成本分析-銅陵學(xué)院課件

1、銅陵 學(xué)院：會計(jì)系成 本 會 計(jì)Cost Accounting7/24/20221銅陵學(xué)院 會計(jì)系第九章 成本報(bào)表分析通過本章的學(xué)習(xí)，了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。學(xué)習(xí)目標(biāo):7/24/20222銅陵學(xué)院 會計(jì)系一、成本分析概述成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運(yùn)用一定的科學(xué)方法對成本變動(dòng)的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進(jìn)行分析和解剖的一種管理活動(dòng)?？己似髽I(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況揭示成本管理中存在的問題和差距認(rèn)識成本變動(dòng)規(guī)律，提高成本管理水平為編制成本預(yù)算、經(jīng)營決策提供依據(jù)檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責(zé)任制（一）成本分析的意義7/24/20223銅陵學(xué)院 會計(jì)系（1）定性分析法

2、查明影響的具體原因（2）定量分析法連環(huán)替代法與差額計(jì)算法分析的一般程序是：確定指標(biāo)的構(gòu)成因素確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解因素計(jì)算確定各因素的影響程度（二）成本分析的方法1、因素分析法7/24/20224銅陵學(xué)院 會計(jì)系資料：假定A產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用定額為800，000元，實(shí)際為851，400元。有關(guān)資料如下： 項(xiàng)目 產(chǎn)量（件）單耗量（公斤）單價(jià)（元）材料費(fèi)用（元） 定額 1，000 20 40 800，000 實(shí)際 1，100 18 43 851，400 差異 100 2 +3 +51，400 要求：分別采用連環(huán)替代法和差額計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗量和材料單價(jià)三項(xiàng)因素對產(chǎn)品直接材

3、料費(fèi)用超支51400元的影響程度。舉例說明7/24/20225銅陵學(xué)院 會計(jì)系材料費(fèi)用定額指標(biāo)： 10002040800000（元） (1)第一次替代： 11002040880000（元） (2)第二次替代： 11001840792000（元） (3)第三次替代（實(shí)際）：11001843851400（元） (4)(2)-(1)880000-80000080000(元) 產(chǎn)量增加的影響(3)-(2)792000-880000-88000(元 ) 材料單耗的影響(4)-(3)851400-79200059400(元) 單價(jià)提高的影響80000880005940051400（元） 各因素綜合影響連環(huán)

4、替代法7/24/20226銅陵學(xué)院 會計(jì)系材料費(fèi)用定額指標(biāo)： 10002040800000（元） 1）產(chǎn)量增加的影響 （1100-1000）204080000（元） 2）材料單耗的節(jié)約的影響 1100（18-20）40-88000（元） 3）材料單價(jià)提高的影響 110018（43-40）59400（元） 4）全部因素的綜合影響 80000880005940051400（元）差額計(jì)算法7/24/20227銅陵學(xué)院 會計(jì)系（1）應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個(gè)組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價(jià)值指標(biāo)；先分子指標(biāo)，后分母指標(biāo)；同一性質(zhì)的指標(biāo)，依據(jù)指

5、標(biāo)間的依存關(guān)系。（2）計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性。 因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序7/24/20228銅陵學(xué)院 會計(jì)系（ 1）相關(guān)指標(biāo)比率分析計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標(biāo)。（2）結(jié)構(gòu)（比重）比率分析通過計(jì)算某個(gè)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重。2、比率分析法7/24/20229銅陵學(xué)院 會計(jì)系將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計(jì)劃（定額）比，揭示計(jì)劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考

6、察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注意對比指標(biāo)之間的可比性：指標(biāo)內(nèi)容計(jì)算口徑計(jì)算時(shí)間 3、比較分析法7/24/202210銅陵學(xué)院 會計(jì)系（1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實(shí)際總成本與上年成本比較，只能以實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本進(jìn)行比較。實(shí)際總成本= （實(shí)際產(chǎn)量 x 實(shí)際單位成本）計(jì)劃總成本= （計(jì)劃產(chǎn)量 x 計(jì)劃單位成本）（2）為了使成本指標(biāo)更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況時(shí)，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)的影響，實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本一律按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算。實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 = （實(shí)際產(chǎn)量 x 計(jì)劃單位成本 ）（3）商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析是一種總括

7、性的分析?？梢詮娜齻€(gè)角度進(jìn)行分析：二、成本計(jì)劃完成情況分析1、商品產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析7/24/202211銅陵學(xué)院 會計(jì)系（1）按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。見教材舉例：p211 （2）按成本項(xiàng)目分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對比，確定材料、人工和制造費(fèi)用的降低情況。見教材舉例：p212 （3）按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本性態(tài)匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對比，確定變動(dòng)成本與固定成本的降低情況。見教材舉例：p2137

