存貨業(yè)務(wù)的核算課件

1、存貨業(yè)務(wù)的核算模塊一 初步認(rèn)識存貨2341模塊二 原材料的核算模塊三 庫存商品的核算模塊四 其他庫存的核算5模塊五 存貨的清查與期末計量 1.了解存貨的特點和分類； 2.理解存貨的確認(rèn)條件； 3.掌握存貨的初始計量、發(fā)出存貨的計量和期末計量； 4.掌握委托加工物資和存貨清查的核算方法； 5.熟練掌握原材料按實際成本和計劃成本核算的方法； 6.熟練掌握庫存商品的核算方法。知識目標(biāo)：存貨業(yè)務(wù)的核算能力目標(biāo)：1.能準(zhǔn)確地對存貨進(jìn)行確認(rèn)和計量；2.能熟練地對各類存貨按照實際成本和計劃成本進(jìn)行核算。存貨業(yè)務(wù)的核算一、存貨的概念及特點 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在

2、產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各種原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、委托加工物資和周轉(zhuǎn)材料等。模塊一 初步認(rèn)識存貨（一） 存貨的概念一、存貨的概念及特點模塊一 初步認(rèn)識存貨（一） 存貨的特點（1） 企業(yè)持有存貨的最終目的是出售。（2） 存貨屬有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)。（3） 存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的流動性。（4） 存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。二、存貨的確認(rèn)條件及分類模塊一 初步認(rèn)識存貨（一） 存貨的確認(rèn)條件 1. 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2. 存貨的成本或價值能夠可靠地計量二、存貨的確認(rèn)條件及分類模塊一 初步認(rèn)識存貨（一） 存貨的分

3、類（1）原材料（6）周轉(zhuǎn)材料（7）代銷商品（2）在產(chǎn)品（3）自制半成品（5）商品（4）產(chǎn)成品1.按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類二、存貨的確認(rèn)條件及分類模塊一 初步認(rèn)識存貨（一） 存貨的分類 在生產(chǎn)過程中儲存以備耗用的存貨 為最終出售，正處于生產(chǎn)過程的存貨在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨（1）（2）（3）2.按存貨的用途分類二、存貨的確認(rèn)條件及分類模塊一 初步認(rèn)識存貨（二） 存貨的分類3.按存貨的存放地點分類 分為庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨和產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)所有但暫時存放在外單位的寄存貨等。4. 按存貨的來源渠道分類 外購存貨、自制存貨、委托加工存貨等。另外，企業(yè)還可能有接受投資的存貨、接受捐贈的存貨

4、和盤盈的存貨等。三、 存貨的初始計量模塊一 初步認(rèn)識存貨（一） 存貨的采購成本 存貨的采購成本是指存貨從采購到入庫前發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（二） 存貨的加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其實質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。三、 存貨的初始計量模塊一 初步認(rèn)識存貨1. 外購存貨的成本2. 自制存貨的成本3. 投資者投入存貨的成本4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本（三)存貨的其他成本存貨的采購成本（

5、價稅費(fèi)）【例題單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅正確答案B答案解析一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計入存貨成本。購入存貨發(fā)生的相關(guān)的稅費(fèi)歸屬于存貨采購成本費(fèi)用包括企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費(fèi)?！纠}多選題】下列各項中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。 A.買價 B.運(yùn)雜費(fèi)

6、 C.運(yùn)輸途中的合理損耗 D.入庫前的挑選整理費(fèi)用正確答案ABCD答案解析購入的存貨，其實際成本包括：買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。【例題單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56正確答案D答案解析該批材料入庫的實際單位成本材料入庫的成本/材料入庫的實際入庫數(shù)量（2 060503 500620）/（2 06060）53.56（元/公斤

7、）。模塊一 初步認(rèn)識存貨 發(fā)出存貨的計量是指對每次發(fā)出存貨的價值和結(jié)存存貨價值的確定。由于存貨的種類繁多，收發(fā)頻繁，即使同一種存貨由于采購的時間、地點和批次不同，其價格亦有所不同。所以，發(fā)出存貨時需要重新認(rèn)定其單價，以便確定發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本。四、發(fā)出貨物的計量模塊一 初步認(rèn)識存貨四、發(fā)出貨物的計量1. 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏

