《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章課件

1、第一節(jié) 存貨概述 存貨的含義 存貨的特征 存貨的分類 存貨的確認(rèn)條件 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的含義 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。第一節(jié) 存貨概述 二、存貨的特征 這是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征，但不論是可供直接出售（如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等），還是需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能出售（如原材料等），存貨的存在最終都是以出售為目的的。1企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售 存貨通常在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)

2、收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比重，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。2存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資 根據(jù)存貨的定義，該資源應(yīng)具備以下特征：第一節(jié) 存貨概述 二、存貨的特征 從存貨形態(tài)上來(lái)看，以工業(yè)制造業(yè)為例，存貨在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)過(guò)程中，形成了不同階段的有形資產(chǎn)，如原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品等。這一點(diǎn)有別于流動(dòng)資產(chǎn)中的債權(quán)性資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。3存貨屬于有形資產(chǎn) 從存貨未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的貨幣金額來(lái)看，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各種不確定因素的影響，企業(yè)持有存貨資產(chǎn)在未來(lái)變現(xiàn)時(shí)流入經(jīng)濟(jì)利益的貨幣金額具有不確定性或不固定性，所以存貨資產(chǎn)具

3、有非貨幣性。4存貨屬于非貨幣性資產(chǎn) 第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類存貨分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為了加強(qiáng)存貨的管理，提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。第一?jié) 存貨概述 三、存貨的分類存貨分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為了加強(qiáng)存貨的管理，提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。（一）存貨按?jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類不同行業(yè)的企業(yè)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容各不相同，因而存貨的構(gòu)成內(nèi)容也不盡相同。存貨的具體內(nèi)容和類別應(yīng)依企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)而定。一般來(lái)說(shuō)，存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可作如下分類：第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加

4、工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。1原材料在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。2在產(chǎn)品第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。3半成品產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)

5、過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。4產(chǎn)成品第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類商品是指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。5商品周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為同定資產(chǎn)處理。6周轉(zhuǎn)

6、材料第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類企業(yè)的存貨分布于供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，按存放地點(diǎn)，可以分為在庫(kù)存貨、在途存貨、在制存貨和在售存貨。第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類1在庫(kù)存貨在庫(kù)存貨是指已經(jīng)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)完工并經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品以及商品。2在途存貨在途存貨是指已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)抵企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資及商品。第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類3在制存貨在制存貨是指正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過(guò)程中的在產(chǎn)品，以及委托外單位加工但尚未完成的材料物資。4在售存貨在售存貨是指已發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方，但尚不能完全滿足收入確認(rèn)條件，

7、因而仍應(yīng)作為銷貨方存貨的發(fā)出商品、委托代銷商品等。第一節(jié) 存貨概述 三、存貨的分類（三）存貨按取得方式的分類存貨按取得方式可以分為外購(gòu)存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定，存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)。第一節(jié) 存貨概述 四、存貨的確認(rèn)條件1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，因此，對(duì)于存貨的確認(rèn)，關(guān)鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。2該存貨的成本能夠可靠

8、地計(jì)量成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認(rèn)也必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地計(jì)量。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。第一節(jié) 存貨概述 四、存貨的確認(rèn)條件第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 外購(gòu)的存貨 自制的存貨 委托加工的存貨 投資者投入的存貨 接受捐贈(zèng)的存貨 外購(gòu)存貨的成本是指采購(gòu)成本，一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。購(gòu)買價(jià)款是指購(gòu)貨發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅稅額；相關(guān)稅費(fèi)是指進(jìn)口關(guān)稅以及購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；其他相關(guān)費(fèi)用是

9、指存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（一）外購(gòu)存貨的成本第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨（二）外購(gòu)存貨的核算第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨企業(yè)外購(gòu)的存貨，由于距離采購(gòu)地點(diǎn)遠(yuǎn)近不同、貨款結(jié)算方式不同等原因，可能造成存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算并不總是同步完成；同時(shí)，外購(gòu)存貨還可能采用預(yù)付貨款方式、賒購(gòu)方式等。因此，企業(yè)外購(gòu)的存貨應(yīng)根據(jù)具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中在已經(jīng)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付

10、貨款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“在途物資”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待存貨運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)有關(guān)驗(yàn)貨憑證，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目，貸記“在途物資”科目。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例2015年1月15日，弘拓公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中；2015年1月20日運(yùn)達(dá)企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)。弘拓公

