企業(yè)納稅申報表填報技巧課件

1、課程大綱一、2010年納稅申報表填列的難點問題二、2010年申報表填列中的風(fēng)險點與注意事項三、2010年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運用四、申報表的填列重點與方法五、所得稅匯算涉及的其他問題六、如何運用納稅評估指標(biāo)檢測匯算清繳結(jié)果是否存在風(fēng)險隱患 七、清繳表后的財務(wù)分析及相關(guān)報告撰寫應(yīng)注意的事項 第一部分 2010年納稅申報表填列的難點問題 一、利潤總額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的關(guān)系會計利潤 +納稅調(diào)增納稅調(diào)減（不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損 =納稅調(diào)整后所得 - 彌補以前年度虧損 = 應(yīng)納稅所得額 * 稅率 = 應(yīng)納所得稅

2、額 減免所得稅額抵免所得稅額 =應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額 = 實際應(yīng)納所得稅額二、不征稅收入、免稅收入和減計收入的關(guān)系1、不征稅收入 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用

3、于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅200987號2、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入： （1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營利組織的收入。 企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。國稅函201079號 3、減計收入 是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材

4、料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中：原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（至少70%）財稅2008117號三、匯總納稅與合并納稅1、二者的區(qū)別2、匯總納稅企業(yè) 總分支機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的比例分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤挠嬎惴椒?某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?35 （該分支機構(gòu)營業(yè)收入各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）035（該分支機構(gòu)工資總額各分支機構(gòu)工資總額之和）030（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 注意：1）三因素1-6月按上上年度，712月份按上年度 2）三因素以財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn) 3）資產(chǎn)不含無形資

5、產(chǎn)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法國稅發(fā)200828號: 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的所得稅處理原則計算繳納企業(yè)所得稅。 注意：1）分支機構(gòu)的財產(chǎn)損失，所在地稅務(wù)審核并出具證明，總機構(gòu)稅務(wù)審批申報扣除。 2）總分支機構(gòu)適用不同稅率的計算（國稅函【2009】221號) 3)分支機構(gòu)發(fā)生匯總年度以前的虧損彌補(國稅函【2010】148號)3、合并納稅企業(yè)2009年之前虧損的彌補 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第7號四、虧損的彌補1、明確虧

6、損的內(nèi)涵2、彌補的期限3、查補稅款的彌補 國稅發(fā)【1997】191號規(guī)定不可以彌補 國家稅務(wù)總局公告2010年第20號規(guī)定可以彌補4、匯總與合并納稅中的虧損彌補 國稅發(fā)【2008】28號 國家稅務(wù)總局公告2010年第7號 5、企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的虧損彌補 財稅【2009】591）一般重組業(yè)務(wù) 企業(yè)合并的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立的，相關(guān)企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2）特殊重組 對于特殊合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這就意味著被合并企業(yè)的虧損也應(yīng)該由合并企業(yè)承擔(dān)；被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌

7、補。五、未取得發(fā)票的費用估價入賬和扣除規(guī)定 企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 1.企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除； 2.企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實施證據(jù)基礎(chǔ)上，對各項支出從嚴(yán)合理核實扣除額。 3.企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供

8、證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 4.企業(yè)的各種非法支出不得扣除。合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？發(fā)布日期：2010年04月06日來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答：按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效

9、證明。六、固定資產(chǎn)的改建支出與大修理支出區(qū)別 企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)第九條指出，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。因此，初次使用房屋建筑物發(fā)生的裝修支出原則上均應(yīng)該記入到固定資產(chǎn)原值。 對于房屋建筑的裝修支出，稅法稱為改建支出，大修理支出是針對房屋建筑物以外的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的，因此房屋建筑的裝修不屬于大修理的范圍。對于房屋建筑的裝修支出，關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）做出了明確規(guī)定：“固定資產(chǎn)裝修費用，符合可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短

10、的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。” 即裝修的攤銷年限有可能小于固定資產(chǎn)原值的折舊年限。七、虛擬支出的扣除1、研發(fā)費用 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。國稅發(fā)2008116號2、殘疾人員工資 企業(yè)安置

11、殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 財稅200970號 八、申報表中具體項目編制的難點（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200933號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知（財稅200962號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于

12、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200964號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財稅2009110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表”填報口徑不變。（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理

13、問題的通知（國稅函2009772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。（三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財稅2008136號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報

