更新人大中財?shù)诙娼虒W(xué)課件第4章[268頁]

1、 歡迎步入 會計的殿堂 2022/7/241 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中級財務(wù) 會 計2022/7/242022/7/242 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主講 寧夏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 宋 遷 2022/7/242022/7/243 ZHONGJICAIWUKUAIJI誠信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬職業(yè)操守2022/7/242022/7/244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存 貨（流動資產(chǎn)的主要組成）第四章2022/7/245 ZHONGJICAIWUKUAIJI第一節(jié) 存貨概述第二節(jié) 存貨的確認(rèn)與計量第三節(jié) 原材料第四節(jié) 低值易耗品和包裝物第五節(jié) 商品第六節(jié)

2、 其他存貨第七節(jié) 債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交 換存貨第八節(jié) 存貨的清查第四章2022/7/246 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述存貨的核算，即解決什么是存貨，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算的問題。 第四章2022/7/247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 學(xué)習(xí)本章旨在通過存貨核算的闡述，對存貨形成認(rèn)識，明確存貨內(nèi)容和核算方法，搞好企業(yè)存貨的核算與監(jiān)督。 第四章2022/7/248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解存貨的概念；了解存貨的構(gòu)成與分類；熟悉存貨的計量方法與規(guī)則；掌握原材料、低值

3、易耗品和包裝物、委托加工物資、自制半成品和產(chǎn)成品、商品、存貨清查等的總分類核算和明細(xì)核算。熟悉債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換存貨的核算。 第四章2022/7/249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 存貨概述 第四章2022/7/2410 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、存貨的概念二、存貨的分類 第四章 第一節(jié)2022/7/2411 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、存貨的概念 第四章 第一節(jié)2022/7/2412 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和

4、物料。 包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。第四章 第一節(jié)2022/7/2413 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、存貨的分類 第四章 第一節(jié)2022/7/2414 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類 1、原材料，是指企業(yè)庫存的各種原材料。包括：原料及主要材料，輔助材料，外購半成品(外購件)，修理用備件（備品備件），燃料和包裝材料等。第四章 第一節(jié)2022/7/2415 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3、半成品（

5、自制半成品），是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未全部完工制成產(chǎn)成品，在銷售以前仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。第四章 第一節(jié)2022/7/2416 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)要求，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 5、商品，是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 第四章 第一節(jié)2022/7/2417 ZHONGJICAIWUKUAIJI 6、周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括低

6、值易耗品和包裝物以及其他周轉(zhuǎn)材料。第四章 第一節(jié)2022/7/2418 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）按存放地點分類 1、庫存存貨，是指已經(jīng)運達(dá)企業(yè)，并已驗收入庫的各種存貨。 2、在途存貨，是指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗收入庫，正在運輸途中的各種存貨。 第四章 第一節(jié)2022/7/2419 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、加工中存貨，是指企業(yè)處于生產(chǎn)加工過程中的各種存貨，包括委托外單位加工的各種存貨。 4、委托代銷商品，是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。 需要指出的是，不同行業(yè)企業(yè)，其存貨的內(nèi)容和分類有所不同。 第四章 第一節(jié)2022/7/2420 ZHONGJICAIWUK

7、UAIJI 存貨的特征 企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售（不論其是直接出售，還是進(jìn)一步加工后才出售）。 這是存貨區(qū)別于其他流動資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的主要特征。第四章 第一節(jié)2022/7/2421 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二節(jié) 存貨的確認(rèn)與計量第四章2022/7/2422 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、存貨的確認(rèn)與初始計量二、發(fā)出存貨的計量三、期末存貨的計量第四章 第二節(jié)2022/7/2423 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、存貨的確認(rèn)與初始計量第四章 第二節(jié)2022/7/2424 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存貨在同時滿足以下兩個條件時才能加以確認(rèn)： 一是

8、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 二是該存貨的成本能夠可靠地計量。 第四章 第二節(jié)2022/7/2425 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般以企業(yè)對存貨是否擁有法定所有權(quán)加以判斷。 即：凡在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的為銷售或耗用而儲存的流動資產(chǎn)，不論其存放地點如何，都是企業(yè)的存貨； 而已銷售(所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移)但尚未運離企業(yè)的存貨或已存放在企業(yè)但未購入(不擁有所有權(quán))的存貨，均不屬于企業(yè)的存貨。第四章 第二節(jié)2022/7/2426 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本計量。不同來源渠道的存貨，其成本構(gòu)成有所不同。 外購、自制、委托加工、投資者投入

