中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)_8-課件1

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 教師姓名 徐 蓉 聯(lián)系方式廣東商學(xué)院華商學(xué)院 1教學(xué)計(jì)劃 n 課程簡(jiǎn)介 n 教學(xué)目標(biāo) n 教學(xué)內(nèi)容 n 學(xué)時(shí)分配 n 成績(jī)與考試2課程簡(jiǎn)介 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)之后開(kāi)設(shè)的一門專業(yè)主干課程，是構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科體系的核心課程之一。 本課程是以我國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、最新發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)國(guó)際慣例為依據(jù)，既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的闡述，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的講析，成為會(huì)計(jì)專業(yè)人才必修的課程。 3教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們?cè)谑炀氄莆諘?huì)計(jì)要素的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的基礎(chǔ)上能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，為投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等報(bào)表使用者提供滿

2、足其需要的信息。 4教學(xué)內(nèi)容第八章 流動(dòng)負(fù)債第九章 非流動(dòng)負(fù)債第十章 所有者權(quán)益第十一章 收入第十二章 費(fèi)用第十三章 利潤(rùn)第十四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告5學(xué)時(shí)分配 章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)8流動(dòng)負(fù)債1613利潤(rùn)49非流動(dòng)負(fù)債1014財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告410所有者權(quán)益4復(fù)習(xí)411收入612費(fèi)用2合計(jì)50注：暫扣除一次節(jié)假日合計(jì)4課時(shí)6成績(jī)與考試 1.平時(shí)分占30%，考試分占70%； 2.考勤（10分）、平時(shí)作業(yè)（10分）、課堂提問(wèn)（10分）均為平時(shí)分的考察內(nèi)容； 3.閉卷考試。7第八章 流動(dòng)負(fù)債一、學(xué)習(xí)要點(diǎn) 1.流動(dòng)負(fù)債的概念與分類 2.短期借款的核算 3.應(yīng)付票據(jù)的核算（不帶息和帶息） 4.應(yīng)付賬款的核算（

3、現(xiàn)金折扣） 5.應(yīng)付職工薪酬的核算 6.應(yīng)交稅費(fèi)的核算 7.其他流動(dòng)負(fù)債的核算8二、本章重點(diǎn)及難點(diǎn) 1.應(yīng)付賬款的核算 2.應(yīng)付票據(jù)的核算 3.應(yīng)付職工薪酬的核算 4.應(yīng)交增值稅的核算9第一節(jié) 負(fù)債概述一、負(fù)債的定義和特征 負(fù)債產(chǎn)生的原因 負(fù)債的表現(xiàn)形式 負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債定義的三層含義10 是過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 清償時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債的特征11二、負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短 非流動(dòng)負(fù)債 貨幣性負(fù)債按償還方式的不同 非貨幣性負(fù)債12三、流動(dòng)負(fù)債的定義和特點(diǎn)（一）定義 指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 包括:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付

4、賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。13（二）特點(diǎn) 1.償還期限短； 2.一般不需要支付利息，帶息應(yīng)付票據(jù)和短期借款除外； 3.與流動(dòng)資產(chǎn)相比較，反映企業(yè)短期償債能力。 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，一般情況下，該指標(biāo)越大，表示短期償債能力越強(qiáng)。14第二節(jié) 短期借款的核算 一、短期借款的概念 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 短期借款核算的內(nèi)容主要包括短期借款的借入、利息的結(jié)算和本金的償還情況。15 二、短期借款的核算 （一）賬戶設(shè)置 企業(yè)一般應(yīng)開(kāi)設(shè)“短期借款”賬戶，核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款

5、本金。該賬戶是負(fù)債類賬戶，借方核算短期借款本金的償還，貸方核算短期借款的借入，期末貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。16（二）具體財(cái)務(wù)核算1.取得短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款2.利息的處理（1）借款是為建造固定資產(chǎn)而取得的專門借款利息支出按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理；17（2）其他利息支出 a.若按月支付，計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用；若按季支付或在借款到期時(shí)一次支付的且金額較小，也可將其計(jì)入支付月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 實(shí)際支付時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 18B.若按季支付，或借款到期時(shí)一次支付的且金額較大可采用預(yù)提方式核算。 分月預(yù)提時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款

6、 實(shí)際支付額與預(yù)提額之間的差額調(diào)整計(jì)入支付當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。193.償還借款時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款20 股份有限公司于2011年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。21A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 本月應(yīng)計(jì)提的利息=120 0004%12=400(元) 222月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用

7、的處理與1月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 23 （4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 24 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 一、應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計(jì)提票據(jù)利息及手續(xù)費(fèi)、支付票款等內(nèi)容。 25 二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置 企業(yè)一般應(yīng)開(kāi)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生

8、的應(yīng)付票據(jù)。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方核算應(yīng)付票據(jù)的償還或到期轉(zhuǎn)出，貸方核算應(yīng)付票據(jù)的增加（商業(yè)匯票的面值和應(yīng)計(jì)提的利息），期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。 26（二）具體賬務(wù)處理 1、企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí) 借：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)（票面金額的萬(wàn)分之五） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款27 2、帶息應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息 應(yīng)付票據(jù)分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末（半年末或年末）計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)283、到期核算 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)未計(jì)提