14、表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應(yīng)行次。（四）免稅收入的填報口徑。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知（財稅200968號）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“一、免稅收入”第5行“4、其他”。（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于

15、印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。（七）彌補虧損填報口徑。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

16、的通知（國稅發(fā)200828號）規(guī)定，總機構(gòu)彌補分支機構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補完的虧損時，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”對應(yīng)行次。（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。（九）匯算清繳匯總口徑。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200830號）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納

17、稅人不進(jìn)行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。 【國稅函2010148號】第二部分 2010年申報表填列中的風(fēng)險點與注意事項一、會計處理與納稅數(shù)據(jù)之間的差異點簡要分析1、差異的分類 永久性差異和暫時性差異2、差異處理的原則國稅函2010148號 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。3、差異的會

18、計處理 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債4、具體差異中注意的事項（1）會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。 如：不具有商業(yè)目的的非貨幣性資產(chǎn)交換（2）會計與稅收對收入的確認(rèn)方面存在時間性差異的調(diào)整 。如銷售商品收入的確認(rèn)（3）股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異的調(diào)整（4）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng)納稅所得額項目的調(diào)整（5）不征稅收入的調(diào)整 （6）合理的工資薪金的調(diào)整（7）職工福利費的調(diào)整（8）超過稅法規(guī)定比例的廣告宣傳費、職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除（9）業(yè)務(wù)招待費按60%扣除 (10)資產(chǎn)類調(diào)整項目二、所得稅匯算清繳政策的模糊點及注意事項1、跨年費用的處理2.企業(yè)職工報銷私家

19、車燃油費的企業(yè)所得稅處理3.企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題4.2010年工資稅前扣除時間界定5.企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題 6.利用長期借款對外投資，利息資本化問題7.水電分割單能否做為稅前抵扣憑證8.未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、公司全體員工出去旅游的費用旅游發(fā)票等能否列入福利費？ 9.個人在戶籍所在地自行繳納社保費用能否稅前扣除？10.工會經(jīng)費的扣除問題11.既是高新技術(shù)又是軟件企業(yè)享受優(yōu)惠政策問題12.關(guān)于企業(yè)差旅費及補助稅前扣除問題13.可以稅前扣除合理的勞動保護(hù)支出范圍問題14.關(guān)于企業(yè)采取實報實銷方式支付員工取暖費問題15.關(guān)于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但

20、未取得合法憑證問題16.關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題17.新辦企業(yè)開辦費的問題18.租入房屋裝修支出稅前扣除問題19.股息、紅利問題20.安置殘疾人的單位退增值稅退稅或減征營業(yè)稅是不征稅收入還是應(yīng)稅收入？2 1企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個人購買的，所有權(quán)登記為投資者個人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，問企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除？ 22關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題三、納稅申報表填報中最可能出現(xiàn)差錯的項目有哪些？問題一：不征稅收入界定不清問題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范問題三：福利費、業(yè)務(wù)招待費違規(guī)稅前列支

21、問題四：稅前扣除與收入無關(guān)的支出問題五：預(yù)提、暫估成本費用在稅前扣除不準(zhǔn)問題六：將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出問題七：稅前扣除未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失問題八：隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費的歸集范圍問題九：企業(yè)和單位通過多提工會經(jīng)費、職工福利費等辦法以達(dá)到漏繳個人所得稅的目的問題十 企業(yè)和單位為職工提供的免費旅游未納入扣繳個人所得稅的范圍。 問題十一：企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個人所得稅不足問題十二：支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足 第三部分2010年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運用一、查賬征收企業(yè)2010年度有關(guān)匯算清繳新政策的解讀（一）有關(guān)收入與稅前扣除項目的新政策解讀 1、關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收

22、問題的通知國稅函201079號2、關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第19號3、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知國稅函2010201號4、關(guān)于中華全國總工會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 財稅201097號5、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知財稅201045號6、關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 財稅201037號7、關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知財稅201069號8、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2

23、010年第13號9、關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第24號10、關(guān)于石油天然氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)費用管理問題的通知 財企2010291號11、國家稅務(wù)總局 2010年第23號 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告2008年附注：2008、2009重要文件提示關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函【2008】828號關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅2008151號2009年國稅函2009202號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題

