小企業(yè)會計項目七課件

1、 小企業(yè)會計項目七 收入知識目標掌握小企業(yè)收入的分類；掌握小企業(yè)銷售商品收入的核算；掌握小企業(yè)提供勞務收入的核算。項目七 收入能力目標能對小企業(yè)的各種商品銷售業(yè)務進行會計處理；能對小企業(yè)提供的各種勞務業(yè)務進行會計處理。項目七 收入項目導入 小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠產(chǎn)生哪些收入？如何對其進行會計核算？學完本項目后，您應該能夠回答這些問題。 收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。小企業(yè)代第三方收取的款項應當作為負債處理，不應當確認為收入。模塊一 銷售商品收入 目錄一、 銷售商品收入的確認二、 銷售商品收入的計量三、 銷售商品收入的

2、會計處理模塊一 銷售商品收入 銷售商品收入是指小企業(yè)銷售商品或產(chǎn)成品、材料取得的收入。但小企業(yè)以商品進行投資、捐贈、抵償債務及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，即不確認商品銷售收入，而將其成本進行轉(zhuǎn)賬。一、銷售商品收入的確認模塊一 銷售商品收入小企業(yè)銷售下列商品，通常按規(guī)定的時點確認收入： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。一、銷售商品收入的確認模塊一 銷售商品收入小企業(yè)銷售下列商品，通常按規(guī)定的時點確認收入： （4）銷售商品需要安裝和檢驗的，在

3、購買方接受商品，以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。一、銷售商品收入的確認模塊一 銷售商品收入小企業(yè)銷售下列商品，通常按規(guī)定的時點確認收入： （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 （7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。二、銷售商品收入的計量模塊一 銷售商品收入 銷售商品收入的計量是指銷售商品收入的入賬金額的確定。小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品的收入金額

4、，但不包括小企業(yè)為第三方代收的款項。 有時，小企業(yè)銷售商品可能涉及銷售折扣、銷售折讓。銷售折扣包括現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣。三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 為了進行銷售商品業(yè)務的核算，小企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”等科目?！爸鳡I業(yè)務收入”科目用于核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的收入。三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。對于符合銷售商品收入確認條件的，小企業(yè)應及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。銷售商品收入在確認時，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”等科

5、目；（一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目（一般納稅人）或“應交稅費應交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人）；按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等科目；（一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 同時，按銷售商品的實際成本若庫存商品采用計劃成本或售價計量的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差異。 借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。（一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處

6、理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期增值稅的，應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目（一般納稅人）或“應交稅費應交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人）。（一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 但是，如果發(fā)生銷售折讓，小企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除銷售折讓后的金額確認銷售商品收入。 （一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。銷售退回

7、是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。（一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入銷售退回應分以下兩種情況進行處理: （1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回。這種銷售退回處理比較簡單，只需做備查記錄。 （一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入銷售退回應分以下兩種情況進行處理: （2）已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減退回當期的銷售成本。如果該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當期一并調(diào)整。（一）一般銷售商品業(yè)務的

8、會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期增值稅的，應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目（一般納稅人）或“應交稅費應交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人）。 可見，小企業(yè)銷售折扣、銷售退回的核算，不考慮屬于資產(chǎn)負債表日后事項的追溯調(diào)整。（一）一般銷售商品業(yè)務的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 分期收款銷售商品是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售商品的特點是銷售商品的價值較大，收款期較長（一般大于等于3年），收取貨款的風險較大。（二）分期收款銷售商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模

9、塊一 銷售商品收入 采用分期收款銷售商品方式，小企業(yè)應當在合同約定的收款日期，按確認的分期銷售款項，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目；按確認的分期銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；（二）分期收款銷售商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時按確認的分期銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。 可見，小企業(yè)分期收款銷售商品的核算，不考慮延期收取的貨款具有融資性質(zhì)的影響。（二）分期收款銷售商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 在預收款銷

10、售商品的方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，因此，銷售方應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為一項負債（預收賬款）。（三）預收款銷售商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 以舊換新銷售是指小企業(yè)在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售商品的，銷售新商品與有償收購舊商品是兩項不同的交易，銷售的新商品應當作為商品銷售處理，并按照新商品的同期銷售價格確定銷售收入，回收的舊商品應當作為購進商品處理。銷售額與收購額不能相互抵減。（四）以舊換新銷售商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 以支付手續(xù)費方式委托代銷

11、是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價；委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，并按受托方所代銷的商品數(shù)量向其支付一定的手續(xù)費。（五）以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 委托方將商品交付給受托方時，委托方不確認收入，受托方也不做購進商品處理。受托方將商品銷售后，不應按實際售價確認銷售收入，但應向委托方開具商品代銷清單。委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應收取的手續(xù)費確認收入。（五）以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理三、銷售商品收入的

