財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)籌建期間的費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法最全版

1、（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）企業(yè)籌建期間 的費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法20XX年XX月多年的企業(yè)咨詢豉問經(jīng)驗(yàn).經(jīng)過實(shí)戰(zhàn)驗(yàn)證可以落地機(jī)行的卓越管理方案，值得您下載擁有企業(yè)籌建期間的費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法任何壹家企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)前都會(huì)經(jīng)過籌建這個(gè)階段，在籌建 期間自然會(huì)發(fā)生壹些費(fèi)用，這些費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在哪些差異？如何進(jìn)行 納稅調(diào)整？會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是顯得原則和抽象，對(duì)于 這些豐富多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)不可能規(guī)定得面面俱到，稅法 也是如此，因此在實(shí)踐中總存在壹些不明確的地方，現(xiàn)就此 談?wù)勛砸训囊键c(diǎn)見法，以請(qǐng)教于同行。壹、籌建費(fèi)用的內(nèi)容問題企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)籌建費(fèi)用表述為 ：除購(gòu)建固

2、定資產(chǎn)外，所 有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包 括人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記 費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的 通知對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用表述為：外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生 的有關(guān)費(fèi)用列入開辦費(fèi)，包括籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn) 費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工 典禮費(fèi)等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支由不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支， 包括購(gòu)建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無形資產(chǎn)等支由。根據(jù) 合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn) 在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌 建企業(yè)而

3、發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支由，應(yīng)由支由各方自行負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)內(nèi)資企業(yè)籌建費(fèi)用內(nèi)容 的規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定基本壹致，外商投資企 業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法雖然對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用沒有明確 的規(guī)定，可是在實(shí)際執(zhí)行中，和會(huì)計(jì)制度規(guī)定也是壹致的。 實(shí)際上，籌建費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工 業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之 久，會(huì)發(fā)生很多種類的費(fèi)用，金額也很大。除購(gòu)建固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用， 具體內(nèi)容有：.管理費(fèi)用類籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支由、 繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi) 等；籌建

4、人員辦公費(fèi)用：包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、 通訊費(fèi)等；企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用：包括工商注冊(cè)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、 咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等；稅金：包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等；培訓(xùn)費(fèi)：包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相 關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外由學(xué)習(xí) 的費(fèi)用等；資產(chǎn)攤銷：包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等；其他：包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等。.財(cái)務(wù)費(fèi)用類：包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和 無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支由等。.營(yíng)業(yè)外支由類：包括捐贈(zèng)支由、贊助支由、罰款支由、固定 資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)

5、入籌建費(fèi)用：.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)所發(fā)生的相 關(guān)人工費(fèi)用等。.規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企 業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支由。.籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益和利息支由等。二、籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月起壹次計(jì)入開始生 產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月的損益。因此籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法較為簡(jiǎn)單， 其核算過程是：.籌建期間發(fā)生費(fèi)用時(shí)，直接根據(jù)有關(guān)原始憑證：借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一籌建費(fèi)貸:有關(guān)科目.開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)

6、月，將歸集后的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶的余額 壹次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益： 借:管理費(fèi)用一一籌建費(fèi)攤銷 貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一籌建費(fèi) 實(shí)務(wù)中有許多人將籌建期的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用科 目，且轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，顯然是不對(duì)的，管理費(fèi)用是用來核算企業(yè) 生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能 通過長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶處理。 當(dāng)然，如果企業(yè)籌建期很短（如 壹個(gè)月），金額又很少，基于重要性原則也能夠這樣簡(jiǎn)化處 理。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，籌建費(fèi)從企業(yè)開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的次月起， 按照不短于5年的期限分期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用?？赡苁腔?謹(jǐn)慎性原則的考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)籌建費(fèi)用的攤銷作 了重大調(diào)整，實(shí)行的是開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)的壹次性計(jì)入

7、方法。 筆者認(rèn)為，壹次性計(jì)入的方法似乎不太符合配比原則，特別 是籌建費(fèi)用大的企業(yè)，必定嚴(yán)重影響投產(chǎn)當(dāng)月的損益，造成 利潤(rùn)不真實(shí)。在實(shí)務(wù)中，關(guān)于籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理仍有壹些特殊事項(xiàng)值得 探討：1,利息收入和匯兌收益怎么處理？對(duì)于籌建期間的利息收入 和匯兌收益，應(yīng)和利息支由的會(huì)計(jì)處理相同，除計(jì)入固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益 應(yīng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一籌建費(fèi)，不應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中核 算。.籌建期間的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？如壹家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好且裝修完畢，現(xiàn)進(jìn)行購(gòu)置酒店運(yùn)營(yíng)用品、招聘員工、宣傳推廣等開業(yè)前準(zhǔn)備工

8、作，計(jì)劃 12月份開業(yè)。 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)之日起計(jì)提折舊，則本例中酒店主樓需在 9月11月期間 提取折舊，且計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一一籌建費(fèi)。由此可見，只 要符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的 固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，和正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間不同的是，計(jì) 提的折舊要先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶中歸集。.籌建期是否計(jì)提職工福利費(fèi)？對(duì)于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等 福利費(fèi)用，如果籌建期較短，可據(jù)實(shí)列支，直接列入長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用一一籌建費(fèi)；對(duì)于籌建期較長(zhǎng)的企業(yè)， 筆者認(rèn)為可按實(shí) 發(fā)工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。三、籌建費(fèi)用的稅務(wù)處理問題稅收法規(guī)對(duì)籌建費(fèi)用的稅務(wù)處理，和會(huì)