8、低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤?！纠}單選題】（2010年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145 000 B.150 000C.153 000 D.155 000正確答案C答案解析發(fā)出材料成本200300300310153 000（元）。首先發(fā)出結(jié)存材料的200千克，即成本為200300；然后發(fā)出

9、9月7日購入的350千克中的300千克，即成本為300310，則發(fā)出材料的總成本為200300300310153 000（元）?！纠}單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2014年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正確答案D答案解析剩余的原材料的數(shù)量200300400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本10011011 0

10、00（元）。模塊一 初步認(rèn)識存貨四、發(fā)出貨物的計量2.加權(quán)平均法 加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，是指以存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用本月收入存貨成本加上月初結(jié)存存貨的成本之和除以本月收入存貨的數(shù)量加上月初結(jié)存存貨的數(shù)量之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的方法。其計算公式為： （1）存貨單位成本總成本總數(shù)量月初庫存存貨成本（本月各批進(jìn)貨的實際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）（月初庫存存貨的數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）（2）本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 （3）本月發(fā)出存貨的成本總成本-月末成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本（4）本月月末庫存存貨成本

11、月初庫存存貨的實際成本本月購入存貨的實際成本本月發(fā)出存貨的實際成本優(yōu)點：采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作；缺點：由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。【例題單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000正確答案B

12、答案解析材料單價（期初結(jié)存材料成本本期購入材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量本期購入材料成本）（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本37.250018 600（元），答案是B?！纠}計算題】A公司2011年7月1日結(jié)存甲材料1 00公斤，每公斤實際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入甲材料50公斤，每公斤實際成本1 050元，材料已驗收入庫。 （2）5日，發(fā)出甲材料80公斤。（3）7日，購入甲材料70公斤，每公斤實際成本980元，材料已驗收入庫。（4）12日，發(fā)出甲材料130公斤。（5）20日，購入甲材料80公斤，每公斤

13、實際成本1 100元，材料已驗收入庫。 （6）25日，發(fā)出甲材料30公斤。要求：（1）假定A公司原材料采用實際成本核算，發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法，請根據(jù)上述資料，計算甲材料5日、25日發(fā)出材料的成本以及期末結(jié)存的成本。（2）假定A公司原材料采用實際成本核算，發(fā)出材料采用加權(quán)平均法，請根據(jù)上述資料計算A公司當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本和發(fā)出材料的實際成本。（小數(shù)點后保留兩位）（1）先進(jìn)先出法：甲材料5日發(fā)出的成本801 00080 000（元） 甲材料25日發(fā)出的成本10980201 10031 800（元）期末結(jié)存的成本601 10066 000（元） （2）加權(quán)平均法：甲材料的加權(quán)平均單價（1001

14、 000501 05070980801 100）（100507080）1 030.33（元/公斤）月末結(jié)存材料的實際成本（100507080-80-130-30）1 030.3361 819.8（元）當(dāng)月發(fā)出材料的實際成本（1001 000501 05070980801 100）-61 819.8247 280.2（元）。模塊一 初步認(rèn)識存貨四、發(fā)出貨物的計量3.個別計價法 別計價法也稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨的實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存

15、貨的成本，即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。其計算公式為： 每批存貨發(fā)出的成本該批存貨發(fā)出的數(shù)量該批存貨購入的實際單位成本個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，但工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。模塊一 初步認(rèn)識存貨四、發(fā)出貨物的計量補(bǔ)充：移動加權(quán)平均法 本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位成本 優(yōu)缺點優(yōu)點：采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的

16、存貨成本比較客觀。缺點：由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用?！纠}計算題】承資料采用移動加權(quán)平均法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4 897.36和2 102.4元。 D商品購銷明細(xì)賬 模塊一 初步認(rèn)識存貨四、發(fā)出貨物的計量4.毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。其計算公式為：（1） 毛利率銷售毛利銷售凈額100（2） 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓（3） 銷售毛利銷售凈額毛利率（4） 銷售成本銷售凈額銷售毛利（5） 期末存貨成本期初存貨