9、、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、盤盈以及企業(yè)合并等取得的存貨，其來源渠道不同則其成本構(gòu)成也是不同的。第四章 第二節(jié)2022/7/2427 ZHONGJICAIWUKUAIJI二、發(fā)出存貨的計量第四章 第二節(jié)2022/7/2428 ZHONGJICAIWUKUAIJI 發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法 永續(xù)盤存制 實地盤存制第四章 第二節(jié)2022/7/2429 ZHONGJICAIWUKUAIJI 發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價格法 （售價金額法） 第四章 第二節(jié)2022/7/2430 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、先

10、進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是指假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 例見教材P37 第四章 第二節(jié)2022/7/2431 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、月末加權(quán)平均法 月末加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，計算存貨平均單位成本的方法。其計算公式如下： 加權(quán)平均單位成本（期初存貨成本+本期收入存貨成本）（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量） 第四章 第二節(jié)2022/7/2432 ZHONGJICAIWUKUAI

11、JI 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 期末存貨存本期末存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本 或期初存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本 例見教材P38 第四章 第二節(jié)2022/7/2433 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的方法。其計算公式如下： 移動平均單位成本（本次收貨之前存貨總成本+本次收貨成本）/（本次收貨之前存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量） 第四章 第二節(jié)2022/7/2434 ZHONGJICAIWUKUAIJI 發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量當(dāng)時移動平均單位成本 結(jié)存存

12、貨成本本次結(jié)存存貨數(shù)量當(dāng)時移動平均單位成本 例見教材P39第四章 第二節(jié)2022/7/2435 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、個別計價法 個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，是指假定存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的收入批別，分別按每項或每批存貨收入時的單位成本，作為該項或該批存貨發(fā)出時的單位成本的方法。 其計算公式如下：第四章 第二節(jié)2022/7/2436 ZHONGJICAIWUKUAIJI 每次(批)發(fā)出存貨成本該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量該次(批)存貨收入時的單位成本 例見教材P40第四章 第二節(jié)2022/7/

13、2437 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5、毛利率法 毛利率法，是指運用過去銷售毛利率，以估計本期銷售成本及期末存貨成本的方法。其計算公式如下： 本期銷售毛利本期銷售凈額毛利率 第四章 第二節(jié)2022/7/2438 ZHONGJICAIWUKUAIJI 本期銷售成本本期銷售凈額-本期銷售毛利 或本期銷售凈額(1-毛利率) 本期銷售凈額本期銷售收入-折扣與折讓 期末存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第四章 第二節(jié)2022/7/2439 ZHONGJICAIWUKUAIJI 毛利率是已銷商品的進(jìn)銷差價占商品銷售凈額的百分比。它可按全部商品或大類商品計算。 例見教材P40第四章

14、 第二節(jié)2022/7/2440 ZHONGJICAIWUKUAIJI 6、計劃成本法和售價金額核算法 （見本章第三、第五節(jié)） 注 意 發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，若確需變更，應(yīng)在會計報表附注中加以說明。 第四章 第二節(jié)2022/7/2441 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、期末存貨的計量第四章 第二節(jié)2022/7/2442 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）期末存貨的計量方法 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。 第四章 第二節(jié)2022/7/2443 Z

15、HONGJICAIWUKUAIJI 成本，是指存貨的入賬成本（實際成本）。如果企業(yè)對存貨采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化方法核算，其成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本； 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。第四章 第二節(jié)2022/7/2444 ZHONGJICAIWUKUAIJI 確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。 會計期末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 第四章 第二節(jié)2022/7/2445 ZHONGJICAIWUKUAIJI 采用成本與可變現(xiàn)

16、凈值孰低法對存貨期末價值進(jìn)行調(diào)整的具體做法是： 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，把其差額作為一項損失從存貨價值中抵消，列入當(dāng)期損益，使存貨的賬面價值表現(xiàn)為可變現(xiàn)凈值； 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本時，存貨的賬面價值保持不變，仍然表現(xiàn)為存貨的成本。第四章 第二節(jié)2022/7/2446 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法有三種，即單項比較法、分類比較法和總額比較法。 單項比較法，是指對存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進(jìn)行比較，每項存貨均取較低數(shù)來確定其期末價值； 第四章 第二節(jié)2022/7/2447 ZHONGJICAIWUKUAIJI 分類比較法，是指按存貨

