財務企業(yè)會計從業(yè)人員應有的觀念

1、財務會計從業(yè)人員應有的觀念許景明 編擬 2005.8 壹、會計的概念 傳統(tǒng)的會計觀念，就是將每一筆交易，依會計程序：審核該交易發(fā)生之內(nèi)部憑證請購單、采購單、進貨驗收單、工程驗收單、退貨單、質(zhì)量不良、扣款單、請款單是否有依據(jù)公司內(nèi)部控制之規(guī)定指的流程來立、會、審、決。再審核該交易引伸之外來憑證例如：廠商送貨簽單、對賬單、統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、工程合約書、采購契約相關之數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)、時間約定償付條件，責任歸屬；予以確立此筆交易的成立。并查核應沖轉(zhuǎn)或記錄之相對科目和金額。根據(jù)交易性質(zhì)，確認會計科目、子目、本錢或收入責任中心的歸屬、借方、貸方之金額，開立記賬傳票Voucher。過賬分錄記入總分類帳General

2、Ledger再記入科目明細分類賬中。定期將上述之交易分錄過賬后，打印出電子表格Trial BalanceSheet以復核作業(yè)程序中是否有錯誤，以保持帳載金額之正確。編制出各項財務、會計報表：a.損益表b.資產(chǎn)負債表c.股東權(quán)益變動表d.現(xiàn)金流量表e.科目明細表f.本錢明細表g.重大交易事項資金貸與他人、為他人背書保證、期末持有有價證券、取得或處分不動產(chǎn)NT$壹億或占實收資本額20%以上者、應收關系人款、與關系人進、銷貨達NT$壹億或占實收資本額20%以上者、長期投資，被投資公司名稱，地區(qū)，金額，比例、從事衍生性金融商品之內(nèi)容。提供稅務機關、債權(quán)人、投資人、商業(yè)交易人、公司內(nèi)各階經(jīng)營層總公司、分

3、公司、各營業(yè)店、總經(jīng)理、副總、協(xié)理、經(jīng)副理、主任、組長級主管分析檢討用。所以會計是一連串的流程，各項財務、會計報表是其下游的產(chǎn)品，用此產(chǎn)品來檢討分析以供稅賦、貸款、投資、商業(yè)交易、購并、合作之決策與經(jīng)營管理改善的運用是為目的。貳、會計工作的憂慮十數(shù)年來，計算機科技的開展演進，將傳統(tǒng)之會計觀念，作業(yè)流程予以軟件包化，再結(jié)合公司各機能別研發(fā)創(chuàng)新業(yè)務營銷制造生產(chǎn)資材體系人事總務財務會計品管品保信息MIS之系統(tǒng)化，構(gòu)成企業(yè)資源管理體系ERP。引起會計工作恐有被機器取代之憂慮？然而，會計是社會科學，在會計作業(yè)流程中，必須使用：許多假設、涉及許多原那么、方法、估計；且更需配合企業(yè)經(jīng)營之內(nèi)在、外在環(huán)境的變遷

4、有效調(diào)整會計假設、估計、方法，才能讓編出之財報資料更趨近事實，供正確的分析出營運的問題點、提供改善的方向、方策，做出合宜的決策方針。所以在進入廿一世紀以后，會計人的專業(yè)核心價值不再只是熟稔會計流程，而是在于精準掌握和運用會計假設、原那么、方法、估計，因為財務、會計報表是在這些假設、原那么、方法、估計等決定后的結(jié)果。這些假設、原那么、方法、估計就是參數(shù)、變量。參、核心價值的所在2001年美國爆發(fā)恩隆Enron、世界通訊world 事件、2004年臺灣爆發(fā)博達、升技案件、讓會計系的師生與會計從業(yè)人員面臨迷惘和彷徨；但這幾年來記取教訓，會計業(yè)界、政府監(jiān)理機構(gòu)、投資人保護團體、企業(yè)界、與論團體、立法機

5、關凝具共識，落實檢討攸關的弊端，積極防堵，建立透明化的公司治理Governance和客觀公平的會計準那么、財務準那么、審計準那么。會計假設、原那么、方法、估計等，顯然是不能被人為任意操控，它必須有政府的法令和一般公認的準那么來遵循。建立一般公認會計原那么GAAP或由政府公布指導式的會計準那么例如中國大陸或由獨立超然公正客觀的民間團體例如財團法人中華民國會計研究開展基金會、中華民國會計師公會全國聯(lián)合會來發(fā)布一般公認會計原那么。會計從業(yè)人員必須主動積極掌握會計假設、原那么、方法、估計以便客觀公正、允當?shù)谋磉_出會計報表。再依財會報表的內(nèi)容，來分析出實績值與目標值產(chǎn)生出負差異的要因，引領公司相關之從業(yè)

