企業(yè)投資審計(jì)方法與技巧課件

1、企業(yè)投資審計(jì)方法與技巧一、概 述企業(yè)投資的分類：從投資形式看，可分為對(duì)項(xiàng)目投資、組建公司投資、購買金融產(chǎn)品進(jìn)行投資；從投資長短看，可分為長期投資、短期投資；從地域看，可分為境外投資和境內(nèi)投資；從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，可分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資； 今天我想交流的內(nèi)容主要為如何對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行審計(jì) ，在企業(yè)投資審計(jì)中我們應(yīng)該關(guān)注些什么？如何入手？二、企業(yè)投資審計(jì)關(guān)注什么？（一）關(guān)注企業(yè)投資過程中違法問題，主要五種： 一是在對(duì)外投資、兼并重組過程中濫用職權(quán)造成國有資產(chǎn)損失和流失問題； 如在對(duì)外投資中未經(jīng)上級(jí)部門審批未經(jīng)集體研究擅自決策，而又造成重大損失，就要追究責(zé)

2、任，按照刑法論處。最近我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多這種問題，都采取移送司法部門處理。 二是在對(duì)外投資、項(xiàng)目投資利用虛假投資、虛假項(xiàng)目投資私分國有資產(chǎn)、貪污、挪用國有資產(chǎn)的問題； 如在大慶審計(jì)中查出大慶油田有限責(zé)任公司二級(jí)單位以虛假試油工程結(jié)算等方式轉(zhuǎn)出資金1.02億元涉嫌私分國有資產(chǎn)和個(gè)人受賄的重大違法問題。 三是與私企聯(lián)合投資，后通過合資企業(yè)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，或在聯(lián)營中被詐騙； 如在某集團(tuán)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)私人業(yè)主詐騙該集團(tuán)財(cái)務(wù)公司款項(xiàng)一億多。 四是股票投資中為內(nèi)幕消息者進(jìn)行股票違法投資，擾亂金融市場(chǎng)； 如在某集團(tuán)審計(jì)中其下屬企業(yè)知悉其同一集團(tuán)上市公司的重大信息，而購買上市公司的股票，獲取大量的利益。 五是項(xiàng)目投資

3、高于市場(chǎng)價(jià)格向親友采購材料； 在某企業(yè)審計(jì)時(shí)，對(duì)其工程審計(jì)，發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的子女在承包材料，并高于市場(chǎng)價(jià)格。（二）關(guān)注企業(yè)投資過程中的違規(guī)行為，主要如下： 一是違規(guī)對(duì)外投資，應(yīng)上級(jí)審批的投資未經(jīng)審批投資； 如電力企業(yè)的未批先建問題，往往還涉及土地、資金違規(guī)。這種事項(xiàng)在電力企業(yè)中相當(dāng)普遍，由于國家要批一個(gè)項(xiàng)目需要很多時(shí)間，電力企業(yè)為了搶占有利資源，而地方政府也為了政績，均要求項(xiàng)目盡快建設(shè)。地方政府要么違規(guī)審批土地，要么允許企業(yè)未批先占土地，并通過行政權(quán)利讓銀行違規(guī)發(fā)放貸款， 未批先建項(xiàng)目在地方政府及銀行的支持下就形成了。而國家發(fā)改委監(jiān)管也不到位，任由企業(yè)未批先建，并在后來的審批中予以認(rèn)可，這更促使企

4、業(yè)有了未批先建的動(dòng)力，不然老實(shí)人吃虧。 未批先建的影響一、未批先建導(dǎo)致電力市場(chǎng)供求失衡。 如，截至2007年底，某地區(qū)地區(qū)電力裝機(jī)容量供大于求800萬千瓦。該地區(qū)在裝機(jī)容量不斷擴(kuò)大的同時(shí)，該地區(qū)機(jī)組利用小時(shí)卻不斷下滑，利用小時(shí)急速下降，有的降至4000小時(shí)，這就導(dǎo)致電量富余及資產(chǎn)閑置。另外，現(xiàn)在全球發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也影響了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力企業(yè)電量需求將大減。二、未批先建增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，沒有核準(zhǔn)的項(xiàng)目，土地、環(huán)保及電網(wǎng)等部門都不能辦理相關(guān)手續(xù)，這使得建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)了很大的政策性風(fēng)險(xiǎn)。 三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大并虧損嚴(yán)重。 主要原因是電價(jià)執(zhí)行不到位，只能執(zhí)行臨時(shí)電價(jià)，導(dǎo)致企

5、業(yè)虧損。四、未批先建不利于國家環(huán)保政策執(zhí)行 主要體現(xiàn)為不能執(zhí)行國家脫硫加價(jià)的環(huán)保鼓勵(lì)政策 二是在項(xiàng)目投資中應(yīng)招投標(biāo)的項(xiàng)目未招標(biāo)或招標(biāo)不規(guī)范； 在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位由于各種理由，如為趕工期，招標(biāo)的對(duì)象較少，材料較為特殊，將施工工程200萬元以上，材料采購100萬元以上，勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理服務(wù)合同50萬元以上應(yīng)進(jìn)行公開招投標(biāo)項(xiàng)目未招投標(biāo)；同時(shí)也發(fā)現(xiàn)部分單位在招標(biāo)中不規(guī)范，如存在中標(biāo)單位不符合中標(biāo)條件，有些評(píng)委在評(píng)標(biāo)中不實(shí)事求是等情況。三是項(xiàng)目投資中項(xiàng)目違法轉(zhuǎn)包、分包； 在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)：部分施工單位將承包的單項(xiàng)工程提取一定比例的管理費(fèi)后即將工程完全轉(zhuǎn)包出去、部分施工單位將主體工程進(jìn)行分包、部

