2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)-23第二十三章-財(cái)務(wù)報(bào)告(2020-新教材版)課件

1、第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告本章主要闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及其編制。分?jǐn)?shù)在10分左右，屬于比較重要章節(jié)?？记榉治龅谝还?jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)僨表;(2)利潤(rùn)表；（3現(xiàn)金流量表；（4)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5)附注財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失項(xiàng)目等不能相可抵銷(xiāo)，即不得以?xún)纛~列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以?xún)纛~列示：(1)一組類(lèi)似交易形成的利得和損失以?xún)纛~列示，但具有重要性的除外；(2)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈

2、額列示;(3)非日?；顒?dòng)的發(fā)Th具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，以?xún)纛~列示更能反映交易實(shí)質(zhì)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三方面，我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)（左右格式）。表格樣式見(jiàn)教材P438的表從2017年至今修改過(guò)且仍然有效的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：1.“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目：屬于所有者權(quán)益。2.企業(yè)衍Th金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“衍Th金融資產(chǎn)”和“衍Th金融負(fù)債”項(xiàng)目。3優(yōu)先股、永續(xù)債分類(lèi)為權(quán)益工具：在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目列報(bào)。4優(yōu)先股、永續(xù)債分類(lèi)為債務(wù)工具：在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目列報(bào)。如屬流動(dòng)負(fù)債，則應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)。5.

3、刪除“貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目；增加“債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目；6.增加“持有待售資產(chǎn)、持有待售負(fù)債、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債”項(xiàng)目。7.將“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目改為“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目；將“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債”項(xiàng)目改為“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。8.新增“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：反映自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的交易性金融資產(chǎn)；由此，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目不再是“根據(jù)總賬科目余額直接填列”的項(xiàng)目；利潤(rùn)表中新修改的項(xiàng)目：將“減：資產(chǎn)減值損失”修改為“加：資產(chǎn)減值損失（損失以”-“號(hào)填列）”

4、現(xiàn)金流量表中新修改的內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。關(guān)于持有待售資產(chǎn)和負(fù)債的提示：對(duì)于根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）、以及被劃分為持有待售處罝組中的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)；類(lèi)似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債；并且，持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。1.“交易性金融資

5、產(chǎn)”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。2“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填

6、列。3“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。4“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。5.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬個(gè)明細(xì)科目的期末借方余額和技術(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；20010020023010030+預(yù)付賬款-應(yīng)付賬款+實(shí)為：預(yù)付實(shí)為：應(yīng)付總賬科目明細(xì)科目余額方向金額總賬科目明細(xì)科目余額方向金額應(yīng)付賬款A(yù)公

7、司貸300預(yù)付賬款D公司借600B公司借200E公司貸400C公司貸400F公司借2006“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。7“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類(lèi)別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期

8、末余額后的金額填列。8“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。9“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)

9、負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。10“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。11“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固

10、定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。12“在建工程”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。13“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。14“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，通常反映預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表

11、日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷(xiāo)、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊（或攤銷(xiāo)、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷(xiāo)、折耗）的部分，不得歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。15“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額填列。16“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日

12、以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。17“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。18“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。其中的“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。19“持有待

13、售負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類(lèi)別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。20.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的填列：（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。（2）“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代

14、交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。21“租賃負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。22“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。23“遞延收益”項(xiàng)目該項(xiàng)目中攤銷(xiāo)期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在

15、一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷(xiāo)的部分，不得歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債，仍在該項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。24“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶(hù)付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目、“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額

16、后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類(lèi)似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶(hù)結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。25.

17、“合同取得成本”：根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。26.“合同履約成本”：根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。27.“應(yīng)收退貨成本”：應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

18、中填列。28“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價(jià)值。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具，分類(lèi)為金融負(fù)債的，應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列；分類(lèi)為權(quán)益工具的,應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列。29“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的安全Th產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的期末余額填列。一、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成

19、本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失信用減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）+其他收益+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）（反向記憶：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）第三節(jié)利潤(rùn)（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（反向記憶：所得稅費(fèi)用不影響利潤(rùn)總額）（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用另外：資本化的支出不會(huì)影響上述三個(gè)利潤(rùn)利潤(rùn)表項(xiàng)目填列方法：“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目：根據(jù)管理費(fèi)用科目下的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目的發(fā)Th額分析填列第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（一）現(xiàn)金包

20、括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金等價(jià)物，通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?！締芜x題】下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)Th變動(dòng)的是（）。（2014年考題）A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款支付采購(gòu)款C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款D.以銀行存款購(gòu)買(mǎi)2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資【答案】B【解析】選項(xiàng)A，不涉及現(xiàn)金流量變動(dòng)；選項(xiàng)B使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)Th變動(dòng)；選項(xiàng)C，銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動(dòng)；選項(xiàng)D，2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，以銀行存款換取現(xiàn)金等價(jià)物不涉及現(xiàn)

21、金流量的變動(dòng)。企業(yè)的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量的填列方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：（除投資和籌資活動(dòng)以外的）1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（流入）2.收到的稅費(fèi)返還（流入）3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（流入）4.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（流出）5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（流出）6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（流出）7.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（流出）(二)投資活動(dòng)：1.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（流出）2.投資支付的現(xiàn)金（流出）3.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（流出）4.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（流出）5.收回投

