管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第3章變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法

1、第三章 變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法第一節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法 第二節(jié) 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用 第三節(jié) 作業(yè)成本法 編輯ppt【知識(shí)目標(biāo)】了解變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法的概念。熟悉變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用情況。掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別。重點(diǎn)掌握變動(dòng)成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定程序。重點(diǎn)掌握變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)生利潤(rùn)差額的原因及利潤(rùn)的轉(zhuǎn)換方法?！炯寄苣繕?biāo)】能夠熟練掌握貢獻(xiàn)式損益確定程序。能夠熟練掌握變動(dòng)成本法與完全成本法下利潤(rùn)的轉(zhuǎn)換方法。編輯ppt第一節(jié) 變動(dòng)成本法和完全成本法一、 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是指在成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成

2、內(nèi)容，將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。特點(diǎn)：1.以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。2.強(qiáng)調(diào)不同的制造費(fèi)用在補(bǔ)償方式上存在著差異。3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。 編輯ppt總成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本期間成本變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成編輯ppt二、 完全成本法 完全成本法是指在成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。 1.符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 2. .強(qiáng)調(diào)成

3、本補(bǔ)償上的一致性。 3.強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。 特點(diǎn)：編輯ppt總成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成編輯ppt三、 變動(dòng)成本法和完全成本法不同（一）應(yīng)用的前提條件不同 應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。如果銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用需要分解，則按銷售量分解。 應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為制造產(chǎn)品發(fā)生的成本都應(yīng)歸屬于制造成

4、本，發(fā)生在產(chǎn)品銷售或日常行政管理過(guò)程中的費(fèi)用則歸屬于非制造成本。 編輯ppt（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用;期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性非生產(chǎn)成本和變動(dòng)性非生產(chǎn)成本組成，具體包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用和變動(dòng)性管理費(fèi)用，或者說(shuō)，期間成本包括固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本。 在完全成本法下，產(chǎn)品成本由全部制造成本構(gòu)成，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;而非制造成本（包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用）則作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。 兩種方法的成本構(gòu)成如下頁(yè)圖所示： 編輯ppt

5、總成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性銷售費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本和期間成本構(gòu)成編輯ppt總成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法下產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成編輯ppt（三）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法下，存貨成本只包括制造成本中的變動(dòng)部分;而完全成本法下，存貨成本中除了包括制造成本中的變動(dòng)部分，還包括了其中的固定部分，即固定性制造費(fèi)用。 變動(dòng)成本法下的期末存貨成本必然小于完全成本法下的存貨成本。 編輯ppt（四）常用的銷貨

6、成本計(jì)算公式不同 本期銷貨成本期初存貨成本本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨成本 變動(dòng)成本法的銷貨成本全部是由變動(dòng)制造成本構(gòu)成的，如果前后期成本水平不變，亦即各期固定成本總額和單位產(chǎn)品成本不變，單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本相等，所以可以按以下公式計(jì)算銷貨成本： 本期銷貨成本單位產(chǎn)品成本本期銷售量 在完全成本法下，如果期初存貨量等于零，或期初存貨不為零，但期末存貨大于期初存貨（采用先進(jìn)先出法）時(shí)，也可用上式計(jì)算銷貨成本。 編輯ppt 貢獻(xiàn)式損益確定程序是指在稅前利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中，首先用銷售收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)

7、償固定成本以確定當(dāng)期稅前利潤(rùn)的過(guò)程。 傳統(tǒng)式損益確定程序則是指在利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中，首先用銷售收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷貨成本，從而確定銷售毛利，然后再用銷售毛利補(bǔ)償其期間成本以確定當(dāng)期稅前利潤(rùn)的過(guò)程。 具體包括以下三個(gè)方面不同 稅前利潤(rùn)計(jì)算方法不同 損益表編制格式不同 計(jì)算出的稅前利潤(rùn)有可能不同（五）損益確定程序不同編輯ppt1、稅前利潤(rùn)計(jì)算方法不同。按變動(dòng)成本法計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式為銷售收入變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益固定成本=稅前利潤(rùn)其中：變動(dòng)成本=本期銷貨成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本=銷貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本=固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本 =固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用