17、成本+本月收入存貨的成本-本月銷售存貨的成本-本月非銷售付出存貨的成本模塊一 初步認(rèn)識存貨四、發(fā)出貨物的計量5.零售價法 零售價法是指用存貨成本占零售價的百分比計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法要求期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，本期銷售只按零售價記錄，通過計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，計算出期末結(jié)存存貨成本和本期銷售成本。其計算公式為： （1） 成本率期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價總額+本期購貨售價總額100% （2） 期末存貨售價總額期初存貨售價總額本期購貨售價總額本期銷售總額 （3） 期末存貨成本期末存貨售價總額成本率 （4） 本期銷售成本期初

18、存貨成本本期購貨成本期末存貨成本（一） 原材料收入的原始憑證1.收料單2.材料交庫單3.委托加工物資收料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的原始憑證模塊二 原材料的核算一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的原始憑證模塊二 原材料的核算4. 委托加工物資法發(fā)料單2.限額領(lǐng)料單3. 領(lǐng)料登記簿1. 領(lǐng)料單（二）原材料發(fā)出的原始憑證（一）賬戶設(shè)置1“原材料”賬戶2“在途物資”賬戶模塊二 原材料的核算二、 原材料按實際成本核算（二） 原材料收入的賬務(wù)處理模塊二 原材料的核算二、 原材料按實際成本核算（1）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），同時材料驗收入庫。（3）原材料驗收入庫，貨款尚未支付。（2）支付貨款（或已開出、承兌商業(yè)匯

19、票）在先，收料在后。（4）外購材料發(fā)生短缺或毀損。1.外購原材料（二） 原材料收入的賬務(wù)處理模塊二 原材料的核算二、 原材料按實際成本核算 2.自制原材料 3.投資人投入的材料 投資者投入的材料按投資合同或協(xié)議約定價值，借記“原材料”科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按其在注冊資本中占有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。 自制原材料完工并驗收入庫時，按其實際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 【例4-11】某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，投資協(xié)議約定該批材料的價款為480 000元，計稅

20、價格為500 000元，增值稅進(jìn)項稅額為85 000元。丙公司投入材料占該股份公司300 000元的股本。編制會計分錄如下。 借：原材料480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 000 貸：股本丙公司300 000 資本公積股本溢價265 000課堂例題模塊二 原材料的核算模塊二 原材料的核算二、 原材料按實際成本核算 （二） 原料發(fā)出的賬務(wù)處理 由于企業(yè)日常發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁，發(fā)料憑證數(shù)量多，為了簡化日常核算工作，平時一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證、登記總分類賬；對已簽收和標(biāo)價的發(fā)料憑證，陸續(xù)進(jìn)行分類整理。月末

21、，根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。模塊二 原材料的核算二、 原材料按實際成本核算 （四） 原材料的明細(xì)分類核算 原材料的明細(xì)分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。倉庫按材料品種、規(guī)格開設(shè)材料卡片，對材料的收入、發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行數(shù)量核算；財會部門按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬，同時進(jìn)行材料的數(shù)量和價值核算。模塊二 原材料的核算三、 原材料按計劃成本核算（1）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），同時材料驗收入庫。（3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫。（4）外購材料短缺與毀損。（二） 原材料收入的

22、賬務(wù)處理貨款已經(jīng)支出或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫【例題計算題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，對方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：原材料C材料 501 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 000貸：銀行存款586 000發(fā)票賬單已到，材料未到【例題計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元，支付保險費(fèi) 1 000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【

23、正確答案】借：在途物資F材料 21 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400貸：銀行存款24 400【例題計算題】承上例，上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：原材料 21 000貸：在途物資F材料21 000材料已到，發(fā)票賬單未到【例題計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：原材料H材料 30 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000貸：原材