6、人員對癥下藥去厘訂出改善措施，并予再發(fā)防止。(1)變動本錢之會計科目，得以標準本錢Standardcost或估計本錢Estimatedcost去做比較，來找出差異內(nèi)容量差、價差、效率差。(2)固定本錢之會計科目，得以預算制度(Budget)或彈性預算 FlexableBudget去做比較，找出差異內(nèi)容。針對造成負差異的要因，以BrainStorming方法，去找出改善對策，協(xié)助從業(yè)人員，在實施改善措施后，一段時日內(nèi)必須再收集實績數(shù)據(jù)，以確認該負差異之科目，確實已獲得改善，如果實施改善措施后，證實結(jié)果已獲改善，就要將此一改善對策納入該作業(yè)單位內(nèi)的作業(yè)標準書Standard operationpr

7、ocedure，供組員日后執(zhí)行作業(yè)之遵循，防止再發(fā)，確保業(yè)務執(zhí)行質(zhì)量的一致性，儲存累積企業(yè)的關鍵技術(shù)管理能力，這樣才是累積企業(yè)競爭力的方法，也是會計人員之核心價值的所在，后述內(nèi)容可再詳述之。(A)：會計從業(yè)人員亦可根據(jù)公司過去歷史之經(jīng)營數(shù)據(jù)配合目前公司努力改善和所欲追求之方向，預估未來經(jīng)營之數(shù)據(jù)，提供做績效管理，預算制度的指針，更可就公司之各項相關會計經(jīng)營實績數(shù)據(jù)信息，提供各級經(jīng)營者，做好利潤目標的管理： 每月取得經(jīng)營實績數(shù)據(jù)，和經(jīng)營者指各廠部、各營業(yè)店、各事業(yè)處、各直轄單位之主管，或課長或經(jīng)副理或是協(xié)理、副總經(jīng)理就管理工程Managementitem或稱為key performanceInd

8、ex簡稱為KPI之負差異Variance，指實績值與目標值或預算值之差異采要因與對策分析：以魚骨圖分析法，列出造成此一負差異之各項原因：再就造成負差異之各項大、中、小、細原因，以拍拉圖分析法(Pareto chart)找出重要的原因來對策管理：在橫坐標列計各項大、中、小、細原因，以發(fā)生次數(shù)或比例的大小來由左而右排列之，成一直方柱圖形說明：1.有AH，8項原因，來造成某一管理工程的負差異。2.將此8項原因，按個別發(fā)生次數(shù)或比例之大小，予以由左而右加以排列每一直方柱之高度，就是該項個別原因發(fā)生之次數(shù)或比例。3.將每一項個別原因發(fā)生之%，予以累計，例如A、A+B、A+B+C、A+B+C+D、A+B+

9、C+D+E、A+B+C+D+E+F、A+B+C+D+E+F+G、A+B+C+D+E+F+G+H，并將其累積之點加以連結(jié)，形成一條由原點出發(fā)的柏拉圖曲線(Pareto curve)。4.由右邊之縱坐標85%或80%處向左邊延伸一直線至碰觸到Paretocurve時往下垂降，可得知重要性原因指80-85%之原因，是由那些工程所造成的是啥？也就是本例子，原有橫坐標之8項原因中，屬于重大性之要因為A、B、C三項，其他工程那么屬次要或不重要的原因。5.針對已找出來的要因，開始由相關的從業(yè)人員來共同討論出改善之對策。6.就所擬出之改善對策，督導從業(yè)人員去執(zhí)行，假設干時日再予收集實績值去與目標值相比較，倘已

10、確實改善了!就必須要求該作業(yè)單位應訂出或修改作業(yè)標準書SOP，以供維持實力，防止弊端再發(fā)，此仍維持公司實力的日常管理。(1)對數(shù)種所欲生產(chǎn)之產(chǎn)品中，以邊際收益率，來選擇最適當之產(chǎn)品對象(亦可對許多銷售地區(qū)或許多顧客來進行選擇之)。(2)某產(chǎn)品每件售價$22,000其單位變動本錢為$10,000今擬依賴廣告支出來加強營銷，估計每月可銷50件，而 廣告費每月為750,000元；Ans:邊際收益22,000元10,000元50廣告費750,000元，所以此一廣告支出是不可行的。(3)得以損益平衡點BEP。來提供某一產(chǎn)品或某一部門某一分店的經(jīng)營目標，使經(jīng)營人員知道應努力的根本方向為何。(4)以BEP在

