網(wǎng)校審計習題教案

1、 TOC o 1-3 h z 前 言1第一章注冊會計師審計概論3第二章注冊會計師治理3第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系4第四章注冊會計師的法律責任8第五章審計目標與審計范圍10第六章審計證據(jù)與審計工作底稿13第七章審計打算、重要性及審計風險16第八章內部操縱及其測試與評價20第九章審計測試中的抽樣技術24第十章 銷售與收款循環(huán)審計26第十一章 購貨付款循環(huán)的審計34第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計37第十三章籌資與投資循環(huán)的審計40第十四章貨幣資金及專門項目審計42第十五章終結審計與審計報告46第十六章與審計相關的其他鑒證業(yè)務53前 言一、強化的前提考生差不多比較熟悉教材的基礎上進行的強化，一方面指出重點和難

2、點，另一方面，重點介紹例題和解題思路。二、復習要求在全面復習的基礎上，把握好重點、難點及考點，將理論和實務融會貫穿。盡管這兩年考試的實務性都特不的強，甚至有些考生提出看書沒有什么用。什么緣故？因為答案都不在書上。假如書的內容把握不行，不可能把那個題作一個專門好的把握。因此，要求大伙兒要以教材為準，全面看書。然后把要求的每一章的重點和難點把握好。重點把握好理論和實務融會貫穿。理論和實務融會貫穿大伙兒一定要注意：第一要把審計目標理論和實務要融會貫穿。為了實現(xiàn)某個審計目標，應該作什么程序就能夠證明那個問題。第 二個要注意分析性復核的內容，分析性復核談不上是什么理論，然而，是我們風險導向下特不強調的一

3、個思路。分析性復核發(fā)覺有異常的地點，研究評價內控設計的 不行，有缺陷的地點，執(zhí)行的不行地點必定確實是報表容易出現(xiàn)重大錯報的地點。報表容易出現(xiàn)重大錯報的地點自然確實是我們應該確定為重點目標的地點。再一個重要性理論，要緊講理論和實務的融會貫穿。要求大伙兒重要性會運用。再又內部操縱的理論，審計風險這一塊不行要求什么。因為考試的時候有些實務性的題可能會體現(xiàn)出風險導向的思路。然而，書上的審計風險模型依舊舊的。所 以，這一塊后面會給大伙兒提出相應的要求，然而要求不是特不的高。審計風險的理論確實是依照被審單位情況判定它可能存在重大錯報是什么，然后從而確定你的重要 的審計目標、審計程序。復習的要求不僅僅是看書

4、，關鍵希望大伙兒能夠有審計的這種思路，能夠培養(yǎng)出來這種思路。審計的理論把握好了，10-14章要求重要的程序特不有特色的程序像函證、監(jiān)盤、截止測試、分析性復核你確實必須會做。三、應注意的問題首先，盡管我們在強化班中重點介紹例題，但考生必須明確教材的內容是不能偏廢的。 其次，應注意領會審計思路。 (手寫圖示00-0001)2003年和2004年要緊考的風險導向的思路運用，考的確實是分析性復核和研究評價內控。從這兩項特不具體的程序和工作就能夠判定，因此這不是全部的重大錯報的工作，然而這是兩個特不具體的工作，也是特不有代表性的工作。 (手寫圖示00-0002)對治理當局的經(jīng)營戰(zhàn)略是不是適當?shù)?，有沒有過

5、高的去作出過高的評價。我覺得現(xiàn)在不是太好考。然而，現(xiàn)在給大伙兒提出來的分析性復核、研究評價內控這是特不具體的。而且也是在我們制度基礎審計下要做的。 確定重要的審計項目及目標。通過分析性復核，收入比以往年度大幅度提高，毛利率大幅度提高，就應把利率表當中的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本作為重要項 目，制定重要的測試程序，通過查與收入相關的憑證來確定收入是否是正確的，是否是真實的。大額的收入實現(xiàn)了，然而并沒有收回鈔票，而且懷疑治理當局在收入上 舞弊的概率（虛構收入的概率）是專門高的。那個時候必定會對大額的應收賬款進行函證，通過函證來證明，獵取審計證據(jù)以形成審計結論。最后，應把握好會計知識。有一定難度的會

6、計知識，在講課過程中基礎班差不多強調了。強化班當中所要求的會計知識和基礎要求的會計知識是完全一致的。在習題班當中不可能把所有的會計知識都給大伙兒涉及。第一章注冊會計師審計概論一、命題規(guī)律近兩年均未命題，命題概率較低，只需把握客觀題即可。二、重點、難點及考點1.掌握審計的一般目的（屬于重點和難點）2.了解注冊會計師審計與政府審計、內部審計的關系（屬于考點）三、例題1.下列提法中，表述正確的是（）。A.注冊會計師在進行審計時必需要利用內部審計B.會計報表的合法性是報表使用者最為關懷的C.注冊會計師是已審會計報表的保證人D.注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度答案：

7、D2.注冊會計師在對A股份有限公司（上市公司）2004年度會計報表進行審計過程中，發(fā)覺其變更了會計可能，只要這一變更是合理合法的；差不多按會計準則的要求進行了有關的處理。則注冊會計師就應當發(fā)表無保留意見。（）答案：解析：還應當向上市地證券交易所備案，否則按重大差錯更正。第二章注冊會計師治理一、命題規(guī)律近兩年未命題，命題概率專門低。二、重點、難點及考點本章無重點。考生只需簡單看看即可，應關注的考點有：注冊登記、業(yè)務范圍、會計師事務所的組織形式等。三、例題1.依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，合伙會計事務因此會計師事務所的全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（）答案：2