11、司的賬務(wù)處理如下：（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款58 500（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料50 000貸：在途物資50 000（二）外購(gòu)存貨的核算第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨2存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成在存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定存貨成本，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面

12、值，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例弘拓公司為增值稅一般納稅人，2015年1月1日，購(gòu)入原材料200噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1 000元，增值稅額為34 000元，取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5 000元，增值稅550元，另付裝卸費(fèi)用2 000元、途中保險(xiǎn)費(fèi)用為500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，貨物也已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：原材料采購(gòu)成本2001 0005 0002 00050020 750（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 00055034 550（元）借：原材料207 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

13、550貸：銀行存款242 050（二）外購(gòu)存貨的核算第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨3存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時(shí)可先不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例2015年5月29日，弘拓公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，弘拓公司對(duì)該批材料估價(jià)65 000元入賬。6月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為63 000元，增值稅稅額為10 710元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。弘拓公司的賬務(wù)處

14、理如下：（1）5月29日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）5月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料65 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款65 000（3）6月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料65 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款65 000（4）6月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料63 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 710貸：銀行存款73 710（二）外購(gòu)存貨的核算第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨4采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨在采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)在預(yù)付貨款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目

15、，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按存貨成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“預(yù)付賬款”科目。預(yù)付的貨款不足、需補(bǔ)付貨款時(shí)，按照補(bǔ)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；供貨方退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例2015年6月18日，弘拓公司向友誼公司預(yù)付貨款90 000元采購(gòu)一批原材料。友誼公司于7月15日交付所購(gòu)材料，并開來(lái)增值稅專用發(fā)票，材

16、料價(jià)款為92 000元，增值稅稅額為15 640元。7月15日，弘拓公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款17 640元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）6月18日，預(yù)付貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款友誼公司90 000貸：銀行存款90 000（2）7月15日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料92 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15 640貸：預(yù)付賬款友誼公司107 640（3）7月15日，補(bǔ)付貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款友誼公司17 640貸：銀行存款17 640（二）外購(gòu)存貨的核算第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨5采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨1）一般情況的賒購(gòu)在

17、采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付未付的貨款，貸記“應(yīng)付賬款”科目；待支付款項(xiàng)或開出承兌商業(yè)匯票后，再根據(jù)實(shí)際支付的貨款金額或應(yīng)付票據(jù)面值，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例2015年5月20日，弘拓公司從友誼公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，弘拓

18、公司應(yīng)于6月30日之前支付貨款。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月20日，賒購(gòu)原材料時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：應(yīng)付賬款友誼公司58 500（2）6月30日，支付貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款友誼公司58 500貸：銀行存款58 500第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨2）附有現(xiàn)金折扣的賒購(gòu)如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。在總價(jià)法下，應(yīng)付賬款按實(shí)際交易金額入賬，如果購(gòu)貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收入，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；在凈價(jià)法下，應(yīng)付賬款按實(shí)際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈

19、額入賬，如果購(gòu)貨方超過(guò)現(xiàn)金折扣期限付款，則喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例2015年8月1日，弘拓公司從友誼公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為8 000元，增值稅稅額為1 360元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，弘拓公司應(yīng)于8月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果某公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過(guò)10日付款，則須按交易金額全額支付。弘拓公司采用總價(jià)法的賬務(wù)處理如下：（1）8月1

20、日，賒購(gòu)原材料時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 360貸：應(yīng)付賬款友誼公司9 360（2）支付購(gòu)貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為： 假定弘拓公司于8月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣8 0002%160（元）實(shí)際付款金額9 3601609 200（元）借：應(yīng)付賬款友誼公司9 360貸：銀行存款9 200財(cái)務(wù)費(fèi)用160 假定弘拓公司于8月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款友誼公司9 360貸：銀行存款9 360第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨3）具有融資性質(zhì)的賒購(gòu)企業(yè)賒購(gòu)存貨的價(jià)款通常是按正常信用條件支付的，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件支付貨款的業(yè)務(wù)。計(jì)算合同或協(xié)議價(jià)款的

21、現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選擇能夠反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率作為折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率，也是購(gòu)貨企業(yè)攤銷融資費(fèi)用的實(shí)際利率。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例2015年1月1日，弘拓公司采用分期付款方式從友誼公司購(gòu)入一批原材料，合同價(jià)款是4 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為680 000元。根據(jù)合同規(guī)定，全部?jī)r(jià)款（包括增值稅稅額）于每年年末等額支付，分5年付清。該項(xiàng)賒購(gòu)具有融資性質(zhì)，根據(jù)實(shí)際情況折現(xiàn)率為6%，假定有關(guān)的增值稅均作為實(shí)際支付當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算合同價(jià)款的現(xiàn)值和融資費(fèi)用。每年應(yīng)付合同價(jià)款4 000 000