11、某些條件下，用來做為某一產(chǎn)品售價之 決定工具。(B)：會計從業(yè)人員，可替公司內(nèi)各機能別的工作，以部份本錢Partialcost之方法，進行事前的預估，提供經(jīng)營決策的參考；例如：例如：固定本錢為例90,000元由5,000件增產(chǎn)為6,000件時，所增產(chǎn)的1,000件，并不必負擔固定本錢，僅計算變動本錢，由5,000件增至6,000件時，所增加的本錢$10,000就是變動本錢$10/件1,000件$10,000。就此一差異本錢的觀念，會計從業(yè)人員，也可以協(xié)助業(yè)務部門，來做產(chǎn)品差異訂定售價，也可協(xié)助采購部門，決定零件是要廠內(nèi)自制或向外購入等決策，有利益公司的經(jīng)營。 (C)：會計從業(yè)人員，可就每月編制

12、出之財務會計報表來為各本錢中心(cost center)、收入中心(Revenue center)利潤中心(Profit center)、投資中心(Investment center)算出各類經(jīng)營績效，提供經(jīng)營管理之檢討，執(zhí)行企業(yè)診斷，防患未然、評核各部門管理營運績效供獎優(yōu)懲劣之依據(jù)。 1.財務結(jié)構(gòu)1-1負債占總資產(chǎn)之比率1-2負債占凈值之比率1-3長期資金占固定資產(chǎn)之比率2.償債能力2-1流動比2-2速動比2-3利息保障倍數(shù)3.經(jīng)營能力3-1每人每日產(chǎn)出量(值)3-2每1元薪資創(chuàng)造假設干營收3-3每人年產(chǎn)值(生產(chǎn)力)3-4應收帳款周轉(zhuǎn)率(平均收現(xiàn)日數(shù))3-5存貨周轉(zhuǎn)率3-6應付款項周轉(zhuǎn)率3-

13、7固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3-8總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(ROS)3-9品質(zhì)不良率3-10廢品率3-11直通率3-12交期達標率 4.獲利能力4-1資產(chǎn)報酬率(ROA)4-2股東權(quán)益報酬率(ROE)4-3邊際奉獻率(PV%)4-4毛利率4-5稅前凈利率4-6每股盈余(EPS) 5.現(xiàn)金流量5-1現(xiàn)金流量比率營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量/流動負債5-2現(xiàn)金再投資比率(營運活動凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金股利)(固定資產(chǎn)毛額長期投資+其他資產(chǎn)營運資金) 肆、1.人工處理之序時賬簿系統(tǒng)圖： 2.人工處理之采科目日計表的賬簿系統(tǒng)圖： 3.計算機化后之序時賬簿系統(tǒng)圖：(1)分錄Journalizing： 將每一筆交易發(fā)生時，根據(jù)原始憑證之內(nèi)容，開立

14、 記賬憑證，區(qū)分借記或貸記科目，衡量交易金額，記入 賬簿，稱之為分錄。常分別有一般分錄、調(diào)整分錄、結(jié)賬 分錄。采用計算機操作后，所有會計數(shù)據(jù)均儲存入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)計算機軟件程序設計，所輸入之數(shù)據(jù)可邏輯運算、分類、處理，由列表機印制出所需報表。計算機報表可用以代替會計簿籍。然依法令規(guī)定：賬簿仍必須保存十年憑證必須保存五年企業(yè)經(jīng)營是不斷進行，會計工作那么有周期性，每一個會計期間的工作，都是從分錄開始，因為會計是在處理數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)的第一個步驟就是要記錄，也就是在賬簿上加以分錄過賬，然后依序執(zhí)行，直到編制出報表為止，周而復始，形成所謂的會計循環(huán)球(accounting cycle)，此一循環(huán)工作包括：

15、(2)過賬Posting：當交易逐筆記入分錄簿后，再將每一會計科目分類集中，記入分類賬中Ledger。(3)試算Taking trial balance：旨在驗證某一段時日內(nèi)，分錄與過賬的工作是否正確。(4)調(diào)整Adjusting：會計上某些事項，隨著時間的經(jīng)過會發(fā)生變化，這些帳面數(shù)據(jù)與實際情形在發(fā)生差異時，必須加以修正，以使所編出之財務報表趨近正確，因此在期末必須以分錄方式來修正賬面記錄。(5)結(jié)賬Closing：當每一會計期間終了時，要將此一期間內(nèi)，全部的收入與本錢費用賬戶加以結(jié)清，計算出盈或虧，并明確列出各項資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益等賬戶的余額，這些余額就結(jié)轉(zhuǎn)下期去連續(xù)記載，這項結(jié)清損益賬戶

16、計算盈虧及結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益的工作，稱為結(jié)賬。(6)編表Preparing financial statements：在會計期間結(jié)束，要將期間內(nèi)所有交易的結(jié)果，根據(jù)收入與費損賬戶，編出損益表，根據(jù)資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益帳戶編出資產(chǎn)負債表，根據(jù)有關賬戶變動情形，編出現(xiàn)金流量表及業(yè)主權(quán)益變動表或保存盈余表。從會計作業(yè)處理程序中之會計循環(huán)里，我們可以看出整個會計作業(yè)過程，除了第一個動作判別交易內(nèi)中之會計科目、子目、借記或貸記、金額之記載、本錢責任中心或收入責任中心之代號，需要用到專業(yè)判斷的知識外，其余的工作，例如過賬、試算、結(jié)算均屬於經(jīng)常性、大量性、重復性、循環(huán)性的計算作業(yè)，最適合使用計算機處理