12、會計處理模塊一 銷售商品收入 發(fā)出委托代銷的商品時不做會計分錄。定期結(jié)算手續(xù)費時，按應付或?qū)嶋H支付的手續(xù)費，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”“銀行存款”等科目。 收到受托代銷的商品時也不做會計分錄。結(jié)清代銷商品款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)在日?；顒又袖N售原材料、包裝物等存貨也視同銷售商品，其收入的確認和計量原則比照商品銷售。對制造業(yè)小企業(yè)來說，銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務成本處理。（六）銷售材料等存貨的會計處理三、銷

13、售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 產(chǎn)品分成是指小企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品存在能力限制，需要與其他有相關(guān)能力的企業(yè)合作完成產(chǎn)品生產(chǎn)，合作各方對合作生產(chǎn)的產(chǎn)品按照約定進行的分配。（七）以產(chǎn)品分成方式取得收入的會計處理三、銷售商品收入的會計處理模塊一 銷售商品收入 由于產(chǎn)品分成是以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此，采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品的收入金額。（七）以產(chǎn)品分成方式取得收入的會計處理模塊二 提供勞務收入一、提供勞務收入的確認二、提供勞務收入的計量三、提供勞務收入的會計處理四、建造合同收入的確認與計量五、銷

14、售商品同時提供勞務的收入確認與計量六、其他特殊勞務收入的確認與計量 目錄 提供勞務收入是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工及其他勞務服務活動取得的收入。模塊二 提供勞務收入一、提供勞務收入的確認模塊二 提供勞務收入 不跨期勞務是指同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務。它包括一次就能完成的勞務和持續(xù)一段時間完成的不跨期勞務。小企業(yè)會計準則規(guī)定，不跨期勞務應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務收入。（一）不跨期勞務收入的確認一、提供勞務收入的確認模

15、塊二 提供勞務收入 跨期勞務是指勞務的開始和完成分屬不同會計年度的勞務。小企業(yè)會計準則規(guī)定，跨期勞務應當按照完工進度確認提供的勞務收入。（二）跨期勞務收入的確認二、提供勞務收入的計量模塊二 提供勞務收入 小企業(yè)會計準則規(guī)定，不跨期勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。（一）不跨期勞務收入的計量二、提供勞務收入的計量模塊二 提供勞務收入 小企業(yè)會計準則規(guī)定，跨期勞務應當在年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度，扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度，再扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后

16、的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度的營業(yè)成本。（二）跨期勞務收入的計量三、提供勞務收入的會計處理模塊二 提供勞務收入 對于一次就能完成的勞務，小企業(yè)應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，按從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目；提供該勞務發(fā)生的有關(guān)支出，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）不跨期勞務收入的會計處理三、提供勞務收入的會計處理模塊二 提供勞務收入 小企業(yè)通?？梢赃x用下列方法確定提供跨期勞務交易的完工進度：（二）跨期勞務收入的會計處理 （1）已完工作的測量（2）已經(jīng)提供的 勞

17、務占應提 供勞務總量 的比例（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。三、提供勞務收入的會計處理模塊二 提供勞務收入 小企業(yè)按照完工進度確認提供跨期勞務收入的計算公式為本年勞務收入勞務收入總額至本年末勞務的完工進度以前各年累計已確認勞務收入本年勞務成本勞務成本總額至本年末勞務的完工進度以前各年累計已確認勞務成本（二）跨期勞務收入的會計處理四、建造合同收入的確認與計量模塊二 提供勞務收入 建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。它包括固定造價合同和成本加成合同。概念四、建造合同收入的確認與計量模塊二 提供勞務收入 建筑業(yè)小企業(yè)確定合同完工進度可以選

18、用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。 （2）已經(jīng)完成的合同 工作量占合同預計總 工作量的比例。（3）實際測定的完工進度。四、建造合同收入的確認與計量模塊二 提供勞務收入 建筑業(yè)小企業(yè)確認合同收入時，應當按照應確認的合同收入，借記“應收賬款”“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；確認合同費用時，按照應結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“工程施工合同成本”科目。 五、銷售商品同時提供勞務的收入確認與計量模塊二 提供勞務收入 有時，小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等，如果

19、銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 五、銷售商品同時提供勞務的收入確認與計量模塊二 提供勞務收入 如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將其全部作為銷售商品處理。六、其他特殊勞務收入的確認與計量模塊二 提供勞務收入 下列勞務提供滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入: （1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 六、其他特殊勞務收入的確認與計量模塊二 提供勞務收入 下列勞務提供滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入: （2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