17、類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低數(shù)來確定其期末價值； 總額比較法，是指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低數(shù)為期末全部存貨的價值。 例見教材P41 第四章 第二節(jié)2022/7/2448 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 單項比較法計算的期末存貨價值最低，分類比較法次之，總額比較法最高。 因此，一般情況下企業(yè)應(yīng)選用單項比較法確定期末存貨的價值，并據(jù)此確定存貨跌價準(zhǔn)備。第四章 第二節(jié)2022/7/2449 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）期末存貨計量的核算 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨的跌價損

18、失，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。 存貨跌價損失采用備抵法核算，為核算和監(jiān)督企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。 第四章 第二節(jié)2022/7/2450 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類備抵性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失和沖減的存貨跌價準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。 該賬戶可按存貨項目或類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 會計期末有關(guān)存貨賬戶的余額減去存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額，即為企業(yè)期末存貨的價值。第四章 第二節(jié)2022/7/2451 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存貨跌價準(zhǔn)備 借

19、貸存貨跌價準(zhǔn)備減少 存貨跌價準(zhǔn)備增加 期末余額 第四章 第二節(jié)2022/7/2452 ZHONGJICAIWUKUAIJI 備抵法下：每一會計期末，通過比較存貨期末的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)提的準(zhǔn)備金，然后與存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的余額比較，若應(yīng)提取數(shù)大于已提取數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提取數(shù)； 提取或補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。第四章 第二節(jié)2022/7/2453 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果出現(xiàn)存貨按低于成本的可變現(xiàn)凈值調(diào)整后可變現(xiàn)凈值又回升的情況，一般應(yīng)相應(yīng)調(diào)增存貨的賬面價值，但不要超過其成本，以以前入賬的減

20、少數(shù)為限，調(diào)增部分計入當(dāng)期損益，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。 第四章 第二節(jié)2022/7/2454 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“ 其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。 第四章 第二節(jié)2022/7/2455 ZHONGJICAIWUKUAIJI【例4-7】某企業(yè)于214年開始計提存貨跌價準(zhǔn)備，214年末存貨的賬面成本100 000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值90 000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10 000元，做會計分錄

21、為：借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 第四章 第二節(jié)2022/7/2456 ZHONGJICAIWUKUAIJI 215年末該存貨預(yù)計可變現(xiàn)凈值85 000元，經(jīng)比較，應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備5 000元（100 000-85 000-10 000），做會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 5 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5 000 第四章 第二節(jié)2022/7/2457 ZHONGJICAIWUKUAIJI 216年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值97 000元，經(jīng)計算應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備12 000元(100 000-97

22、 000-15 000)，做會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 12 000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 12 000 第四章 第二節(jié)2022/7/2458 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假設(shè)217年末該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值104 000元，則應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備3 000元(以以前已入賬的減少數(shù)為限)，做會計分錄為： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 3 000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 3 000第四章 第二節(jié)2022/7/2459 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三節(jié) 原材料第四章2022/7/2460 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、按實

23、際成本計價材料采購收發(fā)的核算二、按計劃成本計價材料采購收發(fā)的核算第四章 第三節(jié)2022/7/2461 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、按實際成本計價材料采購收 發(fā)的核算第四章 第三節(jié)2022/7/2462 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料按實際成本計價，是指材料收、發(fā)、結(jié)存的核算均按實際成本計價。 企業(yè)購入存貨的實際成本包括: 購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額； 第四章 第三節(jié)2022/7/2463 ZHONGJICAIWUKUAIJI 運雜費，是指從供應(yīng)單位運到企業(yè)倉庫(或工地)前所發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費

24、、倉儲費等（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額）； 運輸途中合理損耗，是指運輸途中發(fā)生的定額內(nèi)損耗以及超定額損耗扣除責(zé)任人賠償后的凈損失； 第四章 第三節(jié)2022/7/2464 ZHONGJICAIWUKUAIJI 入庫前挑選整理費用，是指在購入存貨入庫前進(jìn)行挑選整理所發(fā)生的各項費用； 相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。第四章 第三節(jié)2022/7/2465 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)材料增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶和“在途物資”賬戶進(jìn)行總分類核算，這兩個賬戶均

25、屬于資產(chǎn)類性質(zhì)。 “原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等各種材料的實際成本。第四章 第三節(jié)2022/7/2466 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶借方登記企業(yè)入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。 該賬戶應(yīng)按材料的存放地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第四章 第三節(jié)2022/7/2467 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料 借 貸 庫存原材料增加 庫存原材料減少 （實際成本） （實際成本） 期末余額 （實際成本）第四章 第三節(jié)2022/7/2468 ZHO