17、之。伍、會計憑證原始憑證與記賬憑證1.會計憑證設置之原那么1-1會計憑證是處理會計事務、執(zhí)行收支的主要依據(jù)，可分為原始憑證與記賬憑證。1-2在企業(yè)體，凡足以證明會計事項交易事實發(fā)生之過程，必要性的文書單據(jù)，屬于原始憑證。1-3原始憑證依對象，可分有外來憑證由企業(yè)外部取得之證明會計事項之文件、內(nèi)部憑證依企業(yè)本身基于經(jīng)營和內(nèi)部管理之需所設計使用的各類文書單據(jù)、對外憑證企業(yè)本身，因與外界交易營運往來而給予外界的書據(jù)。1-4根據(jù)上述的原始憑證，得據(jù)以去編制出記賬憑證已就是傳票voucher。1-5會計憑證的設計形式，宜以便于日常處理與保存為原那么。1-6原始憑證除外來憑證外，屬于本企業(yè)的內(nèi)部憑證及對外

18、 憑證之格式大小、形式宜力求一致。1-7會計憑證必須根據(jù)真實事項、法定應備之要件來編制。1-8采用計算機記賬方式，其原始憑證依內(nèi)部控制需求， 以利不同部門相互勾稽復核及查詢，應設假設干聯(lián)數(shù)， 分置于不同單位應足以證明交易事項、會計事項之發(fā) 生內(nèi)容的記載。1-9會計憑證，為方便管理與內(nèi)部稽核，應考慮各類屬性之憑證，應采序時、連續(xù)編號的方式編印。1-10某些原始憑證，因經(jīng)營秘密之必要同一張原始憑證的不同聯(lián)數(shù)，得采有品名、單位、數(shù)量，而不一定都要顯示單位金額或供給來源。1-11會計憑證的設計，應有相關人員核決過程之記錄，立、會、審、決以供審閱是否符合企業(yè)內(nèi)部控制之必要流程。1-12外來原始憑證與對外

19、原始憑證必須符合法令規(guī)定之要件。2.一般企業(yè)常用之原始憑證種類2-1資材類材料、成品、商品、半成品(1)請購單材料類(2)采購單材料類(3)材料類驗收單成品、商品類亦適用(4)退貨單因故由本企業(yè)體，退回給供貨商時適用(5)調(diào)撥單(6)店內(nèi)移轉(zhuǎn)單(7)材料類 半成品類 領料單 成品商品類(8)半成品、在制品、成品、入庫單1-13原始憑證之對外憑證、內(nèi)部憑證宜采EEliminateCCombineRRearrangeSSimplify之原那么去設計。(9)材料類 半成品類 退料單指生產(chǎn)線領用后，因故退回倉庫時適用 成品類(10)托外加工領料單、退貨單期與企業(yè)內(nèi)之領用有所區(qū)別并加強對托外加工的管理(

20、11)托外加工驗收單托外加工回公司入庫用(12)不良品、報廢單材料、成品、半成品、托外加工品(13)不良品待修單材料、半成品、成品、托外加工品(14)采購單價異動申請單(15)托外加工單價異動申請單(16)材料類半成品類 盤點單成品、商品類(17)材料類半成品類 盤點匯總表成品、商品類(18)成品、商品入庫單含退回單(19)成品、商品出貨單2-2組織人事類(20)材料類 半成品類 進出存匯總表 成品類 商品類(21)供貨商別或品名別：進料匯總表(含單價)(23)客戶別或品名別：出貨匯總表(含單位售價)(1)用人方案表(編制用人數(shù)、職等級、用人單位金額、用人費)(2)敘薪表(名字、職等職級、職位

21、、原有敘薪名目、金額、最新敘薪名目、金額)(3)出勤記錄表(姓名、單位部門、上工下工時間、出勤時數(shù)日數(shù)、加班起訖時間、請假時數(shù)、假別)(4)獎懲記錄表(姓名、部門、獎勵名目與薪資獎金之加項內(nèi)容金額；懲辦工程與薪資獎金之減項內(nèi)容金額)(5)人員請假卡(6)月份薪資計算表(部門、姓名、各類名目、金額之與出勤記錄表、獎懲記錄表、人員請假卡、個人敘薪表，可以相互查核)(7)人員離職申請單(8)人員考核表(9)人員勞保團體保險記錄表(10)人員健保記錄表(11)人員退休金記錄表(12)人員扶養(yǎng)親屬記錄表(13)薪資扣繳匯總表(14)個人保管品卡(15)公司勞保、健保、團保：匯總表(部門別、投保金額、人數(shù)