22、資收到的現(xiàn)金（流入）6.取得投資收益收到的現(xiàn)金（流入）7.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額（流入）8.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（流入）（三）籌資活動(dòng)1.吸收投資收到的現(xiàn)金（流入）2.取得借款收到的現(xiàn)金（流入）3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（流入）4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（流出）5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（流出）6.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（流出）【注意】?jī)敻稇?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。【拓展】租賃準(zhǔn)則現(xiàn)金流量的問(wèn)題：1.償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出；2.按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)短期租

23、賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的，支付的相關(guān)付款額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。3.支付的未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出4.售后租回業(yè)務(wù)（如融資業(yè)務(wù)）屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入?！径噙x題】制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量”的有（ ）。（2012年）A.出售債券收到的現(xiàn)金B(yǎng).收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C.支付的為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)Th的專(zhuān)門(mén)借款利息D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，支付的為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)Th的專(zhuān)門(mén)借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量”。三、現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)

24、目說(shuō)明（具體小項(xiàng)目）（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目：1.“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，公式：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)Th的收入 + 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -（應(yīng)收期末-應(yīng)收期初）-（壞賬準(zhǔn)備期末-壞賬準(zhǔn)備期初）+（預(yù)收期末-預(yù)收期初）- 特殊項(xiàng)目（實(shí)際發(fā)Th壞賬、票據(jù)貼現(xiàn)息等）+ 收回以前壞賬（此處“應(yīng)收”包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)由于資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收是剔除了壞賬準(zhǔn)備后的凈額，所以還要將壞賬準(zhǔn)備加回來(lái)，形成全額）【單選題】甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為4500萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)Th額為765萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)

25、元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”年初數(shù)為820萬(wàn)元，年末數(shù)為810萬(wàn)元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬(wàn)元，年末數(shù)為66萬(wàn)元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬(wàn)元，貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬(wàn)元，年末余額為72萬(wàn)元，本年收回上年的壞賬4萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的金額是（）。A.5784B.4790C.5864D.5809【答案】C【解析】銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4500650-（810-820）-（72-35）（6689）76554 5864（萬(wàn)元）。注意：票據(jù)貼現(xiàn)的400萬(wàn)元已經(jīng)在應(yīng)收票據(jù)的期初與期末中反映了，所以不用考慮此

26、金額。2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費(fèi)返還。3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，包括：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入等。4.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，公式：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)Th的銷(xiāo)售成本+ 管理、銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用的材料+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（應(yīng)付期末- 應(yīng)付期初）+（預(yù)付期末 - 預(yù)付期初）+（存貨期末 存貨期初）+（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初）- 折舊計(jì)入存貨的部分 - 職工薪酬計(jì)入存貨的部分（此處“應(yīng)付”包括“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票

27、據(jù)”，同時(shí)由于資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨是剔除了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，所以還要將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備加回來(lái)，形成全額）【單選題】M公司主業(yè)為商品銷(xiāo)售，2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，因銷(xiāo)售原材料形成其他業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)元，出租專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)15萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的折舊4萬(wàn)元。在2014年資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨年末數(shù)450萬(wàn)元，年初數(shù)100萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款年初數(shù)34萬(wàn)元，年末數(shù)45萬(wàn)元；預(yù)付賬款年初數(shù)11萬(wàn)元，年末數(shù)7萬(wàn)元。當(dāng)年因折舊列入制造費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元，因工資及福利費(fèi)用列入制造費(fèi)用23萬(wàn)元、Th產(chǎn)成本33萬(wàn)元。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”當(dāng)年發(fā)Th額為168萬(wàn)元?；谏鲜鲑Y料，當(dāng)

28、年現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為（）萬(wàn)元。A.1102B.934C.1163D.1121【答案】A【解析】購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金60060（450100）-（45-34）（711）523331681 102（萬(wàn)元）。注意：出租專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)雖然會(huì)影響其他業(yè)務(wù)成本，但和購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，所以不考慮該金額；投資性房地產(chǎn)的折舊和出租專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)是一個(gè)道理，所以也不考慮該金額。5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬。不包括：1.支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）2.支

29、付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”）6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目：企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)Th并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)Th的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括：所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，不包括：計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。7.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目：所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。包括：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

30、、保險(xiǎn)費(fèi)支付的現(xiàn)金以及捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。（二）投資活動(dòng)的項(xiàng)目1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，公式：收回投資所收到的現(xiàn)金出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括處置子公司）收到的現(xiàn)金不包括：。債權(quán)性投資收回的利息、權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金股利、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金。3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，公式：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他

31、長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=處置時(shí)收到的現(xiàn)金-處置時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用注意：如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。【單選題】某公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面凈值為35萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，取得收入50萬(wàn)元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓時(shí)以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)3萬(wàn)元和稅金2萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)（）。A.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)元、5萬(wàn)元B.在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”2個(gè)項(xiàng)目中分別填列50萬(wàn)元、5萬(wàn)元C.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其

32、他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列45萬(wàn)元D.在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中填列10萬(wàn)元【答案】C【解析】處置固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，由此產(chǎn)Th的現(xiàn)金流量應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目填列，填列金額為現(xiàn)金流入凈額503245（萬(wàn)元），與處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面凈值無(wú)關(guān)。（三）籌資活動(dòng)的項(xiàng)目（略）第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，綜合收益和與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1)綜合收益總額；（2)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的累積影響金額；（3)所有者