8、.注冊會計師同意為企業(yè)設計內部操縱，必須由會計師事務所統(tǒng)一同意托付。（）答案：解析：不管是審計業(yè)務，依舊咨詢業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一同意托付。第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系一、命題規(guī)律 本章的知識屬于年年必考的。而且近年（02、03、04年）都考了簡答題，全差不多上針對職業(yè)道德。所占分數(shù)在10分左右。因此既要掌握客觀題，也要掌握好簡答題。二、重點、難點及考點1.掌握審計質量操縱差不多準則的內容審計質量操縱確實是為了保證獨立審計準則得到貫徹執(zhí)行，事務所制定的為了保證審計質量的操縱政策和程序。有全面質量操縱、項目質量操縱。全面質量操縱有七項內容（必須掌握）：專業(yè)勝任能力這一塊，事務所必須保證全體

9、專業(yè)人員達到并保持履行其職責的專業(yè)勝任能力。在招聘的時候就要有嚴格的招聘程序。 第二在晉升的時候要嚴格考核，才能夠進行晉升制定考核的標準程序。第三事務所必須要不斷的開展各種形式的業(yè)務培訓。項目質量操縱：項目質量操縱是全面質量操縱在具體項目的運用和展開。作為項目負責人的督導人員，必須要考慮到助理人員的專業(yè)勝任能力和水平去確定對它進行指導監(jiān)督復核方式和程度。因此，全面質量操縱在項目上有些可能不用，然而督導一定要用的。2.掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見中的七項具體要求，尤其是一些關注的問題，特不重點的問題，比如講獨立性、專業(yè)勝任能力、與前任的溝通、與前任接任前 任注

10、冊會計師的業(yè)務、擔任不相融職務等，應重點掌握。其他的比如講保密問題、廣告業(yè)務招攬宣傳這些東西一看都差不多明白。 要注意曾在托付單位任職，擔任重要的職務屬于重要治理人員或者不是重要人員，然而它的工作能夠直接對鑒證業(yè)務資料產(chǎn)生重要阻礙。假如現(xiàn)在我所評價的資 料和我當時的工作還有必定的聯(lián)系，那個時候就有自我評價。在指導意見當中沒有規(guī)定是離職幾年。然而，一般沒有專門情況，離職滿2年以上。必須是所審期間的 所鑒證期間期初和離職當時差不多滿2年。會可不能有自我評價威脅，還應重實質而不重形式。關聯(lián)關系與鑒證小組成員關系緊密的家庭成員，強調的是父母、配偶、子女、兄弟、姐妹。 鑒證客戶的重要治理人員是事務所的前

11、合伙人，那個時候應該危害的是整個事務所，而不是某個個人。專業(yè)勝任能力這一塊并不是專門難，五項內容大伙兒自己看。與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，其中專業(yè)服務收費不包括審計（鑒證）費用。事務所的高級治理人員和職員不得擔任鑒證客戶的董事、經(jīng)理及其他關鍵治理職務。一旦事務所的高級治理人員或職員擔任這些了，它阻礙的是整個的事務所。接任前任注冊會計師的審計業(yè)務及廣告、業(yè)務招纜和宣傳，在課本66頁，自己看看就行了。三、例題1.A會計師事務所在首次承接U公司2003年度會計報表審計業(yè)務之前了解到：負責U公司2002年度會計報表審計的B會計師事務所為其出具了否定意 見的審計報告

12、，審計意見涉及收入的確認；同時相關監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。A會計師事務所仍然決定承接該業(yè)務，并指派M注冊 會計師為U公司審計項目負責人，M注冊會計師在制定審計打算時，遇到以下問題，請依照獨立審計準則的相關規(guī)定代為做出正確的專業(yè)推斷。 U公司的銷售和收款循環(huán)全部采納復雜的計算機系統(tǒng)進行會計核算，在以下各項備選的審計策略中，M注冊會計師應當采取的有（）（2004年）A.考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理 B.考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計目的 C.在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)往常不進行交易或余額的細節(jié)測試 D.考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計范圍答案：A

13、C2.下列關于審計質量操縱準則的講法中，不正確的是（）。A.注冊會計師質量操縱準則包括會計師事務所的全面質量操縱和審計項目的質量操縱B.會計師事務所的全面質量操縱和審計項目的質量操縱都強調了指導、監(jiān)督和復核C.會計師事務所的全面質量操縱政策與程序，對審計項目的質量操縱有重大阻礙D.會計師事務所質量操縱準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準答案：D解析：審計質量操縱準則是職業(yè)規(guī)范體系中的治理標準，它不是技術標準。質量操縱準則包括會計師事務所的全面質量操縱和審計項目的質量操縱。能夠講，審計項目質量操縱是全面質量操縱在具體審計項目上的運用和展開。因此，C的提法也是正確的。3.ABC會計師事務所于2

