小企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目六課件

1、 小企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)目標(biāo)掌握小企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成和來源；掌握小企業(yè)實(shí)收資本或股本的核算； 掌握小企業(yè)資本公積的核算；項(xiàng)目六 所有者權(quán)益掌握小企業(yè)留存收益的核算。能對小企業(yè)實(shí)收資本或股本業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；能對小企業(yè)資本公積業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；能對小企業(yè)留存收益業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 能力目標(biāo)項(xiàng)目六 所有者權(quán)益項(xiàng)目導(dǎo)入 所有者權(quán)益是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要資金來源，也是其長期使用的資金，關(guān)系到小企業(yè)的融資能力和融資風(fēng)險(xiǎn)。為此，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)所有者權(quán)益的管理和核算。項(xiàng)目六 所有者權(quán)益項(xiàng)目導(dǎo)入 所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）統(tǒng)稱為小企業(yè)的權(quán)益，也構(gòu)成了小企業(yè)的資金來源。所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益有以下幾個(gè)區(qū)別： （1

2、）所有者權(quán)益是所有者享有的對投入資本及其運(yùn)用所產(chǎn)生的盈余或虧損的權(quán)利。項(xiàng)目六 所有者權(quán)益項(xiàng)目導(dǎo)入 （2）所有者權(quán)益是對小企業(yè)資產(chǎn)的剩余要求權(quán)。債權(quán)人權(quán)益是對小企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)先要求權(quán)，即在小企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人有優(yōu)先所有者獲取資產(chǎn)賠償?shù)囊髾?quán)。項(xiàng)目六 所有者權(quán)益項(xiàng)目導(dǎo)入 （3）所有者權(quán)益不存在約定的償還日期，在小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不能提前抽回投資，但可以依法轉(zhuǎn)讓。項(xiàng)目六 所有者權(quán)益 目錄模塊一 實(shí) 收 資 本模塊二 資 本 公 積模塊三 留 存 收 益項(xiàng)目六 所有者權(quán)益 實(shí)收資本是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定實(shí)際投入小企業(yè)的資本。它是小企業(yè)所有者權(quán)益的起點(diǎn)和主體。 為了核算收到投資者按

3、照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入資本的增加、減少和結(jié)余情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。該科目的貸方登記投資者投入和資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本； 小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本或股本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本；投資者投入的資本超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。一、 實(shí)收資本或股本的投入 小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按照其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。一、 實(shí)收資本或股本的投入一、 實(shí)收資本或股本的投入（一）

4、 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按照實(shí)際收到的金額超過投資者在本企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。一、 實(shí)收資本或股本的投入【例6-1】2014年12月1日，新華公司和華光公司決定共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司（小企業(yè)），注冊資本為2 000 000元，各自認(rèn)繳的資本均為50。按照章程規(guī)定，2014年12月8日，甲有限責(zé)任公司如數(shù)收到新華公司和華光公司投入的投資款。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2 000 000貸：實(shí)收資本新華

5、公司1 000000一、 實(shí)收資本或股本的投入（二） 接受非貨幣性資產(chǎn)投資 小企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為非貨幣性資產(chǎn)的成本，借記“原材料”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；二、 實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng) 投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。二、 實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng) 小企業(yè)增加注冊資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資；資本公積轉(zhuǎn)增資本；盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（一） 實(shí)收資本或股本的增加二、 實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng) 小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，按照減少的資本，借記“實(shí)收資本”科目，貸

6、記“銀行存款”“利潤分配未分配利潤”等科目。（二） 實(shí)收資本或股本的減少二、 實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng)【例6-3】2014年12月8日，因經(jīng)營管理不善，某小企業(yè)連續(xù)多年虧損，為了縮減經(jīng)營規(guī)模，小企業(yè)修改章程，決定將減少的注冊資本1 000 000元用以彌補(bǔ)其虧損額，相關(guān)減資手續(xù)已辦妥。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本1 000 000貸：利潤分配未分配利潤1 000 000 資本公積是指小企業(yè)收到投資者的出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。 小企業(yè)在創(chuàng)立時(shí)，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，但在新的投資者加入時(shí)，小企業(yè)常常會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。一、 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的增加 為了核

7、算收到的投資者的出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分增加、減少和結(jié)余情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本公積”科目。一、 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的增加 小企業(yè)收到新投資者投入的資本時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按照其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。一、 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的增加 小企業(yè)在發(fā)展過程中，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)過決議，可以用資本公積轉(zhuǎn)增資本，沖減資本公積，并按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本或股本的比例，或按照通過的決議，將轉(zhuǎn)增的資本記入“實(shí)收資本”或“股本”科目下各所有者的明細(xì)分類賬。二、 資本溢價(jià)或股本

8、溢價(jià)的減少 小企業(yè)在發(fā)展過程中，為了縮減經(jīng)營規(guī)模，可以經(jīng)過決議，減少注冊資本，并按照減資前的實(shí)收資本或股本的比例，或按照通過的決議，將減少的資本記入“實(shí)收資本”或“股本”科目下各所有者的明細(xì)分類賬。二、 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的減少 留存收益是指小企業(yè)從歷年經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤中提取積累的、未分配或限制分配給投資者的凈利潤。留存收益來源于小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤，包括盈余公積和未分配利潤。 盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。按照中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）的有關(guān)規(guī)定，公司制小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤（減去彌補(bǔ)以前年度虧損）的10提取法定盈余公積。一、

9、盈余公積 公司制小企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議從稅后利潤中提取任意盈余公積。非公司制小企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由小企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。一、 盈余公積一、 盈余公積（一） 盈余公積的提取 為了核算按照公司法的規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，以及外商投資小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金的增加、減少和結(jié)余情況，公司制小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積”科目。一、 盈余公積（一） 盈余公積的提取 公司制小企業(yè)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金時(shí)，借記“利潤

10、分配提取法定盈余公積/提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積/任意盈余公積”科目。一、 盈余公積（二） 盈余公積的使用 小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。一、 盈余公積（二） 盈余公積的使用1. 盈余公積彌補(bǔ)虧損 小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由小企業(yè)自行彌補(bǔ)。小企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有以下幾個(gè)： （1）用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為5年。一、 盈余公積（二） 盈余公積的使用 （2）用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。小企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期間未

11、彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損只能用繳納所得稅后的凈利潤彌補(bǔ)。一、 盈余公積（二） 盈余公積的使用 （3）用盈余公積彌補(bǔ)虧損。小企業(yè)經(jīng)過決議以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損，按照彌補(bǔ)的虧損額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補(bǔ)虧”科目。一、 盈余公積【例6-8】2015年2月8日，某小企業(yè)經(jīng)過決議，以法定盈余公積彌補(bǔ)2014年度發(fā)生的虧損額400 000元。假定不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積400 000貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧400 000一、 盈余公積（二） 盈余公積的使用2. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 小企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，并按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。按照公司法的規(guī)定，法定公積金（資本公積或盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25。一、 盈余公積【例6-9】2014年12月31日，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，戊股份有限公司將法定盈余公積500 000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積500 000貸：股本500 000一、 盈余公積（二） 盈余公積的使用 中外合作經(jīng)營小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤分配利潤歸還投資”科目，貸記“盈余