9、的利息） 貸：銀行存款等29 4、到期后無(wú)力償還 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)未提利息及罰息） 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票）30 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2010年2月6日，開(kāi)出一張面值為58 500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購(gòu)一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。31 借：材料采購(gòu) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500 32 承上例，假設(shè)上例中的商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。33 該

10、企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.25 貸：銀行存款 29.25 34 某一般納稅企業(yè)2010年4月1日購(gòu)買商品60 000元，同時(shí)出具一張面值為70 200元，期限為3個(gè)月的帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.1元，假設(shè)月末計(jì)提利息。 35（1）購(gòu)買商品，出具銀行承兌匯票時(shí) 借：庫(kù)存商品60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）10 200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200 （2）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.1 貸：銀行存款 35.1 36（3）4月30日，計(jì)提應(yīng)付利息 70 20010%/12=585（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用585 貸：應(yīng)付票據(jù)585 （4

11、）5月31日和6月30日計(jì)提應(yīng)付利息(分錄同上)（5）7月1日，票據(jù)到期，支付本息時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù)71 955 貸：銀行存款71 955 37第四節(jié) 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款一、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的定義 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。 38（二）賬戶設(shè)置 企業(yè)一般應(yīng)開(kāi)設(shè)“應(yīng)付賬款”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方核算應(yīng)付賬款的償還或者轉(zhuǎn)出，貸方核算應(yīng)付賬款的增加，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款。該賬戶可按照債權(quán)人單位設(shè)置明細(xì)賬。39（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 1、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款 借：原

12、材料等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2、償還時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（直接償還） 應(yīng)付票據(jù)（開(kāi)出商業(yè)匯票抵）40 3、轉(zhuǎn)銷時(shí) 因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入41注意：現(xiàn)金折扣 企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 購(gòu)貨發(fā)生時(shí)，按未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總額入賬。 借：原材料/庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額） 42 實(shí)際折扣時(shí) 借：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）43二、預(yù)收賬款核算（一）預(yù)收賬款概述 預(yù)收賬款是指買賣

13、雙方協(xié)議商定，由付款方先支付一部分貨款給銷售方，從而銷售方形成的一種負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要由銷售方通過(guò)商品或勞務(wù)等償還。44（二）賬戶設(shè)置 企業(yè)一般應(yīng)開(kāi)設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方核算退回多收的貨款或應(yīng)收的貨款，貸方核算企業(yè)預(yù)收的貨款或補(bǔ)付的貨款，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。該賬戶可按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。 45 如果企業(yè)預(yù)收賬款不多，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。46（三）賬務(wù)處理 1.向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2.實(shí)現(xiàn)銷售時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)

14、務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）473.購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款4.企業(yè)退回購(gòu)貨單位多付款項(xiàng) 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款48 第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一、職工薪酬的概念及構(gòu)成內(nèi)容 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 49 這里的職工包括三類人員： 一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工； 二是雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式認(rèn)命的企業(yè)管理層和管理層人員； 三是在企業(yè)的計(jì)劃和控

15、制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未有企業(yè)正式認(rèn)命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。 50 職工薪酬包括以下內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷及生育)和住房公積金4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5.非貨幣性福利6.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償7.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。51 二、職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及其會(huì)計(jì)處理(一)貨幣性職工薪酬 1、概述 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金

16、額。52 2、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （1）應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置 企業(yè)一般應(yīng)開(kāi)設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各項(xiàng)薪酬。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方表示支付或減少的職工薪酬，貸方表示企業(yè)計(jì)提的職工薪酬，期末余額一般為貸方，表示尚未支付的職工薪酬。該賬戶可以根據(jù)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)賬。53（2）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 1）工資分配時(shí)（根據(jù)受益對(duì)象） 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員） 管理費(fèi)用（行政管理人員） 銷售費(fèi)用（銷售人員） 在建工程（在建工人） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資54 2）工資發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款社

17、保（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 住房公積金（同上） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)發(fā)金額）553）繳納社保費(fèi)、住房公積金時(shí) a:計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)部分到應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬社保（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 住房公積金（同上）56 b:繳納 借：應(yīng)付職工薪酬社保（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 住房公積金（同上） 其他應(yīng)付款社保（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 住房公積金（同上） 貸：銀行存款57 2010年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門人員工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元

18、；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。58 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2009年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2010年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。59應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬

19、金額 1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額 200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =280應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額 360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 504應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額 100+100（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%） =14060應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額 220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 120+120（1

20、0%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=16861 公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本14 000 000 制造費(fèi)用 2 800 000 管理費(fèi)用 5 040 000 銷售費(fèi)用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出資本化支出1 680 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000 000 職工福利 400 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000 住房公積金 2 100 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000 職工教育經(jīng)費(fèi) 300 00062（二）非貨幣性職工薪酬 1、企業(yè)以

21、其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。63 公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2011年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17%；某公司購(gòu)買電暖氣開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人員。64彩電的售價(jià)總額 =7 00085+7 00015 =595 000+10

22、5 000=700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =85700017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元）65 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 696 150管理費(fèi)用 l22 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 00066 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品 500 00067電暖氣的售價(jià)金額 85500+15500 =42 500+7 50

23、0=50 000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 8550017%+1550017% =7 225+1 275=8 500（元）68 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本49 725管理費(fèi)用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58 500 貸：銀行存款 58 50069 2、企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損

24、益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。70 某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。71 該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利32 500 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500 貸：累計(jì)折舊 l2 500 銀行存款 20 00072 3、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療