8、按完全成本法計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式為銷售收入本期銷貨成本=銷售毛利銷售毛利期間費(fèi)用=稅前利潤(rùn)其中：本期銷貨成本=期初存貨成本本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成 本期末存貨成本期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用管理費(fèi)用編輯ppt2、 利潤(rùn)表編制格式不同。由于兩種成本計(jì)算法的利潤(rùn)計(jì)算公式不同，決定了利潤(rùn)表的編制格式也有所不同。變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表，其成本項(xiàng)目按成本性態(tài)排列；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表，其成本項(xiàng)目按成本經(jīng)濟(jì)用途排列。編輯ppt3、計(jì)算出的稅前利潤(rùn)有可能不同。由于變動(dòng)成本法和完全成本法中產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，按兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)有可能不同。兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)的異同取決于完全成本法存貨中包含的固定性制造費(fèi)

9、用。如果完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用和期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用相等，則兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等；否則，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)就不相等。編輯ppt第二節(jié) 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和銷售量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。從理論上講，在產(chǎn)品售價(jià)、成本不變的情況下，利潤(rùn)的多少理應(yīng)與銷售量的多少相一致。變動(dòng)成本法正是如實(shí)地反映了利潤(rùn)和銷售量之間的正常關(guān)系，使利潤(rùn)能夠真正反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，有助于促使企業(yè)管理者重視市場(chǎng)銷售，認(rèn)真研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn)，防止因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的產(chǎn)品大量積壓，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

10、。編輯ppt（2）變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制。首先，按變動(dòng)成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本，不包括固定生產(chǎn)成本，使產(chǎn)品成本不受固定成本和產(chǎn)量的影響，這就便于成本預(yù)測(cè)和成本控制采用更為科學(xué)的方法。編輯ppt其次，變動(dòng)成本法通過(guò)成本性態(tài)分析，將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，揭示了成本總額和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，為分清成本升降的原因提供了條件。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單位成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，單位變動(dòng)成本和固定成本總額一般不受產(chǎn)銷量變動(dòng)的影響，其數(shù)額的變動(dòng)往往是成本控制工作的原因引起的，這樣就把產(chǎn)銷量變動(dòng)引起的成本升降同成本控制工作好壞導(dǎo)致的成本升降，清晰地區(qū)分開(kāi)來(lái)，

11、有利于科學(xué)的成本分析。編輯ppt再次，變動(dòng)成本法分別提供了變動(dòng)生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本、變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用和固定銷售與管理費(fèi)用的資料，便于確定成本責(zé)任的歸屬。以銷售與管理費(fèi)用為例，變動(dòng)的銷售與管理費(fèi)用應(yīng)由負(fù)責(zé)銷售工作的部門負(fù)責(zé)；固定銷售與管理費(fèi)用應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)。最后，變動(dòng)成本法提供的成本信息，有利于采用科學(xué)的成本控制方法。一般固定成本的發(fā)生和產(chǎn)量之間沒(méi)有直接的因果關(guān)系，其成本控制應(yīng)以總額控制為目標(biāo)，一般采用固定預(yù)算控制；而變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)銷量的變動(dòng)而變動(dòng)，其成本控制的方向應(yīng)該是單位成本的消耗，一般通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性預(yù)算來(lái)控制。編輯ppt（3）變動(dòng)成本法提供的成本、收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期

12、經(jīng)營(yíng)決策。變動(dòng)成本法所提供的變動(dòng)成本、固定成本和貢獻(xiàn)邊際等資料，有助于揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，能反映出生產(chǎn)、銷售和利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而可以為正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)決策，提供科學(xué)依據(jù)。編輯ppt（4）采用變動(dòng)成本法簡(jiǎn)化了成本核算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用被全部作為期間成本從貢獻(xiàn)毛益中扣除，從而省去了各種固定性制造費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ?。這樣做不僅簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算工作，而且避免了各種固定性費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和準(zhǔn)確性。編輯ppt2變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)（1）變動(dòng)成本法下成本分解不夠精確。變動(dòng)成本法是將成本按性態(tài)分解

13、為變動(dòng)成本和固定成本為前提的，而這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計(jì)算。其分析結(jié)果往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況不相一致，從而使人們產(chǎn)生誤解。編輯ppt（2）所計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求。按傳統(tǒng)成本觀念的理解，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，這種觀點(diǎn)在全世界范圍內(nèi)得到廣泛的認(rèn)可。而變動(dòng)成本法不符合這一傳統(tǒng)觀念的要求。編輯ppt（3）變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的。但從長(zhǎng)期來(lái)看，由于企業(yè)生產(chǎn)能力

