企業(yè)需找準所得稅申報表填報三大口徑

1、企業(yè)需找準所得稅申報表填報三大口徑（老會計人的經驗）2015年1月1日，中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （A類，2014年版）開始實施。新納稅申報表以企業(yè)會計準則核算體系為基礎，將納稅申報表從過去的12張表變?yōu)楝F(xiàn)在的41張表，由過去的3層結構變?yōu)楝F(xiàn)在的4層結構，體系更加完整，邏輯結構更加嚴密，對納稅人會計 核算和稅法執(zhí)行口徑掌握要求更高。隨著納稅申報表填報實踐的不斷深入，2015年3月16日，國家稅務總局所得稅司關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知（稅總所便函201521號），對納稅申報表中的具體 項目的填報口徑進行了明確。固定資產加速折舊、扣除明細表填報應注意特例固定資產加

2、速折舊、扣除明細表（A105081）是為單獨統(tǒng)計財政部國家稅務總局關于完善固定 資產加速折舊稅收政策有關問題的通知（財稅201475號）規(guī)定的六大行業(yè)固定資產加速折舊、 縮短折舊年限；以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設備，單項固定資產價值低于 5000元的一次性扣除等， 享受稅收優(yōu)惠政策的情況而增加的第四層級的申報表。由于該表的設計思路是通過用合計欄下的“本期折舊 （扣除）額”中的“加速折舊額”減去“正常 折舊額”的差額，來反映本期加速折舊或一次性扣除政策導致應納稅所得稅額減少的金額。經上 述公式測算后，反映該類資產加速折舊或一次性扣除政策所導致的應納稅所得稅額減少的金額。因此，本表的填報需要注意兩方面

3、內容：一是該表中的數據除第17列和第19列以外，其他列次有關固定資產原值、折舊額，均按稅收規(guī) 定填寫。固定資產原值應按資產的計稅基礎填報而不是賬面價值，折舊額也是以計稅基礎、稅法 規(guī)定的折舊年限和折舊方法計算得出的。二是國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）規(guī)定的固定資產加速折舊，不在本表中填報，而是直接在資產折舊、攤銷情況及納稅調整明 細表（A105080）中填報。同時，為統(tǒng)計加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數據，固定資產填報按以下情況分別填報：第一，會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產不再填寫本表；第

4、二，會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數總和法、雙倍余額遞減法方 法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產不再填寫本表；一般而言，加速折舊計算的最后兩期折舊額會小于直線折舊法下計算的折舊額，因此，當會計折 舊大于加速折舊計算的折舊額時，其對應納稅所得額的影響為負數，將無法匯總以準確體現(xiàn)加速 折舊政策對企業(yè)應納所得稅額的影響。第三，第17歹h第19列“正常折舊額”的填報，會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊 反映的折舊額填報。會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產最低折舊年限和 直線法計算的折舊額填報；會計上采取年數總和法、雙倍余額遞減法的，

5、按照直線法換算的折舊額 填報。當會計折舊額大于稅法加速折舊額時，該類固定資產不再填報本表。合計欄項下“正常折 舊額”。第四，企業(yè)在稅收上享受加速折舊政策時，其會計上仍可按其原折舊方式進行會計處理，不必按 加速折舊進行處理，申報年度報表時按稅收口徑調整填報即可。資產損失稅前扣除及納稅調整明細表填報要注意四點A105090是為了歸集和統(tǒng)計企業(yè)發(fā)生資產損失稅前扣除及納稅調整情況的申報表。納稅人根據企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政 策的通知（財稅200957號）、國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理 辦法的公告（國家稅務總局2011年第25號公告）等

6、相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度核 算資產損失。本表用于反映資產損失的會計處理金額、稅收金額及納稅調整情況。由于納稅人會計核算的資產 損失與稅法規(guī)定的資產損失存在差異，本表的填報應當注意以下4點：第一，企業(yè)在納稅年度內只要發(fā)生財產損失，無論是法定損失還是實際損失，都要按照“財稅200957號”和“國家稅務總局公告2011年第25號”的規(guī)定，區(qū)分為清單申報和專項申報來分別填報；對于專項申報，再 按照資產損失類別分項在資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表（A105091）中填報； 且本表及附表的損失均以正數填報。第二，根據國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總

7、局2014年第3號公告）規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧 客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后將匯 總數據以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。因此，應填報在本表第3行“存貨發(fā)生的正常損 耗”中。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成 的損失，以及存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅中 報，填報在A105091的相關欄次中。第三，根據國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局2014年第18

8、號公告）規(guī)定，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失， 應以專項申報的 方式向主管稅務機關申報扣除。因此，對于因國務院決定事項形成的資產損失，應當填報在 A105091的相關欄次中。第四，對于轉回的資產減值損失，應按資產減值的類別與處置方式，與 A105000中的“資產減值 準備”，以及A105030等關聯(lián)附表的相關行次關聯(lián)調整，防止重復調整的情況出現(xiàn)。投資收益納稅調整明細表填報應注意內容選擇根據2014年新修訂的企業(yè)會計準則第2號一一長期股權投資規(guī)定，只有企業(yè)對被投資單位實 施控制、重大影響以及對其合營企業(yè)的權益性投資才在長期股權投資中核算。而執(zhí)行小企業(yè)會 計準則和企業(yè)會計制度的企業(yè)，其長期股權

9、投資核算內容和核算方法均存在差異。但企業(yè)所得稅法及其實施條例、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通 知（國稅函201079號）等相關規(guī)定，對投資收益的確認，則是在遵循權責發(fā)生制原則的基礎 上，要求按照持有收益和轉讓收益來確認。持有收益的確認時間是被投資方作出利潤分配決定的日期，且不能將被投資單位發(fā)生的虧損確認 為投資企業(yè)的投資損失。轉讓收益的確認時間是轉讓協(xié)議生效并完成股權變更手續(xù)時。對于股權 轉讓所得，國稅函201079號明確規(guī)定為轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本，且企 業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能 分配的金額。

10、但對于投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總 局公告2011年第34號）規(guī)定，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息 所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。如何嚴格鑒定“股權轉讓”與“從被投資企業(yè)撤回或減少投資”就顯得尤其重要。在投資收益 納稅調整明細表（A105030）的填報中，應當注意：本表填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項 目，按照稅法規(guī)定計算的處置所得；稅收計算為處置損失的，不填報 A105030,直接填報資產損 失稅前扣除及納稅調整明細表（A

11、105090）進行納稅調整。納稅人采取權益法核算，初始投資成本 小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外 收入的金額，應當直接填列在納稅調整項目明細表（A105000） “按權益法核算長期股權投資對 初始投資成本調整確認收益”行中。按權益法核算的長期股權投資，當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照會計準則規(guī)定， 投資企業(yè)相應減少長期股權投資的賬面價值；但稅法要求被投資方作出利潤分配的日期確認投資 收益。因此，投資企業(yè)需要填報 A105030作納稅調整。同時，被投資方作出利潤分配決定時，若 屬于稅法規(guī)定的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，投資企業(yè)還需再填報符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表（A107011）,進行納稅調 整。此外，國債利息收入的填報也類似這種情況。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不