26、NGJICAIWUKUAIJI “在途物資”賬戶，核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。 該賬戶借方登記企業(yè)購入在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫在途物資的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和材料名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 第四章 第三節(jié)2022/7/2469 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在途物資 借 貸 在途材料增加 在途材料減少 （實際成本） （實際成本） 期末余額第四章 第三節(jié)2022/7/2470 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）材料收入的核算 外購材料，由于采購地點、貨款結(jié)算方式不同，貨款支

27、付和材料入庫的時間往往不一致，因而賬務(wù)處理也不盡相同。對增值稅一般納稅人，還涉及進(jìn)項稅額抵扣的賬務(wù)處理。 第四章 第三節(jié)2022/7/2471 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、錢貨兩清的購料業(yè)務(wù) 貨款已付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫，這種錢貨兩清的業(yè)務(wù)，可根據(jù)結(jié)算憑證和收料憑證，按照增值稅專用發(fā)票上的買價金額借記“原材料”賬戶，按照增值稅額借記“應(yīng)交稅費”賬戶，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶。第四章 第三節(jié)2022/7/2472 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-8】某企業(yè)某年3月2日，從市金屬公司購入20mm圓鋼1 000千克，單價2.40元，計價款

28、2 400元，增值稅進(jìn)項稅額384元，開出支票付清，料已驗收入庫。做會計分錄為：借：原材料原料及主要材料 2 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 384 貸：銀行存款 2 784 第四章 第三節(jié)2022/7/2473 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、款已付料未收的購料業(yè)務(wù) 在貨款已付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的情況下，應(yīng)將支付的貨款先記入“在途物資”賬戶的借方，待材料驗收入庫后，再將其采購成本從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。 第四章 第三節(jié)2022/7/2474 ZHONGJICAIWUKUAIJI 特 別 提 示 實際工作中，在月度中間

29、若有款已付，而材料未收到的情況，一般不作賬務(wù)處理，待料收到后，仍按前例錢貨兩清的方法處理。如月末時仍未收到材料，才通過“在途物資”賬戶進(jìn)行核算。第四章 第三節(jié)2022/7/2475 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-9】 某企業(yè)某年3月15日從某鋼鐵廠購入20mm圓鋼2 500千克，單價2.40元，價款6 000元，增值稅進(jìn)項稅960元，運費400元，增值稅進(jìn)項稅40元；角鋼1 200千克，單價2.00元，價款2 400元，增值稅進(jìn)項稅384元，運費200元，增值稅進(jìn)項稅20元，共計10 ,404元，款項已支付，材料尚未收到。做會計分錄為：第四章 第三節(jié)2022/7/2476 ZH

30、ONGJICAIWUKUAIJI 借：在途物資包頭鋼鐵廠 9 000 （6 000+2 400+400+200） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 428（960+384+40+20） 貸：銀行存款 10 404第四章 第三節(jié)2022/7/2477 ZHONGJICAIWUKUAIJI 上述圓鋼于3月24日驗收入庫，做會計分錄為：借：原材料原料及主要材料 6 400 （6 000+400） 貸：在途物資包頭鋼鐵廠 6 400 第四章 第三節(jié)2022/7/2478 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、料已收款未付的購料業(yè)務(wù) 這類業(yè)務(wù)有兩種情況： 一是材料已驗收入庫，發(fā)票賬單也已到達(dá)，但由

31、于企業(yè)存款不足支付而尚未付款，此時按應(yīng)付賬款處理（詳見本書第八章第四節(jié)）； 第四章 第三節(jié)2022/7/2479 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二是材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，因而貨款暫時無法支付。此項業(yè)務(wù)，若發(fā)票賬單數(shù)日內(nèi)即可到達(dá)，可暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，按錢貨兩清的方法處理。 如果月末還未收到發(fā)票賬單，則須按估價入賬，以保證賬實相符。 次月初作相反的會計分錄將其沖回，以便在下月收到發(fā)票賬單時，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。第四章 第三節(jié)2022/7/2480 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-10】某企業(yè)某年3月25日，從北京鋼鐵廠購入角鋼3 00

32、0千克，料已入庫。月末尚未收到發(fā)票賬單，暫按合同價6 000元入賬。做會計分錄為：（1）3月31日，暫估入賬時： 借：原材料原料及主要材料 6 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6 000 第四章 第三節(jié)2022/7/2481 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）4月1日，將其沖回時：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6 000 貸：原材料原料及主要材料 6 000 第四章 第三節(jié)2022/7/2482 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、預(yù)付貨款的購料業(yè)務(wù) 企業(yè)按照合同規(guī)定向供貨單位預(yù)付貨款，然后取得材料。這種業(yè)務(wù)與款已付料未收的購料業(yè)務(wù)不同，因為預(yù)付的貨款并不是所購材料的實際價款，它