22、、投保保費)(16)財產(chǎn)保險匯總表(投保類別、投保標的、地點、投保額、保險公司、費率、自負額、保費、投保期間)(17)教育訓練方案表(18)人事記錄單(一人一單)(19)會議通知單(20)會議記錄表(內(nèi)部憑證之一，可供執(zhí)行追蹤之)2-3營運業(yè)務類(1)訂單預估方案表(季別、月別)客戶別、地區(qū)別、品名、規(guī)格、數(shù)量、預計出貨日期、單位售價、金額(2)受訂訂單匯總表月份別指已接訂單之明細(3)出貨方案表月份別就已接訂單，按出貨日期排出月份之出貨量、值(4)成品、商品倉庫進出存匯總表(5)出貨單(6)統(tǒng)一發(fā)票開立申請單(7)銷貨退回單指買方客戶因故退貨給本公司(8)銷貨折讓單(9)應收帳款明細表客戶別

23、、期初余額、本期增加、本期收款、期末余額(10)出貨出口報關運什費申請單出貨單號、客戶別、出貨日、品名、數(shù)量、運達地點、貨運公司、報關行、申請金額明細(11)營銷企劃費用表費用內(nèi)容、科目名稱、企劃內(nèi)容、起訖日期、配合廠商、單位金額、總金額(12)訂金預收單2-4生產(chǎn)制造類(13)點菜單由餐務開立柜臺會審再交予廚務生產(chǎn)(14)加(退)菜單(餐務開立柜臺會審才可交予廚務生產(chǎn))(15)酒水單：領用或退回以店內(nèi)移轉(zhuǎn)單及酒水退回單為加項，以酒水領用單為減項，來控管(16)結(jié)賬單(以此單來與統(tǒng)一發(fā)票和資金日報表，來相鏈接)(17)資金日報表含A/R、N/R、現(xiàn)金、信用卡款、餐券、記桌卡、預收訂金、銀行存款

24、之進出存。此表與當日之每張結(jié)賬單、訂金預收單、相連結(jié)(18)營業(yè)日報表或出貨日報表(1)生產(chǎn)日報表(廠部別或生產(chǎn)課別、品名別、規(guī)格、期初量、本日投入量、本日產(chǎn)出量、期末量，之推移記錄)根據(jù)材料、半成品、領料單來記入本日投入量；根據(jù)成品、半成品入庫單來記入本日產(chǎn)出量(2)生產(chǎn)月匯總表(由生產(chǎn)日報表加總而得)(3)月底已領用尚未投入生產(chǎn)之在制材料的實地盤點表月底在制材料盤點表品名、規(guī)格、單位、實地盤點數(shù)量提供本錢會計單位，由該生產(chǎn)單位之當月份領用材料本錢中扣除，將此一月底未耗用之在制材料，轉(zhuǎn)入下月份之材料本錢，以公允表達2-5資產(chǎn)類(4)不良品重修單可供檢討材料本錢與人工本錢、之失敗本錢內(nèi)容用(5

25、)報廢品單半成品、成品可檢討料、工、費之失敗本錢用(6)每人、每日生產(chǎn)量、值表供分析生產(chǎn)單位之生產(chǎn)效率及用人本錢(7)每一元薪資創(chuàng)造多少營業(yè)額日或月(8)材料本錢營業(yè)額或?qū)嶋H材料本錢標準材料本錢(供檢討材料本錢率用)(9)人員支持單調(diào)出單位、調(diào)入單位、姓名、時間數(shù)(10)異常補料單品名、規(guī)格、單位、數(shù)量、訂單號碼(1)資產(chǎn)支出預算及效益分析申請書(2)請修單(3)非材料類(資產(chǎn)類或費用類)之請購單(4)非材料類之采購單(宜有三家之比價議價記錄的設計)(5)非材料類之驗收單(必須設計有使用單位或被效勞單位主管之會簽證明之)(9)人員支持單調(diào)出單位、調(diào)入單位、姓名、時間數(shù)(10)異常補料單品名、規(guī)

26、格、單位、數(shù)量、訂單號碼2-6財務會計類(6)財產(chǎn)目錄(部門別、資產(chǎn)設備名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、原始進廠日期、原始本錢、存放位置、目前使用情形、整修記錄、抵押期限、抵押金額、抵押對象、投資抵減金額、起訖日期)(7)財產(chǎn)調(diào)撥或移轉(zhuǎn)單(資產(chǎn)名稱、財產(chǎn)編號、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量狀況、調(diào)出單位、日期、調(diào)入單位、日期、原因)(8)財產(chǎn)處置單(出售、交換、贈與、投資、報廢)(1)請款單(供零用金以外之請款作業(yè)流程用)(2)零用金請款單(含相關之窗體)(3)各項攤提、折舊計算表(4)各項費用分攤計算表(費用攤計入各本錢責任中心)(5)銀行借款、還款申請書(宜由高階主管核決)(6)資金調(diào)度申請書(得由財會主管核決