14、不斷提高，產(chǎn)品固定成本會(huì)逐年上升，由于技術(shù)不斷進(jìn)步，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本就會(huì)不斷下降。而長(zhǎng)期決策涉及的時(shí)間長(zhǎng)，必然要突破相關(guān)范圍的限制。因此，變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。編輯ppt（4）采用變動(dòng)成本法不合乎稅法的有關(guān)要求。由于目前國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都采用完全成本法，因此，產(chǎn)品存貨的計(jì)價(jià)都包括了變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。如果從某一年開(kāi)始改用變動(dòng)成本法，勢(shì)必要在年初存貨成本計(jì)價(jià)不變的情況下降低年末存貨成本的計(jì)價(jià)，使該年計(jì)入利潤(rùn)表的銷售成本增加，從而降低該年的利潤(rùn)，影響到國(guó)家的稅收及投資者及時(shí)獲得收益。編輯ppt二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用1關(guān)于變動(dòng)成本法應(yīng)用的不同設(shè)想完全成本法與變動(dòng)成本法有其各自優(yōu)點(diǎn)和

15、不足，而從某種意義上講，雙方的不足之處可以通過(guò)對(duì)方來(lái)彌補(bǔ)。到目前為止，關(guān)于變動(dòng)成本法的應(yīng)用，有3種不同的觀點(diǎn)。 編輯ppt第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”，即在完全成本法的核算資料之外，另外設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng)，提供兩套平行的成本核算資料，以分別滿足不同的需要。第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”，即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法，最大限度地發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”，即將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用，日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；期末對(duì)需要按完全成本法反映的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。編輯ppt第一種觀點(diǎn)的做法，技術(shù)上比較簡(jiǎn)單，

16、但工作量較大，并且重復(fù)設(shè)賬，會(huì)造成人、財(cái)、物和時(shí)間的極大浪費(fèi)。第二種觀點(diǎn)以變動(dòng)成本法取代完全成本法，顯然不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，編制定期的會(huì)計(jì)報(bào)表、存貨的計(jì)價(jià)和收益的確定應(yīng)采用完全成本法。第三種觀點(diǎn)以變動(dòng)成本法的應(yīng)用為基礎(chǔ)，既充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，又兼顧現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求。用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)毛益和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本法計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種方法能夠有效地兼顧對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的需要，所以第三種觀點(diǎn)最為合理。三種觀點(diǎn)評(píng)價(jià)編輯ppt2變

17、動(dòng)成本法的應(yīng)用程序（1）將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上。首先，以成本性態(tài)分析為前提條件，對(duì)發(fā)生的全部制造成本項(xiàng)目，劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩類，為用不同的賬戶分別核算變動(dòng)成本和固定成本奠定基礎(chǔ)；其次，對(duì)生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品均按變動(dòng)成本核算，同時(shí)取消“制造費(fèi)用”賬戶，另設(shè)“變動(dòng)性制造費(fèi)用”和“固定性制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，以分別核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。其他賬戶按會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行設(shè)置。編輯ppt（2）期末調(diào)整。期末，將“固定性制造費(fèi)用”的本期發(fā)生額按本期在產(chǎn)品、已銷產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)品的數(shù)量比例進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，使生產(chǎn)成本、銷售成本和期末庫(kù)存產(chǎn)成品都按完全成本法反映，以

18、滿足期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。編輯ppt第三節(jié) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法又稱為ABC法，是指制造中心所有合理、有效的費(fèi)用支出都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。 （一）資源 如果把整個(gè)制造中心（即作業(yè)系統(tǒng)）看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。 資源分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源。 資源耗費(fèi)區(qū)分為有用消耗和無(wú)用消耗。編輯ppt（二）作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。 （三）作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。 作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。 （四）成本動(dòng)因 成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素。它分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。 編輯ppt三、作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序 （一）建立作業(yè)中心 （二）計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本 （三）分配作業(yè)成本 （四）計(jì)算各產(chǎn)品成本作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序如下： 編輯ppt編輯ppt本章小結(jié)