22、5800 000（元）每年應(yīng)付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額680 0005136 000（元）查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)是4.212 363 79。則合同價(jià)款的現(xiàn)值800 0004.212 363 793 369 891（元）融資費(fèi)用4 000 0003 369 893630 109（元）第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨（2）編制融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣绫?-1所示。日期分期應(yīng)付款應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額期初6%期末期初2015.1.13 369 8912015.12.31800 000202 193597 8072 772 0842016.12.31800 000166

23、325633 6752 138 4092017.12.31800 000128 305671 6951 466 7142018.12.31800 000 88 003711 997754 7172019.12.31800 000 45 283754 7170合計(jì)4 000 000630 109369 891第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 2015年1月1日，購(gòu)進(jìn)原材料。借：原材料3 369 891未確認(rèn)融資費(fèi)用630 109貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款友誼公司4 000 000 2015年12月31日，支付合同價(jià)款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款友誼公司800 000應(yīng)交稅

24、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款936 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用202 193貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用202 193第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨 2016年12月31日，支付合同價(jià)款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款友誼公司800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款936 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用166 325貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用166 325 2017年12月31日，支付合同價(jià)款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款友誼公司800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款936 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用128 305貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用128 305第二節(jié)

25、存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨 2018年12月31日，支付合同價(jià)款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款友誼公司800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款936 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用88 003貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用88 003 2019年12月31日，支付合同價(jià)款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款友誼公司800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款936 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45 283貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用45 283第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的核算（1）屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本；（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸

26、單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)將尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨例弘拓公司從友誼公司購(gòu)入原材料2 000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10 200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬

27、支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，原因待查。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200貸：銀行存款70 200（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料57 000待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3 000貸：在途物資60 000第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)的存貨（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 假定短缺的材料屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。借：原材料3 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3 000 假定短缺的材料為友誼公司發(fā)貨時(shí)少發(fā)，

28、經(jīng)協(xié)商，由其補(bǔ)足材料。借：應(yīng)付賬款友誼公司3 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3 000收到友誼公司補(bǔ)發(fā)的材料。借：原材料3 000貸：應(yīng)付賬款友誼公司3 000 假定短缺的材料為運(yùn)輸公司責(zé)任造成，經(jīng)協(xié)商，由其全額賠償。借：其他應(yīng)收款運(yùn)輸公司3 510貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510收到運(yùn)輸公司的賠款。借：銀行存款3 510貸：其他應(yīng)收款運(yùn)輸公司3 510企業(yè)自制存貨的成本通常是由采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)成的。采購(gòu)成本是自制存貨所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的，因此，自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。1加工成

29、本加工成本是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，向直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人支付的職工薪酬。（一）自制存貨的成本第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 二、自制的存貨2其他成本其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 二、自制的存貨第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 二、自制的存貨企業(yè)在存貨制造過(guò)程中發(fā)生的下列支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。這里所說(shuō)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售

30、環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，以及在生產(chǎn)過(guò)程中為使存貨達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 二、自制的存貨（二）自制存貨的核算企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，按計(jì)算確定的實(shí)際成本，借記“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 二、自制的存貨例弘拓公司生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B。2015年7月，投入甲材料60 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料30 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用8 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接

31、人工費(fèi)用7 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：制造費(fèi)用分配率30 000（8 0007 000）2A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用8 000216 000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用7 000214 000（元）A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）60 0008 00016 00084 000（元）B產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）30 0007 00014 00051 000（元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品16 000基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品14 000貸：制造費(fèi)用30 000借：庫(kù)存商

32、品A產(chǎn)品84 000B產(chǎn)品51 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品84 000基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品51 000第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 三、委托加工的存貨1委托加工存貨的成本委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。其在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 企業(yè)撥付待加工的材料物資、委托其他單位加工存貨時(shí)，按發(fā)出材料物資的實(shí)際成本，需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別按以下情況處理：三、委托加工的存貨2委托加工存

33、貨的核算第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 12委托加工存貨收回后直接用于銷售，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本，待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣。三、委托加工的存貨第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 例弘拓公司委托友誼公司加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收