33、反映的不是在途材料，因而預(yù)付的貨款應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。 第四章 第三節(jié)2022/7/2483 ZHONGJICAIWUKUAIJI 預(yù)付貨款時記入其借方；材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額記入其貸方；補(bǔ)付貨款時，記入其借方；余款退回時，記入其貸方?！纠?-11】 某年3月5日，企業(yè)按規(guī)定開出支票預(yù)付給市金屬公司方鋼款lO 000元。做會計分錄為：借：預(yù)付賬款市金屬公司 lO 000 貸：銀行存款 10 000 第四章 第三節(jié)2022/7/2484 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3月20日，上述方鋼已驗收入庫，價款10 400元，增值稅額1 664元。做會計分錄為：借：原材料

34、原料及主要材料 10 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 664 貸：預(yù)付賬款市金屬公司 12 064 第四章 第三節(jié)2022/7/2485 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)以銀行存款補(bǔ)付貨款2 064元，做會計分錄為：借：預(yù)付賬款市金屬公司 2 064 貸：銀行存款 2 064 第四章 第三節(jié)2022/7/242022/7/2486 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5、外購材料短缺和毀損的處理 外購材料驗收時，如果發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)及時查明原因，分清責(zé)任，分別不同情況進(jìn)行處理。屬于運輸途中的合理損耗，應(yīng)在采購總成本不變的前提下，按實收數(shù)量入賬，相應(yīng)提高入庫材料的單位成

35、本，不再另作賬務(wù)處理；屬于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)由供應(yīng)單位償還。第四章 第三節(jié)2022/7/2487 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-12】 某企業(yè)某年3月25日，收到銀行托收承付通知，鞍山鋼鐵廠發(fā)來方鋼5 000千克，每千克2.20元，計價款11 000元，增值稅額1 760元，代墊運雜費1 500元，共計14 260元，款尚未承付，材料已運達(dá)企業(yè)。經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)短缺100千克，經(jīng)查屬供應(yīng)單位少發(fā)。 第四章 第三節(jié)2022/7/2488 ZHONGJICAIWUKUAIJI 由于貨款尚未承付，因此可按短缺數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額255.20元 (2.201001.16)，向銀行

36、辦理部分拒付手續(xù)，銀行受理后，按實付金額14 004.80元(14 260-255.20)，做會計分錄為：第四章 第三節(jié)2022/7/2489 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：原材料原料及主要材料 12 280 (5 000-100）2.20+1 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 724.80 （4 9002.2016） 貸：銀行存款 14 004.80 第四章 第三節(jié)2022/7/2490 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假如上項貨款已承付，并已記入“在途物資”賬戶的借方，則應(yīng)要求供應(yīng)單位償還。做會計分錄為：借：原材料原料及主要材料 12 280 應(yīng)付賬款鞍山鋼鐵廠

37、 255.20 貸：在途物資鞍山鋼鐵廠 12 500 （5 0002.20+1 500） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項 稅額轉(zhuǎn)出) 35.20 （1002.2016）第四章 第三節(jié)2022/7/2491 ZHONGJICAIWUKUAIJI 由于運輸不慎造成的短缺和毀損，也應(yīng)要求運輸單位賠償。做會計分錄為：借：其他應(yīng)收款運輸單位 貸：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 第四章 第三節(jié)2022/7/2492 ZHONGJICAIWUKUAIJI 尚待查明原因或需報請批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的短缺和毀損，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因或批準(zhǔn)后再分別進(jìn)行處理。 購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，由于不

38、可能再出售，也就不可能向買方收取增值稅，因而非正常損失購進(jìn)貨物的增值稅由發(fā)生損失的企業(yè)負(fù)擔(dān)。第四章 第三節(jié)2022/7/2493 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果進(jìn)貨時該項稅額已記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)” 賬戶，準(zhǔn)備抵扣應(yīng)納稅額，因而發(fā)生損失時，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶轉(zhuǎn)出，不抵扣應(yīng)納稅額，從而由發(fā)生損失的企業(yè)承擔(dān)該項稅負(fù)。發(fā)生短缺和毀損時，按短缺或損失的金額，做會計分錄為：第四章 第三節(jié)2022/7/2494 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢 貸：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 經(jīng)批準(zhǔn)計入