27、)(7)記賬傳票之立、會、審、決(8)各種本錢計算窗體書據(jù)(設計有主管會簽)(9)股東常會、臨時會、董事會之會議通知、會議記錄(可供追蹤執(zhí)行績效)3.記賬憑證 記錄憑證在會計法的規(guī)定有：收入傳票支出傳票轉(zhuǎn)賬傳票三種，原始憑證其格式合于記賬憑證之需要者，得用做記賬憑證，免再制成傳票。傳票之編制應該注意如下：(10)各類財務報表之立、會、審、決(1)所附上的原始憑證是否齊全？且已經(jīng)有企業(yè)內(nèi)核決權(quán)限人員立、會、審、決無誤。(2)視會計事項、交易內(nèi)容，確認所使用的會計科目、子目、 編號、所屬之責任中心代碼是否正確。金額小計、合計均正確。(3)宜將交易之概要簡要說明。(4)傳票金額必須與原始憑證相符合。

28、(5)細數(shù)與合計數(shù)要相符。(6)借方金額合計與貸方金額合計要相符。(7)為符合內(nèi)控要求，宜采序時，連續(xù)編號。(8)傳票假設附有票據(jù)，應復核票據(jù)上大小寫金額與傳票一致， 票據(jù)到期日、票據(jù)抬頭均與傳票內(nèi)容相符。(9)傳票必須有主管簽核。陸、會計科目與會計簿籍1.表達公司財務狀況與各部門或事業(yè)單位之經(jīng)營績效。2.提供公司內(nèi)部管理所需之數(shù)據(jù)可視需要或以課級CCN或以組級CCN或以部級CCN來記錄出各會計科目、子目，甚至于再由子目細分出品名細目，例如銷售費用科目消耗品子目濕紙巾細目。3.配合主管機關之法令規(guī)定，匯編、統(tǒng)計、分類、分析所需之資料。4.一切結(jié)果之數(shù)據(jù)，必須要求源流之發(fā)生單位(cost cen

29、ter)就要明細分類填入窗體，才能依據(jù)keyin之。才能取得管理所需的結(jié)果信息。5.便利計算機鍵入(key in)及程序設計運算、產(chǎn)生管理所需的報表內(nèi)容。一、會計科目依各種財務報表，所應列入事項及會計事項之為了管理需求，予以設置之，應兼顧以下之原那么：6.各總分類會計科目及排列為：7.會計科目、子目編號之方法(1) (總分類賬會計科目)大歸類中歸類小歸類(子目別)1.會計簿籍應配合公司之實際需要及依據(jù)有關法令規(guī)定來設置賬簿。2.依會計事項發(fā)生之時間序列為主來記錄者，稱為序時賬簿有普通日記簿，依照交易發(fā)生之時間順序來記錄借方科目、金額與貸方科目、金額。又有特種日記簿如現(xiàn)金簿、進貨簿、銷貨簿等，即

30、依照公司內(nèi)對于發(fā)生筆數(shù)較多的同類交易，可以設置各種特種序時日記簿來記載之，其他交易那么記入普通序時日記簿里。3.依會計事項、交易事項所歸屬的會計科目為主來記錄者，稱為分類賬簿。分有總分類賬與科目別明細分類賬。4.各類賬簿，除總分類賬采訂本式或依規(guī)定奉準后，改用活頁式外，一般賬簿以采用活頁式為宜，以利分工節(jié)省時間。(2)各編號中，應該保存假設干空號，以利日后擴充或應特殊需求時，有空號可以插入。 二、會計簿籍5.采用計算機作業(yè)時，必須打印報表代替帳簿，另儲存于計算機之數(shù)據(jù)(記錄)得視為會計簿籍，數(shù)據(jù)處理中心可隨時提供所需數(shù)據(jù)(磁帶或磁盤代替記賬憑證，機器貯存體中之記錄視為會計簿籍)茲將主要會計簿籍

31、之格式分為適用於實行序時賬簿與實行日計表者，分別例示如下： 今已全面計算機作業(yè)，除記賬憑證傳票，有打印出來并檢附相關之始憑證外來、對外、內(nèi)部憑證在后。其余之簿籍記錄、分類，均于計算機作業(yè)軟件運算后留存在計算機檔案數(shù)據(jù)中，但可隨時立即在畫面上查詢或打印出來。 柒、普通會計(General Accounting)之會計事務處理程序一、普通會計事務的范圍1-1根據(jù)法令、公司SOP標準書與外部內(nèi)部簽訂合約契約，針對原始憑證(內(nèi)部、對外、外來憑證)予以審核其內(nèi)容之適法性、合理性、必要性。1-2根據(jù)已審核過的原始憑證，加以匯整編制出記賬憑證：記賬憑證就是傳票，應就會計事項、交易之事實，正確使用其借方與貸方

