中級會計實務(wù)章節(jié)知識點

1、中級會計實務(wù)章節(jié)知識點第一章 總論第一節(jié) 財務(wù)報告目標財務(wù)報告目標向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付時間來確認收入和費用歸屬的期間。第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。如實反映，有據(jù)可依。相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助

2、于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。有用，及時。可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用?？杀刃钥v向可比:同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中予以說明。橫向可比:不同企業(yè)在相同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！緫?yīng)用】所有上市公司2007年1月1日執(zhí)行新企業(yè)會計準則。實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。【應(yīng)用

3、】融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)、售后租回不確認銷售收入、售后回購不確認銷售收入、分期付款購買商品、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、長期股權(quán)投資中控制、共同控制以及重大影響的判斷、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定。重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項?！緫?yīng)用】低值易耗品簡化攤銷方法、票面利率與實際利率相差不大時可以用票面利率核算、單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以合并進行減值測試、前期非重大差錯不需要追溯重述、單獨列示一年內(nèi)到期的長期負債、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出全部費用化、財務(wù)報表單獨列報還是合并列報的選擇、報表披露。謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項

4、進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。【2011年判斷題】謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備?！緫?yīng)用】減值準備的計提、加速折舊方法的選擇、預(yù)計負債確認、遞延所得稅資產(chǎn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限進行確認、無法估計銷售退回可能性的銷售不確認收入。為調(diào)節(jié)利潤計提減值準備屬于濫用會計政策，不是謹慎性要求。及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則資產(chǎn)的定義及其確認條件特征：資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；【2009年單選題】如應(yīng)收賬款預(yù)計無法收回的。不會給企業(yè)帶

5、來經(jīng)濟利益，則應(yīng)該計提壞賬準備，不再作為資產(chǎn)在報表上反映。資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源；融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有實際控制權(quán)。所以可以確認為資產(chǎn)。資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認資產(chǎn)。負債的定義及其確認條件特征：負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；義務(wù)分為現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)，又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)；潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù)，具有不確定性。負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。所有者權(quán)益的定義及其確認條件所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益

6、。構(gòu)成：所有者投入的資本：包括實收資本(或股本)和資本溢價(或股本溢價)。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益：主要包括盈余公積和未分配利潤。收入的定義及其確認條件收入應(yīng)當是企業(yè)在日常活動中形成的；區(qū)別于利得，利得是非日?；顒赢a(chǎn)生的。收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；該流入也不包括利得。收入應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。費用的定義及其確認條件費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；區(qū)別于損失，損失是非日?；顒有纬傻?。費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而且該流出不包括

7、向所有者分配利潤；該流出也不包括損失。費用應(yīng)當最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。利潤的定義及其確認條件利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。構(gòu)成：收入減去費用后的凈額：反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失：反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。會計要素計量屬性計量屬性的選擇：企業(yè)一般應(yīng)當采用歷史成本計量屬性，在某些情況下，準則允許采用其他計量屬性的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【提示】會計計量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向，不再局限于文字描述性題目，而是給出業(yè)務(wù)事項來判斷計量屬性的選擇，既考核計量屬性的內(nèi)

8、涵，又考核業(yè)務(wù)事項的會計核算。第二章 存貨第一節(jié)存貨的確認和初始計量(一)外購的存貨(二)委托外單位加工取得的存貨【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，再加工后的應(yīng)稅消費品出售時應(yīng)繳納消費稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費稅計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品)，出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計入加工物資成本。【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費稅的計算：受托方有同類消費品銷售價

9、格時，消費稅同類消費品銷售價格消費稅稅率受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格(材料實際成本加工費)/(1消費稅稅率)【提示3】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握增值稅、消費稅什么時候計入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點。(三)其他方式取得的存貨第三節(jié) 存貨的期末計量存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值的確定:可變現(xiàn)凈值估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費【鏈接】可變現(xiàn)凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長期性資產(chǎn)一般使用“可

