán)平均法日期摘要 進(jìn) 貨 發(fā) 貨 結(jié) 存數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本7-1.40002.0080007-4.購進(jìn)60002.0213200100007-7.發(fā)貨500050007-12.購進(jìn)50001.99500100007-19.購進(jìn)600040007-22.購進(jìn)30002.10630070007-31發(fā)生額及余額 1400029000110002.05522610.570002.055514388.5 加權(quán)平均法 一次加權(quán) 必須到期末才能計算單位成本，只能用于實(shí)地盤存制 期末加權(quán)出來的成本與現(xiàn)時成本可能有差異

8、。 當(dāng)物價上升時，加權(quán)成本現(xiàn)時成本 當(dāng)物加下跌時，加權(quán)成本現(xiàn)時成本 及時性差。日期摘要 進(jìn) 貨 發(fā) 貨 結(jié) 存數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本7-1.1001010007-4.購進(jìn)20012240030011.3334007-7.發(fā)貨25011.328335011.335677-12.購進(jìn)40014560045013.7061677-19.購進(jìn)30015450075014.22106677-22.購進(jìn)10016160085014.43122677-24.發(fā)貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)法 每當(dāng)有入庫，都

9、要加權(quán)。適用于永續(xù)盤存制。加權(quán)計算的單位成本比較接近于當(dāng)時成本。 期末存貨成本比較接近于當(dāng)時成本。計算繁雜。日期摘要 進(jìn) 貨 發(fā) 貨 結(jié) 存數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進(jìn)2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨10015010121000180050126007-12.購進(jìn)40014560050400121460056007-19.購進(jìn)30015450050400300121415600560045007-22日購進(jìn)10016160050400300100121415166005600450016007-

10、24.發(fā)貨504005012141560056007502501001516375016007-31 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出(Firstin Firstout) FIFO是一種假設(shè)。 期末存貨的價值接近于現(xiàn)時成本。 為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO? 日期摘要 進(jìn) 貨 發(fā) 貨 結(jié) 存數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本數(shù)量 單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進(jìn)2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨250502001012500240050105007-12.購進(jìn)40014560050400101450056007-19.購進(jìn)30015

11、450050400300101415500560045007-22日購進(jìn)10016160050400300100101415165005600450016007-24.發(fā)貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31 后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出（Last-in first-out) LIFO是一種假設(shè)。 更多的公司愿意采用LIFO。 在通貨膨脹情況下， 永續(xù)盤存制下的期末存貨價值 實(shí)地盤存制下的存貨價值 個別計價法： 假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。 適用于數(shù)量少、價值高、成本又易于辯認(rèn)的貨物 汽車、輪船、飛機(jī) 很難廣泛應(yīng)用。 易于操縱利潤指標(biāo)先

12、進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的比較 對資產(chǎn)的影響 對利潤的影響 對稅收的影響 對業(yè)績評估的影響 在通貨膨脹情況下? 在通貨緊縮情況下? 存 貨10萬斤 2020萬斤 2250萬斤 2520萬斤 2640萬斤 ?60萬斤 ?當(dāng)期銷售收入40萬斤40元=1600萬一個小作業(yè)：先進(jìn)先出后進(jìn)先出對資產(chǎn)的影響期末存貨按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本。資產(chǎn)計價比較合理。期末存貨的價值與現(xiàn)時的重置成本差距大。所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，資產(chǎn)計價失去意義。對利潤的影響毛利虛計。難以重置相同數(shù)量的存貨，企業(yè)不能按原有規(guī)模運(yùn)作最近的成本與最近的收入相配比，可產(chǎn)生有意義的利潤數(shù)據(jù)。 可以恰當(dāng)評價經(jīng)營成果。對稅收的影響提高

13、銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅減少現(xiàn)金流出實(shí)際上是無息貸款對業(yè)績的影響從個人業(yè)績出發(fā)，往往樂于采用FIFO也可能成為某些公司操縱股票的手段為什么提出這個問題?（三） 怎樣確定期末存貨的價值? 賬面價值(歷史成本) 市 價甲商品 200萬 250萬乙商品 100萬 60萬庫存商品價值情況以市價為準(zhǔn)!以歷史價為準(zhǔn)以低者為準(zhǔn)以高者為準(zhǔn)?我們必須貫徹“穩(wěn)健原則”!一種穩(wěn)健的方法:成本與可變現(xiàn)凈值孰低 1999年末，財政部35號文件股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定： 境外上市公司、香港上市公司以及在境外發(fā)行外資股的公司，中期或年終，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時