32、的會計科目，相對應的子目，或應沖轉(zhuǎn)之科目、子目并列記發(fā)生之本錢責任中心代碼歸屬本錢費用或收入之個體，記載正確的金額，說明該事項的內(nèi)容于傳票內(nèi)。1-3根據(jù)記賬憑證登記到會計簿籍：過賬到總分類帳，過賬到科目明細帳，讓明細賬之合計金額與該科目之總賬金額相符。針對懸掛帳上之會計科目例如預付、預收、暫付、暫收、代收代付予以清理。 1-8-1原始憑證應附於記賬憑證之后，依其日期順序與記賬憑證之編號順序，匯訂成冊，另加封面，并在封面注明起訖年、月、日傳票編號起訖數(shù)。1-4根據(jù)會計簿籍編制出會計報告、財務報表、管理報表：由公司內(nèi)各部門，依所編出之報表來檢討，就負差異之管理工程，協(xié)助相關單位找出要因，協(xié)助訂出改

33、善措施。1-5每月定期審核應付帳款、應收帳款、應計費用(薪資、利息、勞健保、退休金、水電費、稅捐)。1-6針對應收帳款、預收貨款、預付款、暫收暫付，代收代付賬目之清理追蹤。1-7特殊會計事務之處理，應依有關法律規(guī)定及一般公認會計原那么及財會準那么公報(如后所附內(nèi)容附件1)來編制財務會計報表。(尤其是長期股權(quán)投資、存貨的評價、關系人交易之揭露、退休金會計處理、合并財務報表、資產(chǎn)減損、金融商品之會計處理、表達與揭露)。1-8計帳文件的整理和保管：各種契約應另行歸檔之文件、另行制冊之報告書表將來應轉(zhuǎn)送其他部門之文件或應退還的單據(jù)必須專人工程另行存放之重要文書證照、有價證券、票券票據(jù)之正本。應留待日后

34、使用的現(xiàn)金、票據(jù)、財物、證券等憑證。1-8-2下述原始憑證，得不附于記賬憑證之后，但必須注明其保管處及檔案編號以利查對：1-8-3計算機化後為保存數(shù)據(jù)庫檔案，簿籍雖已以計算機文件儲存，要保持隨時可以打印供查核用，但為求平安，必須有異地備份之磁帶、磁盤、磁盤的保管，應按日期序時妥當儲放計算機檔案于辦公場所以外之防潮防火設施中。1-8-4使用完畢的財務報表及記賬憑證傳票宜按月份逐日裝訂成冊和會計簿籍除儲存計算機文件中，亦有定期每月份打印出相關之賬簿者而規(guī)定年度必須打印各類賬簿。，應分別年份月份編號后，收存?zhèn)洳椤８郊?1-9內(nèi)部稽核的參與：1-8-5各種原始憑證應妥為保存5年，其性質(zhì)重要者，須特別保

35、存或永久保存(尤其是證照文件)。1-8-6各類賬簿財務報表應妥為保存10年。1-9-1盤點庫存現(xiàn)金(宜采動態(tài)點計)、盤點周轉(zhuǎn)資金。1-9-2定期或不定期與銀行存款、借款賬戶結(jié)存金額相核對是否與帳載相符。1-9-3查核有價證券(定存單、公債、公司債、CP或B/A、受益憑證、股票)存出保證金之收據(jù)、單證，是否與帳載相符。1-9-4查核會計科目之明細賬合計金額是否與該會計科目總賬金額相符。1-9-5查核各懸記賬目(預付、暫付、預收、暫收、代收代付)是否有逾期未沖賬、報賬之情形。1-9-6針對材料，在制品(半成品)、成品、商品之倉管，實施循環(huán)盤點Cyclecount查核是否料帳一致，SlowMovin

36、g呆滯存貨之對策追蹤。1-9-7就生產(chǎn)日報表，定期查核其進出存之正確性。1-9-8就員工出勤、加班計量計值予以實地抽查。1-9-9應收帳款之帳齡分析、逾期帳款之催收查核、退票情形之保全作業(yè)。1-9-10固定資產(chǎn)財產(chǎn)盤點，閑置呆滯資產(chǎn)之追蹤處置。1-9-11銷售產(chǎn)品，單項品名之邊際奉獻分析，防止嚴重影響公司損益之產(chǎn)品交易。1-9-12查核本錢計算方法之合理性與實際生產(chǎn)流程、估計方法分步本錢計算期末約當完工百分比、分攤方式是否合理。1-9-13定期查核各單位之資產(chǎn)支出預算及發(fā)包采購程序是否合理有否比價、議價、客觀之單位來監(jiān)工、驗收之。1-9-14日常之材料類驗數(shù)作業(yè)是否確實做到雙簽會驗，一驗數(shù)量，