24、的通知國稅函2009118號國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅200987號 關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題2008年關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2008116號關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅發(fā)200886號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅2008121號2009年財企2009242號關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知與（國稅函20093號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知對比解讀。財稅200929號 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支

25、出稅前扣除政策的通知財稅200927號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅200972號關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知國稅函2009312號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（二）關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運用關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第6號附注：2009年重要文件財稅200957號 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知國稅發(fā)200988號 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法國稅函2009772號關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（三）稅收優(yōu)惠政策

26、相關(guān)政策盤點及解析1、關(guān)于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2010年第2號2、關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函2010256號3、關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第4號4、關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 國稅函2010157號5、關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第7號6、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第20號7、關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問

27、題的通知財稅201065號8、關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函2010185號2009年國稅發(fā)200981 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅函2009203號 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知國稅發(fā)200987號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知財稅200970號關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知國稅函2009255 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知國稅函2009212號關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（四）跨地區(qū)總分支機構(gòu)匯總繳納企

28、業(yè)所得稅問題關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知國稅函2010266號附件：2008、2009年重要文件國稅函2009221號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)200828號跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（五）匯算清繳中納稅事項的程序法應(yīng)用稅法對匯算清繳的具體內(nèi)容和資料分為2類： 實體法 計算繳納稅款 程序法 報送涉稅資料1、居民企業(yè)需要報送下列資料 （1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； （2）財務(wù)報表； （3）備案事項相關(guān)資料； （4）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托

29、中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； （7）納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。 （8）實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進(jìn)行匯算清繳。分支機構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

30、總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。（9）經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)審核。 （10）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。2、非居民企業(yè)辦理所得稅

31、年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：（1）年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）年度財務(wù)會計報告； （3）企業(yè)委托中介機構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。（4）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。（5）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所（，應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明企業(yè)其他機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將匯總申報納稅證明及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。（6）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。文件：1、關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通

32、知國稅函201039號2、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 國稅函2010156號3、關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知 國稅函2010249號附件：2008、2009重要文件關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 國稅發(fā)2008111號關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知國稅發(fā)200979號關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知國稅發(fā)20096號二、核定征收企業(yè)2010年度有關(guān)匯算清繳新政策的解讀 國稅函2009377號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知國稅發(fā)200830號 關(guān)于印發(fā)中華人民共

33、和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表等報表的通知 國稅函200844號三、非居民企業(yè)2010年度有關(guān)政策解讀關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知 國稅發(fā)201019號第四部分 申報表的填列重點與方法關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）明確了企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明。納稅申報表共計1張主表、11張附表。年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。因此，主表前13行“利潤總額計算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。 主表：企業(yè)所得稅年度納稅申

34、報表（A類）附表一收入明細(xì)表附表二成本費用明細(xì)表附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表 附表四稅前彌補虧損明細(xì)表 附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表 附表六境外所得稅抵免計算明細(xì)表 附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表 附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 一、主表填寫及2大關(guān)注點（一）主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點申報表更貼近會計實務(wù)，以利潤表為起點，按照下列順序計算應(yīng)納稅額： 1.會計利潤總額納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損彌補以前年度虧損應(yīng)納稅所得額 2.應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額 3.應(yīng)納所得稅額減免

35、所得稅額抵免所得稅額應(yīng)納稅額4.應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額實際應(yīng)納所得稅額 5.實際應(yīng)納所得稅額本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額 本年應(yīng)補（退）的所得稅額 1. 會計利潤的填報 報表中113行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自利潤表即可，而實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。例如營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入。 2. 應(yīng)納稅所得額的填報 報表的1425行為應(yīng)納稅所得額的填報，這里注意以下幾個方面的問題： （1）申

36、報表將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。 申報表將免稅收入等直接作為納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年稅前扣除，這樣可以直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年虧損額。 不征稅收入、免稅收入絕對免稅，不用于彌補虧損（2）在境內(nèi)應(yīng)納所得稅額之后減去“減免所得稅額”和“抵免所得稅額” ，得到應(yīng)納稅額；然后再加上“境外所得應(yīng)納所得稅額”，減去“境外所得抵免所得稅額”。 這說明境內(nèi)的“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”只能從境內(nèi)所得計算的應(yīng)納所得稅額中扣除，境外所得須單獨補稅。（3）公

37、允價值變動損益調(diào)整項目，實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。同時，要注意，免稅的股權(quán)投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。3. 應(yīng)納稅額的填報 主表單獨列示分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況