14、或價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度： 采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進(jìn)行計價。具體會計準(zhǔn)則存貨: 存貨期末計量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法” 成 本存貨的歷史成本（實(shí)際成本）可變現(xiàn)凈值 估計售價減除預(yù)計完工成本以及銷售所必須的預(yù)計費(fèi)用后的價值。 孰 低 (以低者為準(zhǔn)) 當(dāng)存貨跌價時，馬上確認(rèn)跌價損失。 當(dāng)存貨升值時，并不確認(rèn)其增值。資產(chǎn)定義的體現(xiàn)： 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除。使存貨符合資產(chǎn)的定義。穩(wěn)健

15、性原則的體現(xiàn): 這樣做，避免將這種損失推遲到以后期間，也有助 于各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對正確，使企業(yè)償債能力建立在較為可靠的基礎(chǔ)上?？勺儸F(xiàn)凈值的確定？應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)： （產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）2. 應(yīng)考慮持有存貨的目的： （持有以備出售、持有以備耗用）3. 應(yīng)合理的確定“估計售價” （合同價格、一般銷售價格）在實(shí)際工作中，成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）什么時候確認(rèn)跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認(rèn)跌價損失？企業(yè)會計制度:在存貨出現(xiàn)“四種情況”之一時，可全額計提跌價準(zhǔn)備，在存貨出現(xiàn)“五種情況”之一時，應(yīng)當(dāng)

16、計提存貨跌價準(zhǔn)備。 四種情況：應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2 .已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3 .生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn).讓 價值的存貨4 .其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨五種情況：應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備1. 市價持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望2. 使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格3. 由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原 料的市價又低于帳面成本4. 由于商品過時或消費(fèi)者偏好改變，使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價逐漸下跌5. 其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 日期 1999年12月31日 金 額 跌價準(zhǔn)備項 目 原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品低值

17、易耗品合計6064447.76 4187060.3741 008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱”1999年存貨跌價準(zhǔn)備計提：5、4 存貨的核算MBA會計學(xué) 第五講 資產(chǎn)存貨存貨的核算：物資采購 1201 原材料 1211包裝物 1221低值易耗品1231材料成本差異 1232自制半成品 1241在途物資庫存商品 1243委托加工物資 1251委托代銷商品 1261受托代銷商品1271存貨跌價準(zhǔn)備 1281常見科目:工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品 入庫 生產(chǎn)領(lǐng)用材料產(chǎn)品完工入庫 主營業(yè)

18、務(wù)成本出售 其他資產(chǎn) 在產(chǎn)品 已銷售商品的成本50萬商業(yè)企業(yè)存貨的核算流程：物資采購銀行存款 庫存商品主營業(yè)務(wù)成本經(jīng)營費(fèi)用支付買價運(yùn)雜費(fèi) 商品入庫商品出售 庫存在途 已銷售商品的成本 銀行存款 存貨主營業(yè)務(wù)成本 90000 5000購買50006000 銷售6000 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本20002000購買50005000接受投資 管理費(fèi)用 10001000300030002000 存貨跌價損失的會計處理： 1.可變現(xiàn)凈值存貨的歷史成本 則不作帳務(wù)處理 2.可變現(xiàn)凈值存貨的歷史成本 必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進(jìn)行帳務(wù)處理。其帳務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法備抵法 “華美”服裝公司1999年12月期末

19、存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。 庫存商品25萬管理費(fèi)用-存貨跌價損失1.5萬1.5萬23.5萬 本年利潤1.5萬1.5萬 直 接 轉(zhuǎn) 銷 法 現(xiàn)行會計制度規(guī)定，不能使用直接轉(zhuǎn)銷法! 為什么?什么是存貨核算的備抵法? 現(xiàn)行會計制度規(guī)定，使用“備抵法”。涉及的科目 存 貨+ 存貨跌價準(zhǔn)備 （資產(chǎn)類）+ 存貨跌價準(zhǔn)備 （資產(chǎn)類）+沖銷多提的 計提的跌價準(zhǔn)備調(diào)整為零 “華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。 借：管理費(fèi)用-存貨跌價損失 15000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15000庫存商品25萬 管理費(fèi)用1.5萬存貨跌價準(zhǔn)備1.5萬 資產(chǎn)負(fù)債表： 23500

20、0注： 存貨原價 250000 減：存貨跌價準(zhǔn)備 15000 存貨可變現(xiàn)凈值 235000 備抵法本年利潤轉(zhuǎn)入損益1.5萬1.5萬可變現(xiàn)凈值235000 “華美”服裝公司2000年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.8萬。 25萬23.8萬= 1.2萬，1.5萬1.2萬=0.3萬 借：存貨跌價準(zhǔn)備 3000 貸：管理費(fèi)用-存貨跌價損失 3000庫存商品25萬管理費(fèi)用-存貨跌價損失存貨跌價準(zhǔn)備1.5萬0 . 3萬0. 3萬 沖減多提的準(zhǔn)備1.2萬 資產(chǎn)負(fù)債表： 238000注： 存貨原價 250000 減：存貨跌價準(zhǔn)備 12000 存貨可變現(xiàn)凈值 238000 備抵法 “華美”服裝公司