37、另一單位驗質(zhì)量規(guī)格才可打印驗收單，供付款審核用。1-9-15非材料類之請購、訂購、驗收、均有設不同之專人會簽，驗收作業(yè)亦應有雙簽驗收(一驗數(shù)量、使用單位或?qū)Ｘ焼挝或炠|(zhì)量規(guī)格)。2-1管帳者不兼管現(xiàn)款或現(xiàn)料。2-2管理印鑒者不兼管空白票據(jù)。2-3請購者不擔任采購者。2-4采購員不擔任驗收員。2-5總賬簿記員不兼明細賬簿記員。1-9-16宜查核PR PO RE之規(guī)那么是否有遵循。1-9-17每月份各部門是否有針對自己單位之實績值去與目標值預算或標準本錢相比較，就負差異者有在檢討原因，并擬訂改善措施且落實再發(fā)防止。1-9-18應針對已歸還之貸款，其擔保品是否有辦妥涂銷設定，是否有將存出保證票據(jù)取回作

38、廢。1-9-19檢查每期之內(nèi)控、內(nèi)稽中，建議改善事項，是否有在執(zhí)行且有達防止再發(fā)。1-10配合會計師、稅務單位、主管機關證期局、OTC進行財務會計查核簽證或稅務、財務查賬作業(yè)之必要配合作業(yè)。二、遵循內(nèi)部控制之根本原則但只要符合內(nèi)控可相互稽核時，可彈性調(diào)配之：三、商業(yè)會計之會計憑證與會計簿籍的處理程序：2-6管理料品者不擔任用料領料者。2-7應先有記賬傳票的開立，才可有票據(jù)之開出。2-8票據(jù)開立，必須劃線、抬頭、禁止背書轉(zhuǎn)讓，期與原始憑證相連結(jié)。3-1公司之商業(yè)會計其主管機關：在中央為經(jīng)濟部，在直轄市為直轄市市政府，在縣市為縣市政府。3-2公司應設置會計人員辦理商業(yè)會計事務，主辦會計之任免，在股

39、份，應由董事會過半數(shù)董事出席，以出席董事過半數(shù)同意行之。在須有全體股東過半數(shù)同意。公司之章程有較高規(guī)定時，從其規(guī)定。3-3會計人員依法辦理會計事務，應受經(jīng)理人之指揮監(jiān)督，其離職或變更職務時，應于五日內(nèi)辦理交代，商業(yè)會計事務，得委由會計師或依法取得代他人處理會計事務資格之人辦理之。3-4商業(yè)會計之會計根底采權(quán)責發(fā)生制，以國幣為記賬本位。3-5財務報表上的會計科目，得視事實需要，或依法律規(guī)定，做適當之分類或歸并，前后期之科目分類要一致，上期之科目分類如果與本期科目分類不一致時，應重新分類并附注說明。年度財務報表之格式，除新成立之企業(yè)外，應采二年度對照方式。3-6非根據(jù)真實事項，不可造具任何會計憑證

40、，并不得在賬簿表冊做任何記錄。3-7會計事項應按實際發(fā)生次序，逐日登帳，至遲不得超過2個月，記賬憑證(傳票)及會計賬簿，應由企業(yè)負責人、經(jīng)理人、主辦會計、經(jīng)辦人員簽名或蓋章。3-8會計憑證原始憑證、記賬憑證傳票，應按日或按月裝訂成冊，原始憑證內(nèi)部、外來、對外應附于記賬憑證之后面，其為權(quán)責存在之憑證或永久保存者得另行裝冊必須附注日期、編號，妥當保管。3-9各項資產(chǎn)，應以取得、制造、建造時之實際本錢為入賬根底，假設資產(chǎn)之取得是以現(xiàn)金以外之其他資產(chǎn)或承擔負債交換而得時，應以所付資產(chǎn)的本錢或承擔負債的現(xiàn)值與取得資產(chǎn)之時價指當?shù)禺敃r之市價，以其較為明確、較低者來入賬。假設是受贈資產(chǎn)，按時價入賬假設沒有時價，得以適當估價之。3-10各項負債，應依其到期時應支付之金額列計。會計事項之入賬根底、處理方法折舊提列、存貨之本錢計算方法，必須前后期一貫原那么，如有正當理由必須變更，應在財報中說明理由及影響情形。3-11損益之計算一定要符合本錢與收入配合原那么來記賬。3-12外來憑證，對外憑證應記