14、003年6月份成立，為了保證審計質量，防范執(zhí)業(yè)風險，正在制定審計質量操縱規(guī)程。針對ABC會計師事務所在制定規(guī)程時遇到的以下問題，請按照中國注冊會計師質量操縱差不多準則的相關要求，提供正確的意見。 （1）在確定審計項目質量操縱程序時，需正確區(qū)分全面質量操縱和審計項目質量操縱的要素。下列各項中，屬于審計項目質量操縱要素的有（）。A.工作委派B.指導C.監(jiān)督D.復核答案：BCD 解析：A屬于全面審計質量操縱的要素。（2）為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨立審計準則的要求，應當建立分級督導制度。下列各項中，屬于督導人員的有（）。A.會計師事務所的合伙人B.對審計項目負有直接責任的注冊會計師C.會計師事務所

15、從外部聘請的專家D.審計助理人員答案：AB解析：會計師事務所應當建立三級督導制度，要緊包括：項目經(jīng)理（審計項目負責人），部門經(jīng)理和主任會計師（合伙人）。4.XYZ股份有限公司（簡稱XYZ公司）系上市的汽車制造企業(yè)，企業(yè)完全實行ERP治理。ABC會計師事務所的合伙人A在確定對XYZ公司2004年度會計報表進行審計的審計小組組成時，有以下方面的情況需要其作出決定。（1）下列擬作為項目負責人的注冊會計師中，其獨立性可能會受到損害的是（）。A.甲注冊會計師2000年1月進入會計師事務所前在XYZ公司擔任會計師B.乙注冊會計師的妻弟持有XYZ公司200股股票C.丙注冊會計師的姐姐在XYZ公司擔任出納D.

16、丁注冊會計師的中學同學現(xiàn)任XYZ公司的會計答案：C解析：丙注冊會計師與XYZ公司的出納存在近親屬關系，會阻礙注冊會計師的獨立性。因此，不能委派其擔任該公司的審計項目負責人。（2）下列擬作為項目負責人的注冊會計師中，可能不具備專業(yè)勝任能力的是（）。A.甲注冊會計師在汽車行業(yè)工作多年，且熟悉ERP系統(tǒng)B.乙注冊會計師在往常年度曾經(jīng)參與過對XYZ公司的審計C.丙注冊會計師曾經(jīng)審計過多家實行ERP治理的企業(yè)D.丁注冊會計師多年來一直從事對手工記賬的商品流通企業(yè)的審計工作，且經(jīng)驗豐富。答案：D解析：丁注冊會計師多年來一直從事對商品流通企業(yè)的審計工作，對汽車行業(yè)不熟悉，而且可能對ERP系統(tǒng)不了解，因此，丁

17、注冊會計師可能不具備專業(yè)勝任能力。給一個前提，依照職業(yè)道德問一些問題，讓大伙兒做客觀的題，單選、多選、推斷能夠，在道德上客觀題應該明確，簡答題和客觀題沒有什么區(qū)不，只只是把提出來的是與職業(yè)道德問題有關的一個一個問題，要單獨推斷有沒有違反職業(yè)道德，把理由講清晰。在剛才客觀題當中，什么緣故講阻礙獨立性，什么緣故講不具備勝任能力，差不多上以職業(yè)道德規(guī)范指導意見為推斷標準的。5.ABC會計師事務所首次同意托付，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：要求：請分不上述6種情況，推斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并

18、簡要講明理由。（1）ABC會計師事務因此明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，同時，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量可不能因降低收費而受到阻礙。答案：違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之意。（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計打算，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調離審計小組。答案：違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務

19、所的高級治理人員或職員不得擔任鑒證客戶的獨立董事。（3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。（4）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。答案：不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。提供納稅鑒證意見屬于審計服務的延伸，不屬于擔任不相容的業(yè)務。（5）前任注冊會計師V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)覺該會

20、計報表存在重大錯報，因認為事實差不多特不清晰，因此決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。答案：違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應當提請V公司治理當局告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。（6）V公司在某國設有分支機構，該國同意會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所托付該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。答案：違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在同意做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會

21、計師職業(yè)道德規(guī)范。6.ABC會計事務所同意托付，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況： 要求： （1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，推斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要講明理由。 （2）針對第（2）和（3）種情況，分不推斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要講明理由。（2004年）（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其

22、正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。答案：違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了ABC會計師事務所向客戶獵取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。 答案：違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。 答

23、案：違反。B注冊會計師是審計項目負責人之一，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系緊密的家庭成員，會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大阻礙，損害審計獨立性。（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。 答案：違反。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致自我評價，損害其獨立性。（5）ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例

24、分配。 答案：違反。ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關系，損害審計獨立性。（6）ABC會計師事務所將其簡介托付V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。 答案：違反。ABC會計師事務所能夠將其簡介向客戶發(fā)放，也能夠應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或請人向非客戶發(fā)放。第四章注冊會計師的法律責任一、命題規(guī)律要緊知識點以客觀題為主，重要內容有考簡答題的可能。比如：2003年，就考到過失和重要性結合在一起的簡答題，專門早往常，考過錯誤、舞弊對注冊會計師法律責任的問題。

25、假現(xiàn)在年涉及簡答題，大伙兒更應該關注實務性考題，比如：能夠描述出事務所注冊會計師，在對一個客戶進行審計時，應該如何做，那審計以后，是如何做的，在客戶中存在什么問題，那現(xiàn)在注冊會計師審計以 后，確信沒有發(fā)覺那個問題，這時按錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為有關審計準則的要求，來分析注冊會計師有沒有過失。假如有，屬于一般過失依舊重大過失，同時 要講明理由。要承擔法律責任，什么緣故要承擔法律責任，就要講明被審單位有錯誤、舞弊依舊違反法規(guī)的行為？注冊會計師在什么情況下應該承擔什么法律責任？依照具體情況，注冊會計應該發(fā)覺的沒發(fā)覺，沒嚴格遵守準則，職業(yè)慎重不夠，那就有過失，因此應該承擔法 律責任，判定注冊會計師有