34、入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。弘拓公司按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：委托加工物資友誼公司20 000貸：原材料20 000三、委托加工的存貨第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 （2）支付加工費(fèi)和稅金時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 00010%3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 00017%1190（元） 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。借：委托加工物資友誼公司7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190應(yīng)交消費(fèi)稅3

35、 000貸：銀行存款11 190 收回加工后的材料直接用于銷售的。借：委托加工物資友誼公司10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190貸：銀行存款11 190三、委托加工的存貨第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 （3）加工完成，收回委托加工材料時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為： 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。借：原材料27 000貸：委托加工物資友誼公司27 000 收回加工后的材料直接用于銷售的。借：庫(kù)存商品30 000貸：委托加工物資友誼公司30 000三、委托加工的存貨第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的核算企業(yè)收到投資者投入的存貨，按照投資合同或協(xié)議約定的存貨價(jià)值，

36、借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投資者在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資（股）本溢價(jià)”科目。投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。12第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 四、投資者投入的存貨例弘拓公司收到友誼公司作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格5 000 000元；增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為850 000元

37、，投資各方確認(rèn)按該金額作為友誼公司的投入資本，可折換弘拓公司每股面值1元的普通股股票3 500 000股。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：股本友誼公司3 500 000資本公積股本溢價(jià)2 350 000第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 五、接受捐贈(zèng)的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的

38、相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。非貨幣資產(chǎn)交換取得的存貨和債務(wù)重組取得的存貨將在本書的第九章和第十二章中進(jìn)行詳細(xì)介紹。12第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 存貨發(fā)出成本的確定 存貨發(fā)出的核算 （一）存貨成本流轉(zhuǎn)方式存貨成本流轉(zhuǎn)，是指發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)順序。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上講，存貨的成本流轉(zhuǎn)順序應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序一致，即本期發(fā)出存貨應(yīng)按其入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，期末結(jié)存存貨成本為期末結(jié)存存貨的入庫(kù)成本。但在實(shí)際工作中，企業(yè)的存貨不僅品種繁多，而且由于存貨購(gòu)入的時(shí)間、產(chǎn)地或生產(chǎn)批次不同，使得相同存貨的單

39、位成本往往不一致，很難辨認(rèn)出所發(fā)出存貨的入庫(kù)成本是多少。因此在計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本時(shí)需要對(duì)存貨成本流轉(zhuǎn)做一些假設(shè)，并以此為依據(jù)計(jì)算本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定（1）存貨計(jì)價(jià)直接影響企業(yè)的損益。存貨耗用數(shù)量相同，如發(fā)出存貨計(jì)價(jià)高，就會(huì)使當(dāng)期收益減少；反之則會(huì)使當(dāng)期收益增加。（2）存貨計(jì)價(jià)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額有直接影響。如“存貨”項(xiàng)目，若期末存貨估價(jià)高，該項(xiàng)目數(shù)額大，占用資金多；反之，則該項(xiàng)目數(shù)額小，占用資金少。此外，存貨的計(jì)價(jià)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益、負(fù)債等項(xiàng)目的數(shù)額均有影響。（3）

40、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在本期發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的存貨計(jì)價(jià)方法，而存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的盈虧情況、財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生著很大的影響。這種影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨收發(fā)的特點(diǎn)和管理的要求，以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各種因素，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)

41、際成本。（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提。每次發(fā)出存貨時(shí)，先按庫(kù)存中最先收入的那批存貨的單位成本計(jì)價(jià)，不足發(fā)貨數(shù)量時(shí)，再依次按第二批、第三批存貨的單位成本計(jì)價(jià)，依此類推，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。1先進(jìn)先出法第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定弘拓公司3月份某類存貨增減及結(jié)存記錄如表5-2所示，按先進(jìn)先出法計(jì)算的該存貨的發(fā)出成本如表5-3所示表5-2 某類存貨收、發(fā)、存記錄摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3.1結(jié)存150507 5003.5購(gòu)入450 6027 0003.8發(fā)出4003.

42、15購(gòu)入300 7021 0003.20發(fā)出4003.25購(gòu)入100 80 8 0003.31合計(jì)85056 000800200第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定表5-3 某類存貨明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）存貨類別：計(jì)量單位：存貨編號(hào)：最高存量：存貨名稱及規(guī)格最低存量：日期憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3.1結(jié)存150507 5003.5購(gòu)入4506027 000150507 5004506027 0003.8發(fā)出1505075 002006012 0002506015 0003.15購(gòu)入3007021 0002006012 0003007021 0003.