6、分施工單位將工程分包給沒有資質(zhì)的施工單位及部分工程存在層層轉(zhuǎn)包等情況 四是項(xiàng)目投資過程中向職工持股會(huì)傾斜； 這種現(xiàn)象在電力企業(yè)中比較普遍，我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)很多電力企業(yè)將大量業(yè)務(wù)交給三產(chǎn)多經(jīng)公司，通過無償提供粉煤灰給三產(chǎn)多經(jīng)公司，將運(yùn)輸、服務(wù)、工程等業(yè)務(wù)以明顯不合理價(jià)格交給三產(chǎn)多經(jīng)公司運(yùn)作等方式，轉(zhuǎn)移利潤。職工持股會(huì)做得比較大的是山東和貴州。 五是無法律依據(jù)、不規(guī)范支付各種工程款項(xiàng)； 在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)比較多以各種名義在合同外支付資金給施工單位的情況。(三)對(duì)外投資的績效問題。 國際通行的“三E”或“五E”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，看項(xiàng)目建設(shè)有無損失浪費(fèi)，有無造成污染，有無造成生

7、態(tài)破壞，評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出效果，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，效果如何？ 審計(jì)署正積極探索和推行績效審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還未建立, 一般采取1.國際標(biāo)準(zhǔn),2.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),3.市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)4.企業(yè)自身設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)5.審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn).在工程審計(jì)中較多的使用可研報(bào)告. (四)關(guān)注國家宏觀政策體制問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)的目的。 劉家義審計(jì)長提出審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，具有防御、揭示、建設(shè)性等功能。所以我們?cè)趯徲?jì)中特別關(guān)注國家宏觀政策體制問題，如境外投資的國家風(fēng)險(xiǎn)，如電力體制改革問題，如自主創(chuàng)新問題？ 去年,在中石油項(xiàng)目審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn)中石油境外上市后,國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握了企業(yè)的大

8、量機(jī)密信息,如石油分布、管道設(shè)施、重大決策等，而會(huì)計(jì)事務(wù)所又向其行業(yè)主管部門匯報(bào)，向證交所匯報(bào)，證交所又向國會(huì)匯報(bào)，中國石油狀況國外機(jī)構(gòu)都一清兩楚；同時(shí)涉及國家石油安全重大信息根據(jù)法律規(guī)定要進(jìn)行披露；不能與受美國制裁的國家經(jīng)營石油業(yè)務(wù)。所以我們提出建立境外上市和披露審查制度審查機(jī)制，規(guī)范企業(yè)向境外中介機(jī)構(gòu)提供信息的行為，發(fā)展壯大國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 在2002年電力體制改革中，主要目的是打破壟斷，引入競(jìng)爭(zhēng)，分開輸配售環(huán)節(jié)。但由于各種原因，引入競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到，但輸配售改革停滯不前。電力企業(yè)由于宏觀調(diào)控不到位，電力項(xiàng)目未批先建情況突出，電力規(guī)劃嚴(yán)重滯后，相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈改革沒有跟上，電源結(jié)構(gòu)和分布極不合

9、理，市場(chǎng)煤計(jì)劃電，電網(wǎng)改革不到位，各方利益難以協(xié)調(diào)，需要進(jìn)一步改革，但改革要付出一定的成本。三、企業(yè)投資審計(jì)如何入手？（一）從會(huì)議紀(jì)錄、紀(jì)要、收發(fā)文中入手，查找投資中可能存在的案件線索。 如在會(huì)議紀(jì)錄發(fā)現(xiàn)某公司境外投資收不回來等問題嚴(yán)重的事項(xiàng)。我們通過查閱企業(yè)會(huì)議紀(jì)錄，可以知曉企業(yè)重大事項(xiàng)決策過程及大量內(nèi)幕消息等。（二）從對(duì)外投資損失入手，追蹤其職責(zé)問題。 在會(huì)計(jì)帳上可以看出對(duì)外投資損失情況。如果損失核銷完，審計(jì)人員可以再進(jìn)一步看核銷材料，同時(shí)找有關(guān)人員談話，了解投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、可行性研究、經(jīng)營管理情況，判斷是否為正常的經(jīng)營損失，還是有其他原因，再進(jìn)一步追蹤調(diào)查。（三）從法規(guī)入手，揭示違反建設(shè)

10、程序、招投標(biāo)、違法轉(zhuǎn)包。 從學(xué)習(xí)各種法規(guī)，通過各種法規(guī)來看工程建設(shè)中存在哪些問題，有無未批先建的情況，有違反招投標(biāo)，違法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。 （四）從企業(yè)關(guān)系入手，揭示高于市場(chǎng)價(jià)格向親友采購材料或向職工持股會(huì)傾斜轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等情況。 一般是接到舉報(bào)開始，從可疑企業(yè)的工商登記入手，看可疑企業(yè)的股東組成人員與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)系，再看看程序是否規(guī)定，合同簽訂是否合理。（五）通過延伸審計(jì)，揭示分包，受賄等問題。 延伸調(diào)查審計(jì)施工單位，看看是否將工程分包給沒有工程資質(zhì)的企業(yè)，再看有無二次分包，和返還資金給被審計(jì)單位的現(xiàn)象。 （六）通過審查合同、實(shí)地觀察、計(jì)算機(jī)審計(jì)等手法，揭示虛假項(xiàng)目、虛假投資等問題。 通過對(duì)合同的審查和到現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)相結(jié)合的方法，同時(shí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)找線索的方法，鎖準(zhǔn)目標(biāo)，然后通過內(nèi)查外調(diào)的方法，揭示虛假項(xiàng)目、虛假投資等問題。（七）通過建立指標(biāo)和對(duì)國家政策研究