26、過失，判定要承擔法律責任。這些內容描述出具體情況，運用錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為推斷注冊會計師要不要追究其法律責任？也就 是推斷注冊會計師有沒有過失，進一步來講，還能夠推斷過失，是一般過失，依舊重大過失。因此以案例形勢也能夠考客觀題，這些命題規(guī)律，應該注意，不僅要看往常的，而且依照現(xiàn)在命題思路，還必須關注05年可能會考到的內容。二、重點、難點及考點1.會計責任與審計責任的區(qū)分。2.治理當局承擔會計責任，注冊會計師僅承擔審計責任，對會計報表整體清晰表達審計意見，對出具的審計報告負責。對審計報告負責不等于對報表負責，假如注冊會計師沒有嚴格遵守獨立審計準則，沒有保持應有的職業(yè)慎重，導致出具報告不恰當

27、，那因此要承擔責任，然而管 理當局會計資料當中有不真實，不合法、不完整的問題，治理當局應該承擔他的會計責任。注冊會計師僅僅只承擔審計責任。 3.錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為對注冊會計師的法律責任。假如注冊會計師嚴格遵守準則，保持應有的職業(yè)慎重，就能夠合理確信，將導致報表反映嚴峻失實的重大錯誤、舞弊和直接阻礙報表的違反法規(guī)行為。一般情況下，有重大的錯誤、舞弊和直接阻礙報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師沒有發(fā)覺，往往是注冊會計師沒有遵守注冊會計師準則，或者是職業(yè)慎重不夠，如此就產(chǎn)生了過失，有過失就要追究注冊會計師法律責任。關于間接阻礙報表的法規(guī)行為，沒有責任主動發(fā)覺，只要在常規(guī)反映中意識到、發(fā)覺了應該做

28、出適當反映。涉嫌舞弊和違反法規(guī)的行為還要注意報告層次： 一般人員向高層報告；假如高層涉嫌舞弊和違反法規(guī)的行為，慎重考慮是否向董事會、監(jiān)事會或股東大會報告，必要時，征求律師意見，解除業(yè)務約定，假如發(fā)覺被審單位，有重大舞弊和違反法規(guī)的行為，就要建議治理當局對報表做出必要修訂。假如拒絕處理建議，那報表就有問題，就要出保留或否定意見的審計報表，假如無法確定對報表的阻礙程度，就要出具保留或無法表示意見的審計報告。發(fā)覺舞弊和違反法規(guī)的行為時，假如懷疑有可能，也要考慮對重要性進行評估，是重要的，必須要追查下去。4.一般過失和重大過失的區(qū)分。沒有嚴格遵守準則、職業(yè)慎重不夠叫一般過失。全然就沒有遵守準則，最起碼

29、的慎重都沒有，叫做重大過失。 比如，注冊會計師在審計過程中，沒有專門情況，必需要對應收賬款進函證，結果注冊會計師在審計時，沒有對應收賬款進行函證，導致虛構的主營業(yè)務收入， 大量的應收賬款是虛假的而沒有發(fā)覺，虛假的應收賬款沒有發(fā)覺，虛構的主營業(yè)務收入也就沒有發(fā)覺，這是由于沒有函證導致的，確實是起碼的慎重都沒有。 5.注冊會計師法律責任的種類。包括刑事責任、民事責任、行政責任，違約和過失確實是行政責任和民事責任。欺詐確實是民事責任和刑事責任。三、例題1.下列有關注冊會計師審計責任的描述中，正確的是（）。A.注冊會計師應當在審計報告中清晰地表達對會計報表的意見，并對會計報表負責。B.注冊會計師應當在

30、審計報告中清晰地表達對會計報表的意見，并對審計報告負責。C.注冊會計師應當在審計報告中清晰地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。D.注冊會計師對審計報告負責就意味著對會計報表負責。答案：C解析：治理當局應當對會計報表負責；注冊會計師只能對審計報告負責。2.注冊會計師在對ABC股份有限公司2003年度會計報表審計后，會計報表中仍然含有錯報、漏報，則下列提法中恰當?shù)氖牵ǎ?。A.會計報表審計并不是以查錯防弊為目的，因此有錯報未查出，注冊會計師無需承擔責任。B.注冊會計師是會計報表的鑒證人，因此己審會計報表中有錯報未查出，理應追究其法律責任。C.注冊會計師是會計報表的保證人，因此己審會計

31、報表中有錯報未查出，理應追究其法律責任。D.假如未能查出會計報表中的錯報，是由于注冊會計師未能按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)造成的，則應追究注冊會計師的責任。答案：D3.注冊會計師X審計A公司2003年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。其后，A公司發(fā)覺小額銀行存款被貪污，因而控告注冊會計師X工作有過失。對此，注冊會計師提出下列申訴，有效的申訴包括（）。A.按照獨立審計準則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)覺所有的錯誤與舞弊，注冊會計師并無過失。B.注冊會計師所提供的服務是會計報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計。C.注冊會計師未能發(fā)覺舞弊是因為審計工作底稿是其助理人員編制，注冊會計師本人并無過失