43、20發(fā)出2006012 000100707 0002007014 0003.25購(gòu)入100808 000100707 000100808 0003.31本月發(fā)生額及月末余額85056 00080048 500100707 000100808 000第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。但是，采用該方法計(jì)價(jià)，有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣，對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。從該方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響來(lái)

44、看，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：2月末一次加權(quán)平均法存貨的加權(quán)平均單位成本 本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨的加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨的成本本月結(jié)存存貨的數(shù)量存貨的加權(quán)平均單位成本第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定由于在計(jì)算加權(quán)平均單位成本時(shí)往往不能

45、除盡，為了保證月末結(jié)存存貨的數(shù)量、單位成本與總成本一致，實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)先按加權(quán)平均單位成本計(jì)算月末結(jié)存存貨的成本，然后再倒推出本月發(fā)出存貨的成本，從而將計(jì)算尾差擠入發(fā)出存貨的成本。即：本月結(jié)存存貨成本本月結(jié)存存貨的數(shù)量存貨的加權(quán)平均單位成本第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定例弘拓公司3月份某類存貨增減及結(jié)存記錄如表5-2所示，按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的該存貨的發(fā)出成本如表5-4所示。加權(quán)平均單位成本 63.5（元/件）本月結(jié)存存貨成本20063.512 700（元）本月發(fā)出存貨成本（7 50056 000）12 70050 800（元）第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定根

46、據(jù)上述計(jì)算，本月該類存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表5-4所示表5-4 某類存貨明細(xì)賬（月末一次加權(quán)平均法）存貨類別：計(jì)量單位：存貨編號(hào)：最高存量：存貨名稱及規(guī)格： 最低存量：日期憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3.1結(jié)存15050 7 5003.5購(gòu)入4506027 0006003.8發(fā)出4002003.15購(gòu)入3007021 0005003.20發(fā)出4001003.25購(gòu)入10080 8 0002003.31本月發(fā)生額及月末余額85056 00080050 80020063.512 700第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定 采用月末一次加權(quán)平均法，只在

47、月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本即可，平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，因而日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但也正因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，所以平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每收入一次存貨時(shí)，計(jì)算一次結(jié)存存貨的平均單價(jià)，并隨時(shí)在賬面上反映，發(fā)出存貨時(shí)按當(dāng)時(shí)結(jié)存存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨金額。這種方法的特點(diǎn)是每收入一批存貨，結(jié)存存貨的平均單價(jià)就會(huì)隨之變動(dòng)。計(jì)算公式如下：3移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 本批發(fā)出存貨成本最近移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

48、本批發(fā)出存貨的數(shù)量期末結(jié)存存貨成本期末移動(dòng)加權(quán)平均單位成本本期結(jié)存存貨額數(shù)量第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法類似，采用這種方法也應(yīng)當(dāng)先按移動(dòng)加權(quán)平均單位成本計(jì)算結(jié)存存貨的成本，然后在倒推出發(fā)出存貨的成本，從而將計(jì)算尾差擠入發(fā)出存貨的成本。弘拓公司3月份某類存貨增減及結(jié)存記錄如表5-2所示，按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的該存貨的發(fā)出成本如表5-5所示。3月5日購(gòu)入存貨后移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 57.5（元/件）3月8日結(jié)存存貨成本20057.511 500（元）3月8日發(fā)出存貨成本34 50011 50023 000（元）3月15日購(gòu)入存貨后移動(dòng)加權(quán)平均

49、單位成本 65（元/件）3月20日結(jié)存存貨成本100656 500（元）3月20日發(fā)出存貨成本32 5006 50026 000（元）3月25日購(gòu)入存貨后移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 72.5（元/件）3月31日結(jié)存存貨成本20072.514 500（元）例第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定根據(jù)上述計(jì)算，本月該類存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表5-5所示表5-5 某類存貨明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）存貨類別：計(jì)量單位：存貨編號(hào)：最高存量：存貨名稱及規(guī)格： 最低存量：日期憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3.1結(jié)存15050 7 5003.5購(gòu)入4506027 00060

50、057.534 5003.8發(fā)出40057.523 00020057.511 5003.15購(gòu)入3007021 0005006532 5003.20發(fā)出4006526 00010065 6 5003.25購(gòu)入10080 8 00020072.514 5003.31本月發(fā)生額及月末余額85056 00080049 00020072.514 500第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定與月末一次加權(quán)平均法相比，移動(dòng)加權(quán)平均法是將存貨的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記分散在平時(shí)進(jìn)行，從而可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供所需信息。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次加權(quán)平均單位