9、計(jì)制度的規(guī)定可謂大 相徑庭。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和外商投資企 業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則均規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理和稅收不壹致的， 應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn) 予扣除。由于對(duì)于籌建費(fèi)攤銷倆個(gè)不壹致的口徑，使稅前會(huì) 計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額在攤銷期內(nèi)將由現(xiàn)較大時(shí)間性差異。 第壹年應(yīng)納稅所得額大大超過稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，第二年至攤銷 期末每年應(yīng)納稅所得額又會(huì)小于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在籌建費(fèi)用分期稅前扣除時(shí)，是不是所有的籌建費(fèi)用都能夠 分期扣除？目前稅法無明確規(guī)定。比照企業(yè)所得稅

10、稅前扣 除辦法的規(guī)定，籌建費(fèi)用能夠分為下列四類 ：.能夠據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目：如辦公費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印 花稅等。這類費(fèi)用在運(yùn)營(yíng)期間能夠據(jù)實(shí)稅前扣除，毫無疑問,這類籌建費(fèi)用能夠全額分期扣除。.限額扣除的項(xiàng)目：如工資等。這類費(fèi)用在運(yùn)營(yíng)期間是限額扣 除，如計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實(shí)際發(fā)放的工資在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除 ；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 筆者認(rèn)為，為了有利于稅收征管， 籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過 限額的部分則不得分期扣除。.規(guī)定比例限額扣除的項(xiàng)目：如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。這類 按銷售（運(yùn)營(yíng)）收入壹定比例限額扣除的費(fèi)用，因籌建

11、期間 無銷售（運(yùn)營(yíng)）收入，如何扣除？有人認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)和銷售（運(yùn)營(yíng)）收入不相關(guān)，不受比例限制，能夠 據(jù)實(shí)扣除。筆者認(rèn)為，從稅收的公平原則和合理原則由發(fā)， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)等按壹定比例限額扣除的費(fèi)用應(yīng)向以后年度無限 期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。.不得扣除的項(xiàng)目：如贊助支由、罰款支由等。這類費(fèi)用在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)然要從籌建費(fèi)用中剔除由來，不能分 期扣除。另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足 5年，能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng), 將未攤銷完的籌建費(fèi)壹次性攤銷。稅收征管法規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的， 也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，即通常所說的“零申報(bào)”。 因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務(wù)登記證后就應(yīng)當(dāng)進(jìn)

12、行納稅申報(bào)。 另外，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳管理 辦法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)象為該匯算清繳 年度內(nèi)辦理稅務(wù)登記且開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的所有外資企業(yè)，因此 籌建期企業(yè)勿需進(jìn)行所得稅匯算清繳。四、企業(yè)籌建期間的會(huì)計(jì)報(bào)表問題按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期 的企業(yè)沒有開展正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，沒有利潤(rùn)，有人認(rèn)為 無需編制利潤(rùn)表，筆者認(rèn)為利潤(rùn)表應(yīng)按零填列壹起向外報(bào)送 為宜，否則缺少利潤(rùn)表在形式上就不符合要求。現(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性?；I建費(fèi)用是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn) 運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的必要準(zhǔn)備，從性質(zhì)上見屬于投資活動(dòng)，不應(yīng)

13、填列 為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流由。由于籌建費(fèi)這種現(xiàn)金流由且不構(gòu)成 真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而 應(yīng)在“支付的其他和投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。五、企業(yè)籌建期間的確定問題企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)于籌建期定義為：從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)籌建期只有原則性規(guī)定：即企業(yè)開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)前的期間。開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之日的確定，關(guān)系到會(huì)計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時(shí) 壹次性攤銷？稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時(shí)能夠分期扣除？但什么 時(shí)候是開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前 會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)其均

14、無明確規(guī)定。筆者認(rèn)為：對(duì)于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)標(biāo)志；商貿(mào)企業(yè)以售由第壹宗商品之日作為標(biāo)志；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等運(yùn)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企 業(yè)，以主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第壹個(gè)開 發(fā)項(xiàng)目打下第壹根樁為標(biāo)志）。對(duì)于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以 實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他運(yùn)營(yíng)行為作為開始 生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之日。在實(shí)務(wù)中，有人將營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始 生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之日，有人將取得第壹筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之日，對(duì)于莫些企業(yè)也可能是適用的。當(dāng)然，企業(yè)類 型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同， 應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題.新企業(yè)會(huì)計(jì)制度不設(shè)置“

15、遞延資產(chǎn)”科目， 而是設(shè)置“待 攤費(fèi)用”科目和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙?在1年以內(nèi)（包括1年）、1年之上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi) 用。該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支由分倆種情形進(jìn)行處理：1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對(duì)可形成固定資產(chǎn)價(jià)值的 有關(guān)支由，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印 刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。且在開始生產(chǎn) 運(yùn)營(yíng)的當(dāng)月起壹次計(jì)入開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管 理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方 式