32、。D.防止發(fā)生和及時發(fā)覺錯誤與舞弊，是A公司治理當局的責任。答案：ABD4.注冊會計師對被審計單位可能存在阻礙會計報表的違反法規(guī)行為，應采取的措施有（）。A.與被審計單位治理當局商討。B.向律師進行必要的法律咨詢 C.擴大審計程序，以查明事實真相D.發(fā)表否定意見。答案：ABC第四章應該能夠把錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責任以及如何區(qū)不一般會計失誤和重大會計失誤，大伙兒要弄清晰，而這恰恰是區(qū)分會計責任和 審計責任的基礎。這一塊在實務中以客觀題的題型來考，簡答題以實務題型來考差不多上一樣的。只要能夠把握重點，應該沒有問題。第五章審計目標與審計范圍一、命題規(guī)律本章的理論屬于年年必考的內

33、容。單獨的知識點能夠考客觀題，但在近兩年未單獨命題。認定目標理論同會計報表審計實務結合能夠考各種題型。這章是屬于審計理論當中的比較重要的知識，每年都會考，但從這兩年的命題來看，單獨在這作為一個純理論的知識點考的概率特不低，03年往常在這章都有 客觀題的。或者是簡答綜合，從03年開始這章純理論的知識比較少，差不多上把我們這章的審計目標的理論，融入到第14、15章的實務當中，客觀、綜合題都 考，考客觀題比如講：我們注冊會計師對某個公司的報表進行審計，在對某個項目進行審計的時候，能夠實現(xiàn)何種審計目標，如：存貨是否是完整的，應收賬款是否 是真實的，它給你列出如此的一個目標，我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)那個目標執(zhí)行下列

34、程序中有效的是哪個，或者講無效的是哪個，或多選或單選。這是以客觀題的形式來考。在綜合題當中考，比如03年的考題當中，在收入大綜合的時候，注冊會計師對一項收入的合同、發(fā)票、發(fā)貨憑證、安裝驗收報告，都差不多核對無誤，從客觀的 原始憑證來看，完全能夠確認這項收入，然而鈔票沒有收回來，懷疑這項收入不是真實的，原始的銷售憑證完全能夠造假，這時可進行函證，函證不僅可進行書面的函 證，還可用電話向被審單位的債務人進行詢證，假如詢證的結果有問題，那么進一步實施的程序是什么，實際上確實是描述出審計過程當中發(fā)覺的問題，比如應收賬款 的函證，收入的確認問題，這是把審計的目標和實質結合在一起的充分體現(xiàn)，應該把握的是這

35、塊，并不是講把第五章的內容全部背下，關鍵是把那個點真正的掌握， 能夠樹立起注冊會計師審計的思路，因為培養(yǎng)的是項目負責人，考的是注冊會計師，考的不是助理，而注冊會計師作為項目負責人，關鍵依照被審單位的情況，確定 要把哪個審計項目作為重點,我們注冊會計師要做的是什么？助理人員應該做什么？二、重點、難點及考點（一）被審計單位治理當局對會計報表的認定1.治理當局對會計報表的認定經(jīng)?？純瓤兀枋龀鰜淼膬瓤?，讓我們指出內控缺陷，內控有缺陷的地點確實是報表容易出現(xiàn)重大錯報的地點，確實是重點項目，重點目標的地點。2.審計具體目標的確定交易事項的認定、期末余額的認定、表達批露的認定， 我國采納的是五項認定，（1

36、） 存在發(fā)生：治理當局認為資產(chǎn)負債表中所列示的所有資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日差不多上存在的，利潤表中所列的各項收入、費用在會計期間內差不多上確實發(fā)生的。 （2） 完整性；治理當局可能認為該列示的都列示了，沒有沒列示的，注冊會計師應關注有無沒列示的。（3） 權利義務；只涉及資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)是被審計單位所有，負債是被審計單位應承擔的義務，它不涉及利潤表。（4） 估價分攤；治理當局確信認為，在報表上的所有列示，差不多按適當?shù)慕痤~，反映在報表當中。（5） 表達批露；治理當局認為，分類差不多上對的，講明和披露差不多上充分的，我們做的確實是分類有沒有不正確的，不正確的要做充分的調整，（二）具體的

37、目標制定的目標有九個，分不是：1.總體合理性：包括總體合理性目標，其他具體目標。如：全部存貨及銷售成本合理，無重要錯報。2.真實性：所列余額真實，這一目標是由治理當局關于存在與發(fā)生的認定推論得出。3.完整性：發(fā)生的金額均已包括，這一目標是由治理當局關于完整性的認定推論得出。4.所有權：所列金額確屬公司所有。這一目標是由治理當局關于權利與義務的認定推論得出。5.估價：所列金額均經(jīng)正確估價和計量。6.截止：接近資產(chǎn)負債日的交易已記入適當?shù)钠陂g，截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。7.機械準確性：機械準確性目標所關懷的是有關賬表資料、數(shù)據(jù)、計算、加總及勾稽關系的正確性。上述5、6、7三項具體