39、管理費用或營業(yè)外支出時，做會計分錄為：借：管理費用（或營業(yè)外支出） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資 產(chǎn)損溢第四章 第三節(jié)2022/7/2495 ZHONGJICAIWUKUAIJI 實際工作中，為簡化核算工作，可以定期編制“收料憑證匯總表”以及“發(fā)料憑證匯總表”于月末一次登記總賬。 第四章 第三節(jié)2022/7/2496 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）材料發(fā)出的核算 “發(fā)料憑證匯總表”是根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途歸類匯總編制的，其格式如表4-7所示（見教材P46）?！纠?-13】 某企業(yè)某月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表（見教材P46）”做會計分錄為：第四章 第三節(jié)2022/7/24

40、97 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 272 100 輔助生產(chǎn)成本 12 030 制造費用 8 170 管理費用 1 400 貸：原材料 293 700第四章 第三節(jié)2022/7/2498 ZHONGJICAIWUKUAIJI 歸 納 原材料按實際成本計價核算 外購原材料的核算（三種情況）： 結(jié)算憑證到達(dá)，同時材料驗收入庫 結(jié)算憑證先到，材料后到 材料先到，結(jié)算憑證后到第四章 第三節(jié)2022/7/2499 ZHONGJICAIWUKUAIJI 結(jié)算憑證到達(dá)，同時材料驗收入庫 借：原材料 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) （買價適用稅率） 貸：銀行存款

41、等 （實際數(shù)） 第四章 第三節(jié)2022/7/24100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 結(jié)算憑證先到，材料后到 結(jié)算時： 借：在途物資 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) （買價適用稅率）貸：銀行存款等 （實際數(shù)）第四章 第三節(jié)2022/7/24101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 入庫時： 借：原材料 （實際成本） 貸：在途物資 （實際成本）第四章 第三節(jié)2022/7/24102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料先到，結(jié)算憑證后到 月末時 ： 借：原材料 （暫估價格） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （暫估價格）第四章 第三節(jié)2022/7/24103 ZHONGJ

42、ICAIWUKUAIJI 下月初時 ： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （暫估價格） 貸：原材料 （暫估價格）第四章 第三節(jié)2022/7/24104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 下月結(jié)算憑證收到時 ： 借：原材料 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) （買價適用稅率） 貸：銀行存款等（實際數(shù)）第四章 第三節(jié)2022/7/24105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料發(fā)生短缺和損耗時： 借：待處理財產(chǎn)損溢（實際成本） 貸：在途物資 （實際成本） 借：原材料（或其他應(yīng)收款、管理費用、營業(yè) 外支出等賬戶) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 第四章 第三節(jié)2022/7/24106 ZHONGJ

43、ICAIWUKUAIJI 原材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本 （實際成本） 制造費用 （實際成本） 管理費用 （實際成本） 銷售費用等 （實際成本） 貸：原材料 （實際成本）第四章 第三節(jié)2022/7/24107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 總 結(jié) 原材料按實際成本計價核算的工作量較大，一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。第四章 第三節(jié)2022/7/24108 ZHONGJICAIWUKUAIJI二、按計劃成本計價材料采購 收發(fā)的核算第四章 第三節(jié)2022/7/24109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料按計劃成本計價，是指材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都按預(yù)先確定的計劃成本

44、計價。 計劃成本是企業(yè)內(nèi)部為簡化會計核算手續(xù)和加強(qiáng)管理而制定的某種材料的計劃單位成本。 材料計劃成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)與實際成本的構(gòu)成相一致。 計劃成本應(yīng)盡量接近于實際成本，一經(jīng)確定一般年度內(nèi)不做調(diào)整。第四章 第三節(jié)2022/7/24110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料的實際成本與計劃成本之間的差異，稱為材料成本差異。 材料按計劃成本計價核算，同樣應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶，該賬戶的核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與實際成本計價相同。 注 意 此時應(yīng)按計劃成本記賬，以反映各種材料的計劃成本。第四章 第三節(jié)2022/7/24111 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料 借 貸 庫存原材料增加 庫存原材料減

45、少 （計劃成本） （計劃成本） 期末余額 （ 計劃成本）第四章 第三節(jié)2022/7/24112 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為核算材料實際成本和計劃成本的差異，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”兩個資產(chǎn)類賬戶。第四章 第三節(jié)2022/7/24113 ZHONGJICAIWUKUAIJI “材料采購”賬戶，核算企業(yè)購入材料的采購成本。其借方登記企業(yè)采購材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)購入材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記已付款并已驗收入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)購入材料實際成本大于計劃成本的超支差異；期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和材料名稱設(shè)置明細(xì)分類賬