51、成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 一、存貨發(fā)出成本的確定（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法，也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。4個(gè)別計(jì)價(jià)法第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 存貨是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種需要而儲(chǔ)備的，其經(jīng)濟(jì)用途各異，消耗方式也各不相同。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的用途及特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)

52、計(jì)處理方法，對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、存貨發(fā)出的核算（一）原材料第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算原材料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被領(lǐng)用后，其原有實(shí)物形態(tài)會(huì)發(fā)生改變乃至消失，其成本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，或形成其他有關(guān)項(xiàng)目支出的一部分。根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。領(lǐng)用原材料時(shí)，按計(jì)算確定的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“委托加工物資”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。1

53、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料例弘拓公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為400 000元。其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用250 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用100 000元，生產(chǎn)車間一般耗用30 000元，管理部門領(lǐng)用20 000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本250 000輔助生產(chǎn)成本100 000制造費(fèi)用30 000管理費(fèi)用20 000貸：原材料400 000第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算出售原材料取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。出售原材料時(shí)，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅稅額，

54、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)，按出售原材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。2出售原材料取得的銷售收入例弘拓公司銷售一批原材料，售價(jià)8 000元，增值稅稅額1 360元，原材料實(shí)際成本5 500元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款9 360貸：其他業(yè)務(wù)收入8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360借：其他業(yè)務(wù)成本5 500貸：原材料5 500第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算在建工程領(lǐng)用的原材料，用于機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動(dòng)產(chǎn)在建工程的，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，應(yīng)按所領(lǐng)用

55、原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程成本。3在建工程領(lǐng)用的原材料例弘拓公司自制一項(xiàng)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用庫(kù)存材料5 000元，增值稅稅額為850元。（1）假設(shè)在建工程為對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程5 000貸；原材料5 000（2）假設(shè)在建工程為對(duì)辦公樓進(jìn)行擴(kuò)建，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程5 850貸：原材料5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850（二）周轉(zhuǎn)材料第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同，具

56、體內(nèi)容如下：（1）生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的，其賬面價(jià)值應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；屬于車間一般性物料消耗的，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。（2）銷售部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)視為材料銷售，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的消耗方式、價(jià)值大小、耐用程度等，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將其賬面價(jià)值一次或分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。（3）用于出租的周轉(zhuǎn)材料，收取的租金應(yīng)

57、作為其他業(yè)務(wù)收入并計(jì)算交納增值稅，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（4）用于出借的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（5）建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入工程施工成本。第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。該方法適用于一次領(lǐng)用金額不大的周轉(zhuǎn)材料攤銷。1一次轉(zhuǎn)銷法例弘拓公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)200元，作為原材料入庫(kù)。弘拓公司的賬

58、務(wù)處理如下：（1）領(lǐng)用低值易耗品。借：管理費(fèi)用1 000貸：周轉(zhuǎn)材料1 000（2）報(bào)廢低值易耗品，殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料200貸：管理費(fèi)用200第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算例弘拓公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干包裝物。包裝物售價(jià)3 000元，增值稅稅額510元，賬面價(jià)值2 500元，價(jià)款已收存銀行。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3 510貸：其他業(yè)務(wù)收入3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510借：其他業(yè)務(wù)成本2 500貸：周轉(zhuǎn)材料2 500第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)

59、值的50%的一種攤銷方法。這種方法雖然會(huì)計(jì)處理略顯繁瑣，但周轉(zhuǎn)材料在報(bào)廢之前，終有50%的價(jià)值保留在賬面上，有利于加強(qiáng)對(duì)周轉(zhuǎn)材料的管理與核算。該方法適用于領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的周轉(zhuǎn)材料攤銷。2五五攤銷法第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算例弘拓公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值60 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)3 000元作為原材料入庫(kù)。（1）領(lǐng)用包裝箱并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用60 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)60 000借：銷售費(fèi)用30 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷30 000（2）包裝箱報(bào)廢，攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)

60、銷全部已提攤銷額。借：銷售費(fèi)用30 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷30 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷60 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用60 000（3）報(bào)廢包裝箱的殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料3 000貸：銷售費(fèi)用3 000第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量 二、存貨發(fā)出的核算例弘拓公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為30 000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金40 000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用3 0000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)30 000借：其他業(yè)務(wù)成本15 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷15 000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款40 000貸：其他