38、目標是由治理當局關于估價與分攤的認定推論得出的。8.分類：所列金額的分類恰當。9.批露：會計報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。上述8、9兩項具體目標是由治理當局關于表達與披露的認定推論得出。（三）簽約前應作的工作及業(yè)務約定書的差不多內容去年考的內控和報告挑錯，02年考的驗資報告，01年考到的治理建議書挑錯。（四）審計范圍1.與報表有關的，與注冊會計師審計意見有關的均屬于會計報表的審計范圍。與報表有關的是形成報表的基礎資料是否正確，這些資料是否作了恰當?shù)姆从场?.與注冊會計審計意見有關的，絕對確信的意見是難以形成的，在審計過程中一旦我們發(fā)覺有錯誤、舞弊的跡象，并由此導致報表嚴峻失實，我

39、們必須追查下 去，證明問題或排除疑點，假如我們不如此做，風險會特不高，全然就降不到可同意水平，我們只有如此做，才能把風險降到可同意水平，仍然存在審計風險。審計 范圍受到限制，能夠出保留或無法表示意見的審計報告。三、例題1.下列各項中，屬于完整性認定的是（）。A.資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用B.資產(chǎn)負債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結果C.當期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價預備答案：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認定；D屬于估價或分攤認定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務，因此，屬于完整性認定。2.注冊會計師為確定在資產(chǎn)負債

40、表日應收賬款的記錄是否完整，實施的下列審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?。A.分析應收賬款同銷售的比率關系，并同前期比較。B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g。C.按計提壞賬預備的范圍、標準測算已提壞賬預備是否充分，并提請調整大額差異。D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員審核的貸項通知單。答案：B3.為證實Q公司應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，能夠實現(xiàn)上述審計目標的有（）。A.結合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務B.抽查Q公司本期應付賬款

41、明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時刻是否正確C.檢查Q公司資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時刻是否正確D.檢查Q公司資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時刻是否正確答案：AC4.在簽署審計業(yè)務約定書前，會計師事務所應當評價自身的專業(yè)勝任能力，包括（）。A.執(zhí)行同類審計業(yè)務的經(jīng)驗B.重要性和審計風險C.獨立性D.能否保持應有的職業(yè)慎重答案：ACD【解析】：執(zhí)行同類審計業(yè)務的經(jīng)驗屬于評價執(zhí)行審計的能力應考慮的內容。重要性和審計風險屬于審計打算工作的內容。5.在審計業(yè)務約定書中應明確的被審計單位的義務應包括（）。A.及時提供審計所需的全部資料

42、B.審計報告的使用責任C.為注冊會計師的審計提供必要的條件和合作D.及時足額支付審計費用答案：ACD解析：B屬于責任問題，而不是義務。6.當注冊會計師發(fā)覺可能導致報表反映嚴峻失實的跡象時，注冊會計師應擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。（）答案：第六章審計證據(jù)與審計工作底稿一、命題規(guī)律從歷年命題情況看，本章差不多上是客觀題。比如：03年考到審計證據(jù)的特性，也是簡單結合實務，也不是純粹考理論，然而理論的成份多一些，關于某個項目在審計時獵取到的證據(jù)，對可靠性的推斷。 04年考的是審計與檔案的治理問題。證據(jù)和底稿在05年作為客觀題來把握，它命題概率比較高，以工作底稿來考純實務，描述助理人員差不多編好

43、的底稿。作為項目負責人，作為注冊會計師對工作底稿進行復核，復核要點是什么？復核要求是什么？通過復核發(fā)覺的問題是什么？二、重點、難點及考點1.審計證據(jù)的種類（重點）應該理解：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四種證據(jù)。四種證據(jù)用什么程序來獵取，因為要拿證據(jù)，必須通過審計程序，通過什么程序能拿到證據(jù)，拿到證據(jù)就能夠實現(xiàn)目標，形成結論，證據(jù)能實現(xiàn)什么目標，能證 明的是什么？證明力強不強？這些差不多上要掌握的。這些實物證據(jù)通過觀看、監(jiān)盤都能獵取到，它在證明實物資產(chǎn)是否存在上有特不強的證明力，它不僅能實現(xiàn)真實性 目標，而且完整性和估價截止也都能夠相關。然而實物證據(jù)具有局限性，不能表明所有權的歸屬，不

44、能夠證明完整的計價是否正確。書面證據(jù)作為差不多證據(jù)，它能夠實現(xiàn)所有的審計目標，然而書面證據(jù)假如是外部的，證明力比較強，假如是內部的證明力相對較弱，內部證據(jù)假如來自于內控好，或者能夠得到外部的應證，也是比較可靠?？陬^證據(jù)，一般只能夠作為線索，還必須有其他證據(jù)的支持。環(huán)境證據(jù)僅僅是指間接證據(jù)，不具有直接的證明力。2.審計證據(jù)的特性（1）充分性 證據(jù)必須是充分的，在數(shù)量上，證據(jù)必須足夠，只要足夠就能夠，證據(jù)必須要足以支持表明審計意見。（2）可靠性 證據(jù)必須是可靠的，證據(jù)必須要有一定的證明力，證據(jù)質量得高。證據(jù)必須要和證明的問題有內在的聯(lián)系，關聯(lián)性越強證明力越強；證據(jù)必須是可靠的，它的來源必須是正確的