8、/24/202212銅陵學(xué)院 會計(jì)系 （1）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的總體分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均單位成本為依據(jù)確定的?？杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實(shí)際降低額（率）與計(jì)劃降低額（率）進(jìn)行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。計(jì)劃降低額 =計(jì)劃產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）實(shí)際降低額 = 實(shí)際產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）計(jì)劃（實(shí)際）降低率 = 計(jì)劃（實(shí)際）降低額/計(jì)劃（實(shí)際）產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本見教材舉例2142、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析7/24/202213銅陵學(xué)院 會計(jì)系 （2）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析產(chǎn)品

9、產(chǎn)量變動(dòng)的影響 對降低額的影響 = （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）x計(jì)劃成本降低率品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 對降低額的影響 = （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）- （實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本）- （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）x 計(jì)劃成本降低率單位成本變動(dòng)的影響 對降低額的影響 =實(shí)際產(chǎn)量x（計(jì)劃單位成本 - 實(shí)際單位成本）注：對降低率的影響 =對降低額的影響額/ （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）7/24/202214銅陵學(xué)院 會計(jì)系1、主要單位產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析采用比較法計(jì)算單位成本實(shí)際與計(jì)劃、上期、歷史先進(jìn)水平的升降情況，著重對某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對比，研究其

10、成本變動(dòng)情況，查明成本升降的原因。見教材舉例三、主要單位產(chǎn)品成本分析7/24/202215銅陵學(xué)院 會計(jì)系（1）直接材料費(fèi)用的分析影響消耗數(shù)量的分析影響材料單價(jià)的分析（2）直接人工成本的分析影響工時(shí)變動(dòng)分析影響工資總額分析（3）間接制造費(fèi)用的分析影響工時(shí)變動(dòng)分析影響小時(shí)制造費(fèi)用分析2、主要單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分析7/24/202216銅陵學(xué)院 會計(jì)系成本考核是通過報(bào)告期成本完成數(shù)額與預(yù)算指標(biāo)、定額指標(biāo)、計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，來評價(jià)成本管理工作成績及其水平的一項(xiàng)管理工作?？己说某杀局笜?biāo)，是“責(zé)任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”。為了計(jì)算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩

11、類。 四、成本考核7/24/202217銅陵學(xué)院 會計(jì)系所謂的“可控成本”通常應(yīng)符合以下三個(gè)條件：成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)；成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費(fèi)。凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。平時(shí)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)記入各該成本中心帳戶內(nèi)。7/24/202218銅陵學(xué)院 會計(jì)系1、責(zé)任成本與可控成本任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個(gè)人或班組)來說，它的可控成本項(xiàng)目之和，即為該中心的責(zé)任成本。但是基層以上的成本中心，它的責(zé)任成本就要包括兩個(gè)部分： 一

12、是該中心的可控成本項(xiàng)目之和； 二是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本這里還應(yīng)指出：一個(gè)成本中心的可控成本，往往是另一個(gè)成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。（一）責(zé)任成本概述7/24/202219銅陵學(xué)院 會計(jì)系就計(jì)算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品)計(jì)算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計(jì)算。就計(jì)算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。就計(jì)算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費(fèi)的重要手段。盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方

13、面的顯著區(qū)別，但是就某一定時(shí)期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。7/24/202220銅陵學(xué)院 會計(jì)系責(zé)任成本取決于生產(chǎn)的特點(diǎn)，不同企業(yè)由于生產(chǎn)特點(diǎn)不同，責(zé)任中心的責(zé)任成本有所不同。責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括：技術(shù)部門的責(zé)任成本由于工藝問題造成的損失、浪費(fèi)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理在生產(chǎn)中在造成的損失、浪費(fèi)和其他原因造成的損失等。供應(yīng)部門的責(zé)任成本扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供應(yīng)不足或質(zhì)量問題造成的停工或廢品損失、超儲積壓而產(chǎn)生的材料損失和超儲費(fèi)用等2、責(zé)任成本的內(nèi)容7/24/202221銅陵學(xué)院 會計(jì)系生產(chǎn)部門的責(zé)任成本內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資，扣除客觀因素后的各項(xiàng)制造費(fèi)用、自身原因造成的各項(xiàng)損失等銷售部門的責(zé)任成本銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費(fèi)用、銷售不及時(shí)而產(chǎn)生的存貨積壓所發(fā)生的費(fèi)用等7/24/202222銅陵學(xué)院 會計(jì)系某責(zé)任中心的責(zé)任成本 =該責(zé)任單位的生產(chǎn)成本-該單位不可控成本+其他中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本班組責(zé)任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費(fèi)用車間責(zé)任成本=各班組責(zé)任成本+車間可控間接成本全廠責(zé)任成本=各車間責(zé)任成本+廠部可控間接成本3、責(zé)任成本的計(jì)算7/24/202223銅陵學(xué)院 會計(jì)系 1、編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 2、確定成本考核指標(biāo)目標(biāo)成本節(jié)約額=預(yù)算成本-實(shí)際成本目標(biāo)成本節(jié)約率=目標(biāo)成本