24、料H材料 30 000外購材料短缺與毀損。合理損耗 提高入庫材料的實際單價，不做賬務(wù)處理供貨單位的責(zé)任事故造成 貨款未付 計算拒付金額 填寫拒付理由書 貨款已付 填制賠償請求索賠 “應(yīng)收賬款”自然災(zāi)害 補(bǔ)充：貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫【例題計算題】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J材料，向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%，計80 000元。已通過匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：預(yù)付賬款 80 000貸：銀行存款 80 000模塊二 原材料的核算三、 原材料按計劃成本核算2.“材料采購”賬戶3.“材料成本差異”賬戶1.“原材料”賬戶 原材料按計劃成本核算是

25、指原材料的采購、收入、發(fā)出憑證以及總賬和明細(xì)賬均按計劃成本進(jìn)行計價。材料計劃成本的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相同。（一） 賬戶設(shè)置模塊二 原材料的核算三、 原材料按計劃成本核算 （三） 原材料發(fā)出的賬務(wù)處理 按計劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算與按實際成本核算基本相同。為了簡化日常核算工作，通常是月終根據(jù)各種發(fā)料憑證，按照發(fā)出材料的類別或用途匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。由于發(fā)料憑證只填列計劃成本，為了正確計算產(chǎn)品成本，必須將發(fā)料憑證匯總表中的計劃成本調(diào)整為實際成本，即根據(jù)材料成本差異率，計算填列發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。模塊二 原材料的核算三、 原材料按計劃成本

26、核算 1. 原材料明細(xì)分類賬 按計劃成本核算的原材料明細(xì)賬的設(shè)置與按實際成本核算的明細(xì)賬設(shè)置基本相同。所不同的是，由于原材料的收發(fā)都按固定的計劃成本計價，所以按計劃成本核算的原材料明細(xì)賬或材料卡片的收入和發(fā)出只記數(shù)量、不記金額；月終時，按計劃單位成本和結(jié)存數(shù)量計算出結(jié)存金額。（四） 原材料的明細(xì)分類核算模塊二 原材料的核算三、 原材料按計劃成本核算（四） 原材料的明細(xì)分類核算 材料采購明細(xì)分類核算是通過設(shè)置和登記材料采購明細(xì)分類賬來進(jìn)行的，用來提供外購材料的實際成本與計劃成本的詳細(xì)資料。材料采購明細(xì)賬可以按供貨單位設(shè)置，也可以按物資類別或品種設(shè)置，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。該明細(xì)分類賬一般采用橫

27、線登記法序時逐筆登記。借方根據(jù)付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證的時間、編號順序以及發(fā)票賬單等有關(guān)單據(jù)按實際采購成本逐筆登記；貸方根據(jù)已付款的收料單等有關(guān)憑證，按借方登記的同批次物資登記在同一行次的“計劃成本”欄內(nèi)，并將入庫材料物資的實際成本與其計劃成本的差異額登記在同一行次的“成本差異”欄內(nèi)。月終，對已付款或開出承兌商業(yè)匯票但尚未收到的在途物資，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細(xì)賬內(nèi)，待材料物資入庫時，再在同一行次的貸方“計劃成本”欄內(nèi)登記。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的實際成本。模塊二 原材料的核算三、 原材料按計劃成本核算（四） 原材料的明細(xì)分類核算 材料成本差異明細(xì)分類賬用來反映各類或各種材料的計劃成本與

28、實際成本之間的差異額和差異率，為將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本提供依據(jù)。材料成本差異明細(xì)分類賬與材料采購明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑應(yīng)相一致。材料成本差異明細(xì)賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式的專用賬頁。2.賬務(wù)處理（1）購入材料貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫【例題計算題】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3 200 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：材料采購L材料 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 000貸：銀行存款 3 510

29、 000貨款已經(jīng)支付，同時材料尚未驗收入庫【例題計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200 000元，增值稅稅額 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180 000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：材料采購M1材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫【例題計算題】甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520 000元，材料已經(jīng)驗收

30、入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：材料采購M2材料 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85 000貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000【例題計算題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本600 000元估價入賬。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：原材料M3材料 600 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 600 000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 600 000貸：原材料M3材料 600 000【例題計算題】承上和中的例題，月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計劃成本3 720 000元（即3