45、，證據(jù)越可靠證明力越強，因此充分性和適當性是審計證據(jù)的兩大特性。在獵取證據(jù)時，充分、適當要注冊會計師作出職業(yè)推斷，要考慮一系列因素，審計風險越高，對證據(jù)的充分性和適當性要求就高。具體某一報表項目的重要程度 越高，對證據(jù)的充分性和適當性要求就高。注冊會計師及其助理人員經(jīng)驗不夠豐富，就只能提高證據(jù)的要求。在審計過程中，一旦發(fā)覺錯誤和舞弊，必須提高證據(jù)的 充分性和適當性。假如證據(jù)質量專門高，數(shù)量上就能夠減少，但假如質量特不低，就不能增加數(shù)量。3.審計證據(jù)的獵取方法（注意結合認定、目標理論及審計實務）結合實務，獵取證據(jù)方法確實是執(zhí)行審計程序。在主營業(yè)務審計時，抽取具體收入，去追查它的原始憑證。4.審計

46、工作底稿的形成與復核（重點）形成工作底稿，差不多要素齊全，差不多結構合理，達到差不多要求。復核的要點，復核的要求都必須得達到。必須實行三級復核制，項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計 師三級復核的內容大伙兒要清晰。在三級復核中，假如部門經(jīng)理作為項目經(jīng)理對工作底稿進行復核，只能作為一級復核，還得指定另外一個部門經(jīng)理，做二級復核，才 能保證三級復核制的執(zhí)行。5.審計檔案（考點）檔案治理：檔案所有權歸承接該業(yè)務的會計師事實所所有；永久性檔案，本期能夠用，以后還有用，就作為永久性檔案來歸檔。本期使用，下期只能參考，作為當期檔案來歸檔。永久性檔案長期保存，當期檔案從簽發(fā)報告日開始保存10年，假如決定不再同意，不

47、再給被審單位提供后續(xù)服務，把永久性檔案轉成最近一年當期檔案，再保存10年。三、例題1.注冊會計師在被審計單位收集的環(huán)境證據(jù)包括（）A.被審計單位的聲明書。B.有關內部操盡情況。C.治理人員的素養(yǎng)。D.各種治理條件和治理水平。答案：BCD2.注冊會計師對固有風險和操縱風險的可能水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（）。A.呈同向變動關系。 B.呈反向變動關系。C.呈比例變動關系。D.不存在關系。【答案】A3.下列有關審計證據(jù)充分性、適當性的表述中，正確的有（）。A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當性是對審計證據(jù)在質量上的要求。B.注冊會計師所獵取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風險的阻礙，還受

48、到審計證據(jù)質量的阻礙。C.審計證據(jù)的質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。D.審計證據(jù)的質量越低，就需要更多的審計證據(jù)?！敬鸢浮緼BC4.A注冊會計師是Q公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答,并對其編制的審計工作底稿進行復核.請代為做出正確的專業(yè)推斷。在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。A.從第三方獵取的有關短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關證據(jù)更可靠。B.短期借款的操縱風險為低水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比操縱風險為高水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

49、。C.短期借款的操縱風險為高水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比操縱風險為低水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠。D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但假如沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠?！敬鸢浮緼BD【解析】外部證據(jù)一般比內部證據(jù)可靠，因此A正確；被審計單位內部操縱較好時所提供的內部證據(jù)，比內部操縱較差時所提供的內部證據(jù)可靠，內部操縱較 好，則操縱風險低，因此B正確C不正確；不同來源或性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，因此D也正確。因此應該選ABD。 5.審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復核制度要求的有（）。A.項目經(jīng)理對助理人員編制的審計

50、工作底稿進行詳細復核。B.部門經(jīng)理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核。 C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核。D.假如部門經(jīng)理作為審計項目的負責人，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以執(zhí)行。【答案】ABC6.A 會計師事務所原負責審計檔案治理的B職員調離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務所相關負責人予以了解答。依照獨立審計準則和質量操縱準則的相關要求，請推斷相關解答是否正確。(2004年) （1）G公司2002年度和2003年度會計報表審計業(yè)務均有M注冊會計師負責。

51、在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調閱了2002年 度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)覺某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所 相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面講明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內容予以恢復后歸檔。（） 答案：（2）N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款 詢證函回函原件，更換已歸檔工作底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)覺內

52、容差異，但仍作了請示。A會計師 事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中講明此更換事項。（） 答案：（3）2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)覺，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計 會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內部操縱設計服務外，未向其提供任何其它服務。C 職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后能夠全部銷毀。（）答案：第七章審計打算、重要性及審計風險一、命題規(guī)律本章屬于特

53、不重要的，能夠講年年必考的內容，同時還可能涉及到各種類型的教材1.重要性在重要性方面考了理論性的客觀題，這一章的知識包括分析性復核、重要性、審計風險（能夠用簡答題的能夠是單獨的也能夠和其他知識的結合，像03年和第 四章的過失結合在一起。這一章在綜合題是年年都要用的，確定報告類型是必須的。確定報告類型就要涉及到重要性的問題。重要性是我們確定類型的一個重要因 素，各種題型都會涉及到。在實務、綜合中的應用。分析復核在綜合里考，在這作為思路給大伙兒明確一下。從制度基礎審計轉為風險導向審計。推斷出來報告當中的重大錯報，推斷思路，理解被審單位及其環(huán)境從 而推斷報表可能存在錯報的地點。了解被審單位的經(jīng)營、環(huán)