46、戶進(jìn)行明細(xì)核算。第四章 第三節(jié)2022/7/24114 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 按計劃成本計價材料的核算，不再設(shè)置“在途物資”賬戶。 第四章 第三節(jié)2022/7/24115 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料采購 借 貸 外購材料的實際成本 入庫材料的計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支 差異 差異 期末余額 第四章 第三節(jié)2022/7/24116 ZHONGJICAIWUKUAIJI “材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。其借方登記企業(yè)入庫材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料

47、應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本大于計劃成本的超支差異（正差異），如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異（負(fù)差異）。第四章 第三節(jié)2022/7/24117 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料成本差異明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑應(yīng)與材料采購明細(xì)賬相一致。第四章 第三節(jié)2022/7/24118 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料成本差異 借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約 差異 差異 轉(zhuǎn)出發(fā)出材料的節(jié)約 轉(zhuǎn)出發(fā)出材料的超支 差異 差異 期末余額 期末余額 第四章 第三節(jié)2022/7/24119 ZHONGJICAIWUKUAIJ

48、I （一）材料收入的核算 按計劃成本計價核算時，為了集中反映材料采購資金的支出，計算采購材料的實際成本，確定材料成本差異，凡是結(jié)算付款的購料業(yè)務(wù)，都應(yīng)通過“材料采購”賬戶核算。第四章 第三節(jié)2022/7/24120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-14】 某企業(yè)某年3月2日，從市金屬公司購入20mm圓鋼1 000千克，單價2.40元，計價款2 400元，增值稅進(jìn)項稅額384元，開出支票付清，料已驗收入庫，計劃成本2 500元。做會計分錄為：（1）按實際采購成本結(jié)算時：借：材料采購原材料 2 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 384 貸：銀行存款 2 784第四章 第三節(jié)20

49、22/7/24121 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）同時按計劃成本驗收入庫時：借：原材料原料及主要材料 2 500 貸：材料采購原材料 2 500（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異-100 (2 400-2 500)時：借：材料采購原材料 100 貸：材料成本差異原材料 100第四章 第三節(jié)2022/7/24122 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-15】某企業(yè)某年3月15日，從某鋼鐵廠購入20mm圓鋼2 500千克，單價2.40元，價款6 000元，增值稅額960元，運費400元，增值稅額40元；角鋼1 200千克，單價2.00元，價款2 400元，增值稅額384元，運費200

50、元，增值稅額20元。共計10 404元?？铐椧阎Ц?，材料尚未到達(dá)。第四章 第三節(jié)2022/7/24123 ZHONGJICAIWUKUAIJI 結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單和付款憑證，按實際成本，做會計分錄為：借：材料采購原材料 9 000 （6 000+2 400+400+200） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 404 （960+384+40+20） 貸：銀行存款 10 404 第四章 第三節(jié)2022/7/24124 ZHONGJICAIWUKUAIJI 上述圓鋼已于3月24日驗收入庫，計劃成本6 250元，根據(jù)收料單，按計劃成本做會計分錄為：借：原材料原料及主要材料 6 250 貸：材料采購

51、原材料 6 250 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異150(6 400-6 250)做會計分錄為：借：材料成本差異原材料 150 貸：材料采購原材料 150第四章 第三節(jié)2022/7/24125 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 若上述角鋼至月末時尚未運到，為月末在途材料，其實際成本一直保留在“材料采購”賬戶內(nèi)。 如果材料已驗收入庫，月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按計劃成本估價入賬，下月初再用相反分錄沖回。待下月收到發(fā)票賬單付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。第四章 第三節(jié)2022/7/24126 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 按計劃成本計價核算時，對于材料在途中的短

52、缺和毀損，也要查明原因，分清責(zé)任分別處理，其賬務(wù)處理可比照實際成本計價的方法進(jìn)行，不再贅述。 實際工作中，入庫材料計劃成本和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，通常根據(jù)“收料憑證匯總表”于月末一次進(jìn)行。第四章 第三節(jié)2022/7/24127 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）發(fā)出材料的核算 按計劃成本計價材料發(fā)出的總分類核算也可根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”，于月末一次進(jìn)行。 第四章 第三節(jié)2022/7/24128 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 由于發(fā)出材料是按計劃成本計價，而計入產(chǎn)品成本及有關(guān)費用的材料費用必須按實際成本計價，因此需要計算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，將本月發(fā)出材料的計劃成本

53、調(diào)整為實際成本。 “發(fā)料憑證匯總表”的格式如表4-8所示（見教材P49）” 。 第四章 第三節(jié)2022/7/24129 ZHONGJICAIWUKUAIJI 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時，應(yīng)按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 第四章 第三節(jié)2022/7/24130 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-16】某企業(yè)某月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” （見教材P49）” ，做會計分錄為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)