38、。 （二）主表填列項目的難點及演示 依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知（國稅函20081081號）： 國稅發(fā)2008101號附件2“企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準(zhǔn)。 本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報。會計利潤的填報 報表中113行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的2、第14行“納稅調(diào)整增加額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表“調(diào)增金額”列計算填報。 （101號填報說明：填報納稅人未計入利潤總額的應(yīng)稅收入項目、稅收不允許扣除

39、的支出項目、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額，以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項目，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等。納稅人根據(jù)附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表“調(diào)增金額”列下計算填報。）3、第15行“納稅調(diào)整減少額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表“調(diào)減金額”列計算填報。（101號填報說明：填報納稅人已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項目，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計算的預(yù)計利潤等。納

40、稅人根據(jù)附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表“調(diào)減金額”列下計算填報。）4、第16行“不征稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財稅2008151號、財稅200987號5.第17行“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第1行計算填報。6、第18行“減計收入”：填報納稅人以資源綜

41、合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入10%的數(shù)額。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第6行計算填報。 財稅2008117號資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版） 優(yōu)惠目錄 國稅函2009185號；財稅200847號 7.第19行“減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第14行計算填報。財稅2008116號、國稅發(fā)200980號、財稅2008149號；國稅函2009212號8、第20行“加計扣除”：填報納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置

42、殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額一定比例，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的金額。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第9行計算填報。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號）實施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 研發(fā)費用稅前扣除管理9、第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)

43、業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第39行計算填報。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)就是風(fēng)險投資企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小高新技術(shù)企業(yè)，待所投資企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營范圍：一是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；二是代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；三是創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)；四是為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)；五

44、是參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機構(gòu)。10、第22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補境內(nèi)虧損的數(shù)額。（101號填報說明：第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：依據(jù)境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)

45、年的全部境外應(yīng)稅所得。）11、第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整計算后的所得額。當(dāng)本表第23行0時，繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。12.第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額。本行通過附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表第6行第10列填報。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。13.第25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第2324行。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第23行或者按照上述行次順序計算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。14.第26行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%。15.第27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第2526行。16、第28行“減免所

46、得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額，包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額，以及其他享受企業(yè)所得稅減免稅的數(shù)額。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第33行計算填報。17、第29行“抵免所得稅額”：填報納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。本行通過附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第40行計算填報。節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備目錄（財稅2008115號）、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄（財稅2008118號

47、）（115和118號） 節(jié)能節(jié)水設(shè)備目錄、環(huán)境保護(hù)設(shè)備目錄、安全生設(shè)備目錄財稅200848號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅200923號） 18、第30行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第272829行。19.第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、以及相關(guān)稅收規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額。20.第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。 企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額

48、”按其在境外實際繳納的所得稅額填報；大于抵免限額的，按抵免限額填報，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。 21、 （101號填報說明：可用境外所得彌補境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中“境外應(yīng)納稅所得額”項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得”項目，為境外所得，不含彌補境內(nèi)虧損部分。）（附表六第13列“本年可抵免的境外所得稅款”：填報本年來源于境外的所得已繳納所得稅，在本年度允許抵免的金額；第15列“本年可抵免以前年度稅額”：填報本年可抵免以前年度未抵免完畢結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的企業(yè)所得稅/ 13列合計行15列合計行主

49、表第32行）22.第33行“實際應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期的實際應(yīng)納所得稅額。23.第34行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅款。24、35.第35行“匯總納稅的總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)按照稅收規(guī)定已在月（季）度在總機構(gòu)所在地累計預(yù)繳的所得稅款。附報企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表。國稅發(fā)200828號 25.第36行“匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)按照稅收規(guī)定已在月（季）度在總機構(gòu)所在地累計預(yù)繳在財政調(diào)節(jié)專戶的所得稅款。附報企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表。2

50、6.第37行“匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額”：填報匯總納稅的分支機構(gòu)已在月（季）度在分支機構(gòu)所在地累計分?jǐn)傤A(yù)繳的所得稅款。附報中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表。 27、第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”：填報經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的實行合并納稅（母子體制）的成員企業(yè)按照稅收規(guī)定就地預(yù)繳稅款的比例。28.第39行“合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額”：填報合并納稅的成員企業(yè)已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅款。 106家大型企業(yè)集團(tuán).doc29.第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期應(yīng)補（退）的所得稅額。30.第41行“以前年度多繳的所得稅在本