31、 200 000520 000）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：原材料L材料 3 200 000M2材料520 000貸：材料采購L材料 3 200 000M2材料520 000上述入庫材料的實際成本為3 500 000元（即3 000 000500 000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220 000元（即3 500 0003 720 000）。借：材料采購L材料 200 000M2材料 20 000貸：材料成本差異L材料 200 000M2材料 20 0002）發(fā)出材料【例題計算題】甲公司根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 0

32、00元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【正確答案】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間 2 000 000輔助生產(chǎn)車間 600 000制造費(fèi)用250 000管理費(fèi)用 50 000貸：原材料L材料 2 900 000企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)有計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。材料成本差異率總差異總計劃成本 （期初結(jié)存材料的成本差異本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本）100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計劃成本本期材料

33、成本差異率【例題計算題】承上例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1 000 000 元。成本差異為超支 30 740元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元，則：【正確答案】材料成本差異率（30 740200 000）/（1 000 0003 200 000）100%4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料成本差異L材料116 870貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間 80 600（2 000 0004.03%）輔助生產(chǎn)車間24 180（600 0004.03%）制造費(fèi)用 10 075（250 0004.03%）管理費(fèi)用 2 015

34、（50 0004.03%） 【例題單選題】（2013年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6 084元。該批材料計劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。A.916 B.1 084C.1 884 D.1 968正確答案A答案解析銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入6 084/（117%）5 200（元），確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本4 200（12%）4 284（元），銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益5 200-4 284916（元）。【例題單選題】（2012年）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，

35、當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為）萬元。A.153 B.162 C.170 D.187正確答案A答案解析本題考核材料成本差異。材料成本差異率（2015）/（200150）10%，為節(jié)約差異，領(lǐng)用材料實際成本180（110%）162萬元，當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本20020135162153（萬元）。故答案選A。【例題單選題】（2010年）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元

36、。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。A.88 B.96 C.100 D.112正確答案A答案解析當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本當(dāng)月領(lǐng)用材料計劃成本當(dāng)月領(lǐng)用材料的成本差異當(dāng)月領(lǐng)用的成本差異100（2010）/（130120）-12則當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本當(dāng)月領(lǐng)用材料計劃成本當(dāng)月領(lǐng)用材料的成本差異100-1288?！纠}單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2014年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2014年12月31日結(jié)存材料的實際成本為

37、（）萬元。A.798 B.800 C.802 D.1 604正確答案C答案解析材料成本差異率（612）/（4002 000）100%0.25%，2014年12月31日結(jié)存材料的實際成本結(jié)存材料的計劃成本（1材料成本差異率）（4002 0001 600）（10.25%）802（萬元）。 【例4-17】某企業(yè)9月初原材料計劃成本為200 000元，原材料成本差異額為超支6 000元，本月收入原材料的計劃成本為400 000元，實際成本為382 000元，本月發(fā)出原材料計劃成本為500 000元。原材料成本差異率及發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額及相關(guān)計算如下。 （1） 材料成本差異率6 000+（38

38、2 000400 000）200 000+400 0001002（節(jié)約） （2） 本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額500 000（-2%）10 000元 （3） 本月發(fā)出原材料的實際成本500 000（10 000）490 000元 （4） 期末結(jié)存原材料的實際成本100 000（2 000）98 000元課堂例題模塊二 原材料的核算 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的

39、商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。模塊三 庫存商品的核算一、庫存商品的范圍及賬戶設(shè)置商品流動企業(yè)購入的商品，采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等數(shù)額較小的成本，發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。模塊三 庫存商品的核算二、 工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算商品驗收入庫的核算 對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完工并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目。 商品銷售的核算

40、 企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。 售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算售價金額核算法的計算公式 （一） 售價金額核算法 1.售價金額核算法的基本內(nèi)容12345確定實物負(fù)責(zé)人，建立實物負(fù)責(zé)制。售價記賬，金額控制。設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶。期末計算已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價，并將按售價結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價成本。對于日常銷售業(yè)

