電子商務對稅收的影響與對策

1、電子商務對稅務的影響分析淺析電子商務對我國稅務的影響摘要：近年來，我國電子商務呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的態(tài)勢，同時對我國當前稅制也帶來了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)，造成了網(wǎng)上交易稅收的“征管盲區(qū)”。首先電子商務無紙化沖擊著傳統(tǒng)的以賬冊憑證為依據(jù)進行征納稅的方式?，F(xiàn)在電子商務實行的是無紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營業(yè)稅依率計征的方式就相對滯后了，“而且這種交易不僅無憑證，且一般都設有密碼，造成了傳統(tǒng)的稅務審計對此無法可查。”關鍵詞：電子商務稅收、征管與對策正文：電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿(mào) 易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下， 企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的

2、商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等電子商務不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重 視我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是中華人民共和國稅收征收管理法，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和 2001年第二次修改，是我國稅收征管的基 本法。此部法律對于加強稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作 用。但隨著近年來電子商務的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應。電子商務時代的到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待

3、解決的問題。電子商務對稅務的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、電子商務的跨國性使互聯(lián)網(wǎng)上國界概念日益模糊，從而導致一系列稅收問題。用戶足不出戶即可購買外國廠商的成品，例如網(wǎng)上軟件，使正常渠道進出口貨物和勞務數(shù)量受到了影響，造成各國關稅、國內(nèi)增值稅的流失。2、長期以來，各國稅收征管都離不開對憑證、賬冊的審查，各國稅法普遍規(guī)定，企業(yè)必須如實記賬并保存賬冊憑證若干年?，F(xiàn)在電子商務實行的是無紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營業(yè)稅依率計征的方式就相對滯后了。3、大量的網(wǎng)上廣告間接地造成稅款流失。網(wǎng)上廣告與傳統(tǒng)媒體上的廣告形式的最大區(qū)別之一是費用低，因而隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，很多企業(yè)會把廣告費投向網(wǎng)絡，

4、這將間接導致營業(yè)稅收入的減少。4、 常設機構的概念和范圍界定遇到了困難。 OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國 內(nèi)設有代理人，而后者又有代表其從事經(jīng)營活動的權利， 則可以認定該非居民在某國設有常 設機構。然而，許多客戶通過互聯(lián)網(wǎng)購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在該國擁有固 定的銷售場所，其代理人也無法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設機構標準進行征稅。5、國際稅收管轄權的沖突。在一國對非居民行使什么樣的稅收管轄權的問題上，目前國際上一般都堅持收入來源地稅收管轄權優(yōu)先的原則。隨著電子商務的出現(xiàn)， 各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議。 美國作為電子商務發(fā)源地， 于1996年11月發(fā)表了全球電子

5、商務 選擇性的稅收政策一文，聲稱要加強居民（公民）稅收管轄權。這樣，“發(fā)達國家憑借其技術優(yōu)勢，在發(fā)展中國家屬地會強占其原屬本國的稅源，使發(fā)展中國家蒙受稅收損失?！?、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當。 一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通 ”聯(lián)機銀行”業(yè)務，已經(jīng)被 數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。 一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的 ”網(wǎng)絡銀行”開設資金帳戶，開展海外投資業(yè)務，電子貨 幣的轉移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響7、隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種

6、方式掩藏交易信息，加密技術的發(fā)展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。國外電子商務稅收對策：針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了全球化電子商務的幾個稅收政策問題的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原

7、則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易”網(wǎng)開一面”不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅;4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予 3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達成一項協(xié)議，對在 因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付

8、使用。作為協(xié)調發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的 OEC卑在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題， 多 次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；（7） 在定義常設機構時，要區(qū)分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。完善我國電

9、子商務稅收政策與管理的建議：與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。我們應采取如下具體對策:1、借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅 收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改 和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。 三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎

10、上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益2、 完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權與地 域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規(guī)， 明確網(wǎng)絡交易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象等。我國現(xiàn)行稅法是建 立在有形交易基礎之上的，無法完全解決電子商務的稅收問題，因此針對電子商務衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進行修訂、補充和完善是十分必要的。3、建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)

11、虛擬的網(wǎng)上企業(yè)， 因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。 實施稅務稽查時，稽查人員可以通 過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。4、研制開發(fā)電子發(fā)票電子商務具有無紙化的特點， 因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化， 電子商務稅 收問題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開發(fā)電子發(fā)票， 每一筆交易達成后，必須開具電 子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡發(fā)給銀行，才能進行電子賬號的款項結算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣， 電子發(fā)票的發(fā)行權應掌握在稅務部門手中， 為保證其存在的唯一性和不可復制性， 須對電子發(fā)票 進行數(shù)字

12、加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。5、緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行， 還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。 因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。6、利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務機關可在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。 納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的

13、申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務機關的電子信箱中， 同時簽發(fā)一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。7、利用電子商務提高為納稅人服務的質量。電子商務給稅收征管帶來困難的同時，也稅務機關與納稅人間的聯(lián)絡提供了機遇，稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務?？梢酝ㄟ^網(wǎng)站進行，如稅務機關可以通過網(wǎng)絡發(fā)布稅務信息、 處理電子郵件、接受電子申報、 建立自動退稅系統(tǒng)，等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達國家的做法。 美國國內(nèi)收入局在互聯(lián) 網(wǎng)上設立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務管理”方案，以便更高效地為納稅人服務。8、稅務機關應加強與網(wǎng)絡技術部門的合作，研究解決電子商務征稅的技術問題，同時 加強與工商、金融、海關、電信、外貿(mào)、公安等有關部門及行業(yè)的協(xié)調配合，尤其是與互聯(lián) 網(wǎng)有關機構，共同研究電子商務的運行規(guī)則以及應對電子商務稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務信息共享， 這樣稅務機關可以隨時掌握電子