21、2001年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為26萬。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 12000 貸：管理費(fèi)用-存貨跌價損失 12000庫存商品25萬管理費(fèi)用-存貨跌價損失存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬 1.2萬1.2萬 調(diào)整為零 資產(chǎn)負(fù)債表： 250000 注： 存貨原價 250000 減：存貨跌價準(zhǔn)備 / 存貨可變現(xiàn)凈值 250000 備抵法 存貨在報表中怎樣列示 2001年憑證號數(shù) 摘要 借方貸方 借 或 貸余 額月日61期初余額 300001 5購進(jìn)服裝20000 50000515 皮鞋銷售出庫30000 20000934購進(jìn)食品15000 350001040食品毀損20000150002593購進(jìn)文具

22、500006500031本月發(fā)生額及余額85000500006500071 期初余額65000 庫存商品 2001年憑證號數(shù) 摘要 借方貸方 借 或 貸余 額月日61期初余額 貸 50001965計提跌價準(zhǔn)備 4000 900031本月發(fā)生額及余額 4000 900071 期初余額 9000 存貨跌價準(zhǔn)備 庫存商品 65000資產(chǎn)負(fù)債表: 56000 注：存貨： 65000 減：存貨跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備 9000 可變現(xiàn)凈值 56000. 存貨跌價準(zhǔn)備9000流動資產(chǎn)：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31貨幣資金8.69億短期投資0

23、減：短期投資跌價準(zhǔn)備0短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)4.17億應(yīng)收股利0應(yīng)收利息 6890.83 應(yīng)收帳款 5.97億 其它應(yīng)收款 1.43億 減：壞帳準(zhǔn)備 0.47億應(yīng)收款項凈額 預(yù)付帳款 1.53億 存貨28.26億39.63億49.40億51.62億46.95億44.98億32.99億待攤費(fèi)用 1.06億待處理流動資產(chǎn)凈損失 其它流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 53.83億62億83.19億73.47億83.16億62.89億61.8億康佳資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金5.545億短期投資0減：短期投資跌價準(zhǔn)備0短期投資凈額0應(yīng)收

24、票據(jù)0.92億 應(yīng)收股利0.077億應(yīng)收利息 應(yīng)收帳款 9.03億其它應(yīng)收款 2.92億減：壞帳準(zhǔn)備 0應(yīng)收款項凈額 11.95億 預(yù)付帳款 6.88億 存貨6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費(fèi)用 0.0845億待處理流動資產(chǎn)凈損失 0其它流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 32.01億海爾資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億 短期投資-減：短期投資跌價準(zhǔn)備短期投資凈額應(yīng)收票據(jù)0.15億應(yīng)收股利-應(yīng)收利息 -應(yīng)收帳款 0.7億其它應(yīng)收款 0.0488億減：壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收款項凈額 預(yù)付帳款 0.121億存貨 0.933億待攤費(fèi)用 -待處理流動資產(chǎn)凈損失 流動資產(chǎn)合計 4.48億資

25、產(chǎn)合計5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表02.12.31項目金額跌價準(zhǔn)備凈值材料采購223.14萬原材料1176.35萬109.33萬包裝物23.11萬產(chǎn)成品3636.29萬312.86萬分期收款發(fā)出商品297.97萬16.2萬自制半成品53.71萬委托加工材料30.49萬在產(chǎn)品4440.97萬110.82萬合計9882.01萬549.21萬9332.80萬成都旭光存貨明細(xì)表：公司期末根據(jù)對存貨的清理盤查以及與目前市場價格的比較情況，將可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨物跌價準(zhǔn)備流動資產(chǎn)：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31貨幣資金0.34億0.72

26、億1.67億1.93億1.51億短期投資0000減：短期投資跌價準(zhǔn)備0000短期投資凈額0000應(yīng)收票據(jù)0000應(yīng)收股利0000應(yīng)收利息 0000應(yīng)收帳款 0.45億0.21億0.09億0.12億其它應(yīng)收款 1.78億4.83億0.23億0.45億減：壞帳準(zhǔn)備 000.03億0.046億應(yīng)收款項凈額 2.23億5.04億0.29億0.53億預(yù)付帳款 0.005億0.009億0.007億0.046億存貨0.31億 1.00億2.36億2.36億2.56億待攤費(fèi)用 0 待處理流動資產(chǎn)凈損失 0 流動資產(chǎn)合計 2.88億6.77億4.33億4.86億6.47億 資產(chǎn)合計 10.77億15.18億28.37億23.42億17.07億湖北藍(lán)田股份 資產(chǎn)負(fù)債表期初 期末項 目金 額跌價準(zhǔn)備金 額跌價準(zhǔn)備原材料 10 730 985.16 40 085.95 13 875 6