41、務(wù)，按含稅售價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以注銷實物負(fù)責(zé)人對已售商品的經(jīng)管責(zé)任。6期末計算已銷商品實現(xiàn)的銷項稅額，實現(xiàn)價稅分離。模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算【案例導(dǎo)入】寧蘇超市闡述本月經(jīng)營情況： 單位成本 總成本 售價 期初庫存 10箱水 20元/箱200元 500 進(jìn)貨 90箱水 30元/箱2700元 4500 銷售 60箱水 3000 求：水的進(jìn)銷差價率、本期銷售水的成本和期末庫存水的成本。 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本本期商品銷售收入本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品成本期初庫存商品

42、成本本期購進(jìn)商品成本本期銷售商品成本 2. 售價金額核算法下商品購進(jìn)的核算模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算 例 題 【例4-20】某零售商場從某百貨批發(fā)公司購入小商品一批，進(jìn)價7 000元，售價8 500元（不含稅，該零售商場適用的增值稅稅率為17%），進(jìn)項稅額為1 190元，含稅售價為9 445元。貨款已用支票支付，商品由百貨組驗收。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下。 （1） 支付采購價款及增值稅進(jìn)項稅時： 借：在途物資百貨批發(fā)公司 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190 貸：銀行存款8 190 （2） 商品驗收入庫，按售價登記“庫存商品”賬戶并確認(rèn)商品進(jìn)銷

43、差價時： 借：庫存商品百貨組（售價銷項稅額）9 945（8 500+1 445） 貸：在途物資百貨批發(fā)公司7 000 商品進(jìn)銷差價百貨組（毛利銷項稅額）2 945 3. 售價金額核算法下商品銷售的核算模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算 例 題 【例4-22】某零售商場9月份含稅銷售收入總額為1 287 000元，增值稅稅率為17%。月末對已銷商品售價中包含的增值稅銷項稅額調(diào)整如下。 應(yīng)交增值稅銷項稅額1 287 000/（1+17%）17%187 000元 借：主營業(yè)務(wù)收入187 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187 000 4. 已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)

44、模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算 例 題 【例4-23】某零售商場9月份有關(guān)賬戶資料如下：“商品進(jìn)銷差價”賬戶余額月末調(diào)整前為80 000元，“庫存商品”賬戶月末余額為380 000元，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶本月貸方發(fā)生額為420 000元。根據(jù)上述資料計算如下。 商品進(jìn)銷差價率80 000/(380 000+420 000)10010% 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價率420 0001042 000元 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價如下。 借：商品進(jìn)銷差價42 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 42 000【例題計算題】某商場采用售價金額核算法進(jìn)行核算，2014

45、年7月期初庫存商品的進(jìn)價成本為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關(guān)計算如下：正確答案商品進(jìn)銷差價率（110-10090-75）/（11090）（1015）/（11090）100%12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價銷售收入進(jìn)銷差價率12012.5%15（萬元）本期銷售商品的實際成本12015105（萬元）期末結(jié)存商品的實際成本1007510570（萬元）【例題計算題】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進(jìn)行核算。該商場2014年2月份期初庫存日用百貨的進(jìn)價成本30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的

46、進(jìn)價成本270萬元，售價360萬元，本期銷售收入340萬元。要求：（1）計算該商場2月份的商品的進(jìn)銷差價率。（2）計算已銷日用百貨的實際成本。（3）計算期末庫存日用百貨的實際成本。 正確答案（1）商品的進(jìn)銷差價率（4030）（360270）/（40360）25% （2）已銷日用百貨的實際成本340（125%）255（萬元） （3）期末庫存日用百貨的實際成本3027025545（萬元）【例題單選題】（2014年）某企業(yè)采用售價金額法核算庫存商品成本，本月月初庫存商品成本為18萬元，售價總額為22萬元，本月購進(jìn)商品成本為16萬元，售價總額28萬元，本月銷售商品收入為15萬元，該企業(yè)本月結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品

47、成本總額為（）。A.10.2B.23.8C.26.2D.19正確答案A答案解析商品進(jìn)銷差價率（412）/（2228）100%32%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價1532%4.8（萬元）本月銷售商品的成本154.810.2（萬元）【例題單選題】（2014年）某商場庫存商品采用售價金額法核算，2013年5月，該商場期初庫存商品的進(jìn)價成本總額為200萬元，售價總額為220萬元，當(dāng)月購入商品進(jìn)價成本總額為70萬元，售價總額為80萬元，當(dāng)月銷售收入總額為240萬元，該商場2013年5月的銷售成本總額為（）萬元。A.216B.200C.70D.210正確答案A答案解析商品進(jìn)銷差價率（期初庫存商品進(jìn)銷差價

