區(qū)分四種不同情況準(zhǔn)確代扣代繳非居民稅款

1、區(qū)分四種不同情況 準(zhǔn)確代扣代繳非居民稅款在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景以及一帶一路倡議的循序推進(jìn)下，國(guó)際間貿(mào)易往來(lái)愈加頻繁，不少企業(yè)在對(duì)外支付合約價(jià)款時(shí)，往往不知道該代扣代繳多少稅款。原來(lái)，部分居民納稅人與境外非居民企業(yè)簽訂服務(wù)貿(mào)易合同不明確規(guī)定稅款承擔(dān)者，導(dǎo)致應(yīng)代扣代繳稅款的計(jì)算錯(cuò)誤而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。由于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)代扣代繳的稅款并非單一種類，存在不同的可能組合。根據(jù)合同實(shí) 際注明稅款實(shí)際承擔(dān)者后，在價(jià)款一致時(shí)，代扣代繳稅款的計(jì)算方式以及境內(nèi)企業(yè) 總承擔(dān)金額會(huì)有所不同。實(shí)際操作中往往有以下四種不同情況。情況一：境內(nèi)某企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元,約定業(yè)務(wù)中涉及稅

2、款均由非居民企業(yè)承擔(dān)。由于增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為不含稅收入，需將含稅收 入換算為不含增值稅收入計(jì)算。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減 按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。不含增值稅稅收入：100 （1+6% =94.34 （萬(wàn)元）扣繳增值稅：94.346%=5.66 （萬(wàn)元）扣繳城建稅及教育費(fèi)附加：5.66 （7%+3% =0.57 （萬(wàn)元）扣繳企業(yè)所得稅：94.3410%=9.43 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅費(fèi)合計(jì)：9.43+5.66+0.57=15.66 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)為該筆業(yè)務(wù)合計(jì)支出

3、：100萬(wàn)元情況二：境內(nèi)某企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，約定業(yè)務(wù)中涉及稅款均由居民企業(yè)承擔(dān)。此時(shí)，合同中所描述的合同價(jià)款即是境內(nèi) A企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的最終價(jià)款， 既不包含增值稅也不包含城建稅及教育費(fèi)附加，由于增值稅為價(jià)外稅，城建稅及教 育費(fèi)附加為價(jià)內(nèi)稅，需將不含所有稅費(fèi)的價(jià)款100萬(wàn)元還原成不含增值稅的價(jià)款。假設(shè)不含增值稅的價(jià)款為 X,那么X-6% （7%+3% X-10%X=100因而可以得 出：不含增值稅價(jià)款：X=100 （1-10%-6%10% =111.86 （萬(wàn)元）扣繳企業(yè)所得稅：111.8610%=11.19 （萬(wàn)元）扣繳增值稅：111.866

4、%=6.71 （萬(wàn)元）扣繳城建稅及教育費(fèi)附加：6.71 （7%+3% =0.67 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅費(fèi)合計(jì)：11.19+6.71+0.67=18.57 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)為該筆業(yè)務(wù)合計(jì)支出：100+18.57=118.57 （萬(wàn)元）情況三：境內(nèi)某企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，約定業(yè)務(wù)中除增值稅由境內(nèi)居民企業(yè)另行承擔(dān)外，其余稅款均由境外非居民企業(yè)承 擔(dān)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件1第二十五條規(guī)定：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者

5、扣繳義務(wù)人 取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。對(duì)于中方企業(yè)而言，支付的代扣代 繳費(fèi)用可以在后期納稅申報(bào)中用于抵減應(yīng)納稅額，實(shí)際上并未造成任何損失。合同 價(jià)格即為不含增值稅價(jià)格，可以直接計(jì)算其他稅費(fèi)?？劾U增值稅：1006%=6 （萬(wàn)元）扣繳城建稅及教育費(fèi)附加：6 （7%+3% =0.6 （萬(wàn)元）扣繳企業(yè)所得稅：10010%=10 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅費(fèi)合計(jì)：6+0.6+10=16.6 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)為該筆業(yè)務(wù)合計(jì)支出：100+6=106 （萬(wàn)元）情況四：境內(nèi)某市企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元,約定業(yè)務(wù)中除企業(yè)所得稅外，其余稅款均由境內(nèi)居民企業(yè)承擔(dān)。由

6、于增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加均由境內(nèi)居民企業(yè)另行承擔(dān)，合同中的100萬(wàn)元即為不含增值稅、不含地方稅費(fèi)及附加價(jià)款，但包含企業(yè)所得稅價(jià)款。假定不含增 值稅價(jià)款為X,那么合同中僅含企業(yè)所得稅100=X-6% （7%+3% X,因而可以 得出：不含增值稅價(jià)款：X=1001-6%（7%+3% 尸100.6 （萬(wàn)元）扣繳增值稅：100.66%=6.04 （萬(wàn)元）扣繳企業(yè)所得稅：100.610%=10.06 （萬(wàn)元）扣繳城建稅及教育費(fèi)附加：6.04 （7%+3% =0.6 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅費(fèi)合計(jì)：6.04+10.06+0.6=16.7 （萬(wàn)元）境內(nèi)企業(yè)為該筆業(yè)務(wù)合計(jì)支出：100+6.04+0.6=106.64 （萬(wàn)元）根據(jù)上述四種情況的分析，我們可以感受到代扣代繳并非易事，建議境內(nèi)企業(yè)在簽訂合同時(shí)明確各項(xiàng)義務(wù)承擔(dān)的責(zé)任單位，避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有 很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考 證，證考出來(lái)，可以在工作