10、收回金額”，遵循資產(chǎn)減值準則。確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮存貨的持有目的(繼續(xù)加工還是直接對外出售)，同時確定估計售價時要考慮該存貨(或生產(chǎn)后的存貨)是否已簽訂合同。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法如下圖所示：1估計售價的確定：有合同的按合同價，無合同的按一般售價。2需要經(jīng)過加工的材料是否跌價，應(yīng)考慮產(chǎn)品是否跌價。原因是材料持有的目的是繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售，其價值就是通過產(chǎn)品的銷售來實現(xiàn)的，與材料的市場售價的高低無關(guān)。3企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的(即部分有合同的)，應(yīng)將有合同的部分和無合同的部分按對應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。

11、存貨期末計量方法第三章：固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。成本是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。(一)外購固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(三)固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊(包括大修理停用的固定資產(chǎn))，應(yīng)當根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。借：制造費用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊】管理費用【企業(yè)管理部門用、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用【銷售部門用固定資產(chǎn)計提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出等【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)的

12、處置第四章：投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可采用公允價值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式?！咎崾尽繕O少數(shù)情況下，采用公允價值模式計量的企業(yè)可以對首次取得的某項不能持續(xù)可靠取得公允價值的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，且假設(shè)無殘值?！九e例】北京某房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，為了發(fā)展省外業(yè)務(wù)，該公司去某偏遠地區(qū)進行房地

13、產(chǎn)開發(fā)，當?shù)胤康禺a(chǎn)市場不活躍，則該公司在該偏遠地區(qū)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)可以使用成本模式計量，不違背“同一企業(yè)只能采用一種計量模式”的原則。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更第五章：長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理第五章長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量討論本章l 知識點：l 成本法及權(quán)益法核算的范圍l 長期股權(quán)投資的成本法l 長期股權(quán)投資的權(quán)益法l 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l 長期股權(quán)投資的減值l 長期股權(quán)投資的處置成本法及權(quán)益法核算的范圍本知識點我有疑問，去提

14、問(一)權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法的基本特點：長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。權(quán)益法的適用范圍見知識點一。長期股權(quán)投資的成本法本知識點我有疑問，去提問長期股權(quán)投資的權(quán)益法本知識點我有疑問，去提問長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換本知識點我有疑問，去提問長期股權(quán)投資的減值本知識點我有疑問，去提問長期股權(quán)投資的處置本知識點我有疑問，去提問第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營共同控制資產(chǎn)第六章：無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量討論本章l 知識點：l 無形資產(chǎn)概述l 無形資產(chǎn)的確認條件l 無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的確認條件本知識點我有疑問，

15、去提問無形資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量討論本章l 知識點：l 研究與開發(fā)階段的區(qū)分l 研究與開發(fā)支出的確認l 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量l 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究與開發(fā)支出的確認內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量本知識點我有疑問，去提問第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量討論本章l 知識點：l 無形資產(chǎn)使用壽命的確定l 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷l 使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試無形資產(chǎn)使用壽命的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置討論本章l 知識點：l 無形資產(chǎn)出租l 無形資產(chǎn)出售l 無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)報廢第七章：非貨幣性資產(chǎn)交

16、換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定討論本章l 知識點：l 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念l 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換的認定*9第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量知識點：l 商業(yè)實質(zhì)的判斷l(xiāng) 公允價值能否可靠計量的判斷l(xiāng) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則商業(yè)實質(zhì)的判斷公允價值能否可靠計量的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則第八章資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述討論本章l 知識點：l 資產(chǎn)減值的概念及其范圍l 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象二、資產(chǎn)減值的跡象與測試減值跡象與減值測試的關(guān)系，如下圖：第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定討論

17、本章l 知識點：l 資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求l 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定l 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定l 資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求三、資產(chǎn)可收回金額的計量(單個資產(chǎn)減值)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)汁未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當遵循重要性要求。資產(chǎn)可收回金額確認步驟如下圖：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定(1)折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。(2)折現(xiàn)率

18、通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。(3)通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。1預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素【2009年多選題】【2011單選題】應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量一持續(xù)使用中預(yù)計現(xiàn)金流入一必須的預(yù)計現(xiàn)金流出處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理討論本章l