48、本期購入商品進(jìn)銷差價）/（期初庫存商品售價本期購入商品售價）（2010）/（22080）10%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價24010%24（萬元）本期銷售商品的成本24024216（萬元）【例題單選題】（2013年）某商場庫存商品采用售價金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價成本為34萬元，售價金額為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為126萬元，售價金額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實際成本為（）萬元。A.30B.56C.104D.130正確答案B答案解析商品進(jìn)銷差價率（1129）/（45 155）100%20%，本期銷售商品的成本130-130 20

49、%104（萬元），月末結(jié)存商品的實際成本34 126-10456（萬元）。模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算（二） 進(jìn)價金額核算法 進(jìn)價金額核算法又稱“進(jìn)價記賬，盤存計銷”的方法，即用進(jìn)價金額反映購進(jìn)商品總額，期末按實際盤存商品的進(jìn)價金額作為結(jié)存數(shù)，倒擠出已銷商品進(jìn)價成本的一種核算方法。進(jìn)價金額和算法的主要內(nèi)容有以下幾點。 （1） “庫存商品”賬戶明細(xì)賬按實物負(fù)責(zé)人（或柜組）設(shè)置，“庫存商品”總賬與明細(xì)賬一律按進(jìn)價記賬，只記金額，不記數(shù)量。 （2） 平時銷售商品時，不注銷“庫存商品”賬戶。 （3） 月末根據(jù)實地盤點的數(shù)量，按本月最后購進(jìn)商品的單價，計算月末結(jié)存商品的進(jìn)價金額

50、。再用倒擠的方法計算出已銷商品的進(jìn)價成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。其計算公式為： 本月已銷商品的進(jìn)價成本月初結(jié)存商品的進(jìn)價成本本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本月末結(jié)存商品的進(jìn)價成本模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算（三） 數(shù)量售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法是指同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的一種核算方法。與數(shù)量進(jìn)價金額核算法相比，數(shù)量售價金額核算法有以下兩點不同。 （1） “庫存商品”總賬、二級賬及明細(xì)賬中所記錄的商品增減變動及結(jié)存金額均以商品的售價反映，總賬和二級賬只登記售價金額，不登記數(shù)量，明細(xì)賬既登記數(shù)量又登記售價金額。 （2） 為了將商品的售價調(diào)整為商品的進(jìn)價，并反映

51、商品的進(jìn)銷差價，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，該賬戶一般按商品類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算（四） 數(shù)量進(jìn)價金額核算法（4） 商品保管賬（2）“庫存商品”賬戶（3） “庫存商品”類目賬（1） “庫存商品”總賬1.數(shù)量進(jìn)價金額核算法的基本內(nèi)容模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算（四） 數(shù)量進(jìn)價金額核算法 商品購進(jìn)的核算包括兩個方面：一是反映購進(jìn)貨款的結(jié)算情況，二是反映商品驗收入庫情況。其核算方法與原材料購進(jìn)大體相同。 采購商品支付貨款或開出商業(yè)匯票時借：在途物資(進(jìn)價) 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 銀行存款/應(yīng)付票據(jù)商品驗收入庫時借

52、庫存商品 貸 在途物資 購進(jìn)過程中發(fā)生的境內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等數(shù)額較小的費(fèi)用，作為當(dāng)期損益，計入“銷售費(fèi)用”賬戶。模塊三 庫存商品的核算三、 商品流通企業(yè)庫存商品的核算（四） 數(shù)量進(jìn)價金額核算法 商品銷售的核算，一方面要反映商品的銷售收入，即對于符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為本期的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；另一方面，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價成本，沖減庫存商品。企業(yè)銷售發(fā)出的商品，可采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和毛利率法等計算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。一、包裝物的核算模塊四 其他存