51、年抵減額”：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。31.第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”：填報納稅人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫所得稅額。 二、附表一收入明細(xì)表填寫及5大關(guān)注點（一） 收入明細(xì)表填列中5大關(guān)注點1、收入確認(rèn)條件、時間、金額2、與增值稅、營業(yè)稅收入確認(rèn)上的差異問題3、代購代銷收入問題4、債務(wù)重組收入問題5、組合銷售收入確認(rèn)問題（二）收入明細(xì)表填報的難點處理1、 銷售（營業(yè)）收入合計是計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，因此，營業(yè)外收入中的9項收入項目不能計入

52、銷售（營業(yè)）收入中。銷售（營業(yè)）收入合計包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分的合計才是填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字。 2、視同銷售收入是指會計上沒有核算計入收入，而稅收上要求視為實現(xiàn)銷售收入的財產(chǎn)、貨物和勞務(wù)。視同銷售也是并入銷售（營業(yè)）收入計算三項費用的基數(shù)。雖然有些資產(chǎn)在實際處置時會計上是作為營業(yè)外收入核算，但稅收上視同銷售時由于會計上沒有作為收入核算，所以稅收上還是作為視同銷售不作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會計準(zhǔn)則對有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條

53、規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函2008828號規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 3、視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容，不能重復(fù)填報?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”填報納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填

54、報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額；執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的納稅人，填報與收到補價相對應(yīng)的收益額。可以這樣理解，如果會計上已經(jīng)核算或部分核算（補價部分）交易收入的，反映在營業(yè)外收入中；會計上沒有在營業(yè)外收入中核算的，稅收上要作為視同銷售中“非貨幣性交易視同銷售收入”調(diào)整反映。 4、營業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈收入”是指已經(jīng)這部分收入計入營業(yè)外收入的企業(yè)填報。如果沒有將這部分收入計入營業(yè)外收入中的，則在納稅調(diào)整明細(xì)

55、表中填列，不需要在此填列。5、“罰款收入”：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。第一：違約金收入須要繳納企業(yè)所得稅實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二：如果是賣方從買方收取的違約金還應(yīng)該繳納增值稅或者是營業(yè)稅增值稅暫行條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 實施

56、細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。國稅函2004416號規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細(xì)則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。 營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。 營業(yè)稅實施

57、細(xì)則第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費， 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。第三：買方從賣方收取的違約金如何進(jìn)行財稅處理？（三） 收入明細(xì)表填列方法演示三、附表二成本費用明細(xì)表填報技巧及6個重要問題（一） 成本費用明細(xì)表填報中6個重要問題解析1、工資薪金、福利費等三項經(jīng)費問題2、保險扣除、企業(yè)年金問題3、業(yè)務(wù)招待費問題

58、4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的問題5、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題6、公益捐贈支出問題涉及的政策：1、關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函20093號2、財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知財企2009242號3、關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅200927號4、關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知財稅200972號5、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅200929號4、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知國稅函2009694號把握的關(guān)鍵點：工資及附加費用（二）成本費用明細(xì)表填報的難點處理1、總的原則：按配比性原則

59、與附表一配比2、第12行“視同銷售成本”：填報納稅人會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅成本。本行數(shù)據(jù)填入附表三第21行第4列。 視同銷售成本包括：非貨幣性交易視同銷售成本；貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本；其他視同銷售成本。 視同銷售的收入包括非貨幣性交易視同銷售收入；貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入；其他視同銷售收入。3.第16至24行“營業(yè)外支出”：填報納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。本行數(shù)據(jù)填入主表第12行。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他。4、第28行“財務(wù)費用”：填報納稅人為籌集生產(chǎn)

60、經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。本行根據(jù)“財務(wù)費用”科目的數(shù)額計算填報。本行數(shù)據(jù)填入主表第6行。 附件：1、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅2008121號 2、關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知 國稅發(fā)20092號 3、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函2009777號 4、關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 國稅函2009312號注意問題： 1、關(guān)聯(lián)方之間利息要遵循收付實現(xiàn)制。 2、非法集資條件 1）對象 全社會 2）利率 超過4倍 3、統(tǒng)借統(tǒng)貸 1） 2種情況 財務(wù)結(jié)算中心 集團(tuán)公司 2）