54、境、行業(yè)、目標戰(zhàn)略、對被審單位的會計報表進行分析性審核，對內部操縱進行了解。從各種環(huán)境對報表 進審核，確定是否存在錯報。 戰(zhàn)略問題、所處的宏觀環(huán)境，不太好考，具體考得確實是分析性復核、內部操縱。只要確定報表中的錯報，那就能夠確定我的重要審計項目、重要審計目標，理論 和實務是充分的貫穿在一起了。把思路和意識建立起來，關鍵是哪兒存在錯報，確定我的重要目標以及應該做什么程序。二、重點、難點及考點1.審計打算的編制與審核作為一般的考點，審計打算的編制分：總體審計打算和具體審計打算具體審計打算確實是依據(jù)總體審計打算制定的，對實施總體審計打算所需要的審計程序的性質、時刻和范圍所做的詳細規(guī)劃與講明。審核打算

55、應由審計項目負責人編制，業(yè)務負責人來進行審核。獨立編制審計打算是注冊會計會計師的責任。打算的修改補充貫穿于審計的全過程的。打算審計工作的步驟：第一步：了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的差不多情況第二步：執(zhí)行分析性復核程序第三步：初步評價重要性水平第四步：考慮審計風險 第五步：對重要認定制定初步審計策略第六步：了解被審計單位內部操縱第七步：進行內部操縱測試及評估操縱風險第八步：確定檢查風險及打算實質性測試那個過程是目前審計情況下的全過程也能夠看成是一種傳統(tǒng)性的風險導向。我們所講的風險導向是現(xiàn)代的風險導向。作為考點2.執(zhí)行分析性復核程序（重點、考點）能夠通過分析性復核找出資產(chǎn)負債表應當查的要緊項目和利

56、潤表應當查的要緊項目。比如確定利潤表中主營業(yè)務收入是重點：則通過本年的收入和上年的收入，本年的毛利率與上年的毛利率，企業(yè)毛利率和同行業(yè)的毛利率等進行比較。分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率和趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異運用分析性復核程序，這類程序的包括簡單的比較的和適用涉及許多關系和數(shù)據(jù)的復雜數(shù)學與統(tǒng)計模型 審計中分析性復核程序有三種用途1審計打算時期，關心注冊會計師確定其他審計程序的性質、時刻及范圍2審計實施時期，直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額的和各類交易相關的專門認定的證據(jù)3審計報告時期，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的

57、復核。關于打算時期和報告時期是一定要作的而關于實施時期是有選擇性的。執(zhí)行的步驟：（1）確定將要執(zhí)行的計算比較。在打算審計工作中，使用分析性復核程序的精細程度及范圍，視被審計單位的規(guī)模和復雜性、資料的可靠性以及注冊會計師的推斷及范圍。要緊用到的是絕對額比較和比率分析的內容的。（2）可能期望值。在審計中使用分析性復核程序的差不多假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間可能的接著存在一定的關系。依照那個假定，注冊會計師能夠依照各種不同來源的數(shù)據(jù)可能期望值。（3）執(zhí)行計算/比較此步驟包括積存資料用以計算絕對額，計算本年度和往常年度的金額之間的百分比差異以及計算共同比和比率等。 （4）分析數(shù)據(jù)及確認重大差異

58、對計算/比較的結果加以分析，可使注冊會計師進一步了解差不多情況分析的要緊目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?。（5）調查重大的非預期差異對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調查。（6）確定對審計打算的阻礙不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號注冊會計師關于分析性復核的依靠程度要緊取決于以下四個因素； 項目的重要性。 析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他的審計程序的結論的一致性。 析性復核預期結果的準確性 固有風險及操縱風險的可能水平 3.審計重要性及其運用（重點、難點、考點）是重點、難點、考點。（一）重要性的定義：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴峻程度，這一程度在特定環(huán)境

59、下可能阻礙會計報表使用者的推斷或決策。應當注意的幾點：第一：重要性概念是針對會計報表的使用者決策而言的第二：重要性的推斷離不開特定的環(huán)境第三：重要性與可容忍誤差之間的關系重要性水平越高同意的錯報金額就越大，重要性水平越高審計確實是比較簡單的。（二）兩個層次重要性水平的考慮1.會計報表層次2.賬戶和交易層次（三）重要性的運用：1.編制打算的時候要初步推斷重要性水平；2.評價結果的時候要考慮重要性水平。重要性水平和審計證據(jù)之間是成反向關系的。報表層的重要性水平是在出審計意見類型的時候應當考慮的。（四）關于賬戶層的重要性水平能夠采納分配的方法也能夠采納不分配的方法的。關于賬戶層的重要性水平的運用要緊

60、是指的單筆核算誤差應當是建議調整的額依舊不應當建議其調整的。（五）評價結果時的重要水平可能與編制打算時的重要性水平不太一樣；關于錯報和漏報的匯總數(shù)接近重要性水平的時候則考慮追加審計程序或提請被審計單位調整差不多發(fā)覺的錯報。假如錯報和漏報的匯總數(shù)超過了重要性水平則應當要擴大實質性測試的范圍和調整差不多發(fā)覺的錯報。關于追加審計程序是指的目標不變執(zhí)行其他的審計程序。關于擴大審計程序是指的單純的增加樣本量的。4.審計風險及其評估（重點、難點）1）審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報注冊會計師通過審計發(fā)表不恰當意見的可能性的。2）審計風險包括固有風險、操縱風險和檢查風險。3）關于固有風險和操縱風險注冊