53、貨的核算（1） 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2） 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。（3） 隨同商品出售而單獨計價的包裝物。（4） 出租或出借給購買單位使用的包裝物。（一） 包裝物的范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入“銷售費(fèi)用”科目；（促銷）3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”（其他業(yè)務(wù)）；4.出租（其他業(yè)務(wù)）或出借（促銷）給

54、購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費(fèi)用”科目。一、包裝物的核算模塊四 其他存貨的核算（二） 包裝物收入的核算 包裝物的實際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“包裝物”明細(xì)賬戶，核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。借方登記驗收入庫包裝物的實際成本或計劃成本；貸方登記發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本；期末借方余額，反映庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。企業(yè)也可以單獨設(shè)置“包裝物”賬戶核算包裝物的收、發(fā)、存業(yè)務(wù)。一、包裝物的核算模塊四 其他存貨的核算（二） 包裝物發(fā)出的核算 1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物 2.隨同商品出售的包裝物 （1） 隨同商品出售不單獨計價

55、的包裝物。應(yīng)將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費(fèi)用。 （2） 隨同商品出售單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入其他業(yè)務(wù)收入，另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)成本。對于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價值應(yīng)記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。包裝物的賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目。1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物【例題計算題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100 000元，材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：生產(chǎn)成本 97 000材料成本差異3 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物

56、 100 0002.隨同商品出售包裝物隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計劃成本） 材料成本差異（可能在借方） 【例題計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50 000元，材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：銷售費(fèi)用 48 500材料成本差異 1 500貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 50 000例題計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：正確答

57、案（1）出售單獨計價包裝物借：銀行存款 117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 80 000材料成本差異 2 400【例題單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進(jìn)行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。 A.“制造費(fèi)用”科目 B.“銷售費(fèi)用”科目 C.“管理費(fèi)用”科目 D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目正確答案B答案解析隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”。一、包裝物的核算模塊四 其他存貨的核算（二） 包裝物發(fā)出的核算 3.出租、出借的

58、包裝物 出租包裝物是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品，以出租方式有償提供給購貨單位暫時使用的包裝物。出租包裝物除收取押金外，還要向使用單位收取租金。收取的租金作為企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，收取的押金作為“其他應(yīng)付款”。出租包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”，出借包裝物的損耗、維修支出應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”。按稅法規(guī)定，出租包裝物收取的租金和沒收預(yù)期未退包裝物的押金應(yīng)交納增值稅。 （1）一次轉(zhuǎn)銷法。 （2）五五分?jǐn)偡?。?）一次轉(zhuǎn)銷法。領(lǐng)用包裝物時將其全部賬面價值一次計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。（2）五五分?jǐn)偡āｎI(lǐng)用包裝物時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其另一半價值。設(shè)科目： 周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用包裝物 周

59、轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫包裝物 周轉(zhuǎn)材料-包裝物-包轉(zhuǎn)物攤銷 練習(xí)：2006年4月1日，A公司因業(yè)務(wù)需要向B公司出租全新的包裝物一批，價值5，000元，租期三個月，租金300元/月，押金4，600元。合同規(guī)定：B公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期則沒收押金。7月2日B公司仍未歸還包裝物。 出租時收取全部租金和押金周轉(zhuǎn)材料的材料成本差異率為1%1）4.1 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 5，000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在庫 5，000同時 借：其他業(yè)務(wù)成本 2，500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 2，500收到租金和押金時借：銀行存款 900 貸：其他業(yè)務(wù)收入 769.23(900/（1+17%）) 應(yīng)交稅

60、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130.77 900/(1+17%)17% 借：銀行存款 4，600 貸：其他應(yīng)付款 4，6003）7.2合同逾期，沒收押金時 借：其他應(yīng)付款 4，600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3，931.62 4600/（1+17%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 668.38 借：其他業(yè)務(wù)成本 2，500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 2，500同時 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷（全額）5，000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 5，000借：原材料 100 貸：其他業(yè)務(wù)成本 100 實際成本110 超支差10借：材料成本差異原材料 10 貸：其他業(yè)務(wù)成本 10二、低值易耗品的核算模塊四 其他存貨的核算