54、成本 267 400 輔助生產(chǎn)成本 21 800 制造費用 8 100 管理費用 1 300 貸：原材料 298 600第四章 第三節(jié)2022/7/24131 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ǔР町悾航瑁荷a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 674 輔助生產(chǎn)成本 218 制造費用 81 管理費用 13 貸：材料成本差異原材料 29 86 第四章 第三節(jié)2022/7/24132 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若本例中材料成本差異率為-1，則材料成本差異額為負(fù)數(shù)，做會計分錄為：借：材料成本差異原材料 2 986 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 674 輔助生

55、產(chǎn)成本 218 制造費用 81 管理費用 13第四章 第三節(jié)2022/7/24133 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料成本差異率是材料成本差異額與材料計劃成本之間的比率。它是計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額的依據(jù)之一。其計算公式如下： 本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異+本月驗收入庫材料成本差異）（月初結(jié)存材料計劃成本+本月驗收入庫材料計劃成本）100 第四章 第三節(jié)2022/7/24134 ZHONGJICAIWUKUAIJI 期初材料成本差異率月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本100 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的計劃

56、成本+發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?例見教材P50第四章 第三節(jié)2022/7/24135 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 實務(wù)中發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。但計算方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。 原材料按計劃成本計價核算，適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。第四章 第三節(jié)2022/7/24136 ZHONGJICAIWUKUAIJI 歸 納 原材料按計劃成本計價核算 購入原材料的核算 結(jié)算時： 借：材料采購 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) （買價適用稅率） 貸：銀行存款

57、等 （實際數(shù)）第四章 第三節(jié)2022/7/24137 ZHONGJICAIWUKUAIJI 入庫結(jié)轉(zhuǎn)差異時： 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異）或 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購 （實際成本） 第四章 第三節(jié)2022/7/24138 ZHONGJICAIWUKUAIJI 發(fā)出原材料的核算 按計劃成本發(fā)出時： 借：生產(chǎn)成本 （計劃成本） 制造費用 （計劃成本） 管理費用 （計劃成本） 銷售費用等 （計劃成本） 貸：原材料 （計劃成本） 第四章 第三節(jié)2022/7/24139 ZHONGJICAIWUKUAIJI 分配差

58、異時： 借：生產(chǎn)成本 （超支差異） 制造費用 （超支差異） 管理費用 （超支差異） 銷售費用等 （超支差異） 貸：材料成本差異 （超支差異） 第四章 第三節(jié)2022/7/24140 ZHONGJICAIWUKUAIJI 或 借：材料成本差異 （節(jié)約差異） 貸：生產(chǎn)成本 （節(jié)約差異） 制造費用 （節(jié)約差異） 管理費用 （節(jié)約差異） 銷售費用等 （節(jié)約差異）第四章 第三節(jié)2022/7/24141 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四節(jié) 低值易耗品和包裝物第四章2022/7/24142 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、低值易耗品的核算 二、包裝物的核算第四章 第四節(jié)2022/7/24

59、143 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、低值易耗品的核算第四章 第四節(jié)2022/7/24144 ZHONGJICAIWUKUAIJI（一）低值易耗品的概念與內(nèi)容 低值易耗品，是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。 例如工具、管理用具、玻璃器皿、以及經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 第四章 第四節(jié)2022/7/24145 ZHONGJICAIWUKUAIJI 低值易耗品按用途可分為： 一般工具(生產(chǎn)中常用的工具)； 專用工具(專用于制造特定產(chǎn)品或特定工序上使用的工具)； 替換設(shè)備（需要替換使用的設(shè)備）； 管理用具(管理上使用的家具等)； 勞動保護(hù)用品和其他

60、用具等幾類。 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成入庫低值易耗品的核算，與材料核算基本相同，區(qū)別在于領(lǐng)用低值易耗品的核算。 第四章 第四節(jié)2022/7/24146 ZHONGJICAIWUKUAIJI（二）低值易耗品的核算 低值易耗品和包裝物同屬于周轉(zhuǎn)材料，為總括核算和監(jiān)督企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的收發(fā)結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進(jìn)行總分類核算。 第四章 第四節(jié)2022/7/24147 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬資產(chǎn)類性質(zhì)，用來核算企業(yè)低值易耗品的實際成本或計劃成本。其借方登記企業(yè)低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少；期末余額在借方，反映企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本或計劃成本以