《稅務(wù)審計》講義課件

1、稅務(wù)審計講義主講：周宜軍本講座主要內(nèi)容：一、稅務(wù)審計概述二、稅務(wù)審計的法律依據(jù)三、稅務(wù)審計的目的四、稅務(wù)審計的內(nèi)容五、稅務(wù)審計工作流程六、稅務(wù)審計的審計程序七、稅務(wù)審計的基本技術(shù)八、稅務(wù)審計的基本要求一、稅務(wù)審計概述（一）、稅務(wù)審計的含義： 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)稽查和處理工作的總稱。 它是國家稅務(wù)總局借鑒了美國、澳大利亞等國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與普華等跨國事務(wù)所進(jìn)行充分交流后，制定的一種利用審計程序、現(xiàn)代審計技術(shù)和相應(yīng)的審計工作底稿制度，對納稅人申報信息的真實(shí)性進(jìn)行深層次審核，實(shí)施深層次涉外稅收管理和服務(wù)的具體工作手段。 通過對納稅人進(jìn)行常規(guī)的稅務(wù)

2、審計，一方面可以采集較為全面的信息，了解納稅人的需求，提供針對性的納稅服務(wù)，同時滿足科學(xué)化、精細(xì)化涉外稅收管理的需要；另一方面可以發(fā)現(xiàn)問題，給納稅人提供預(yù)警，督促其自我糾錯，同時提高涉外稅收管理水平。（二）、稅務(wù)審計項(xiàng)目 1、年度稅務(wù)審計對客戶一個以上納稅年度內(nèi)的納稅情況進(jìn)行全面復(fù)核，揭示出其中的納稅風(fēng)險并提供補(bǔ)救措施; 2、并購稅務(wù)盡職調(diào)查根據(jù)委托對并購目標(biāo)企業(yè)以往的納稅情況進(jìn)行全面審計，并出具獨(dú)立、客觀的納稅風(fēng)險評估報告，為客戶進(jìn)行并購決策提供分析依據(jù)，降低并購行為的風(fēng)險; 3、清算稅務(wù)審計對清算企業(yè)以往的納稅狀況進(jìn)行全面復(fù)核，針對存在的問題提出具有針對性的補(bǔ)救方案; 4、其他專項(xiàng)稅務(wù)審計

3、及涉外稅務(wù)審計根據(jù)客戶其他的特定需要進(jìn)行復(fù)核與審計，以避免納稅風(fēng)險。 （三）稅務(wù)審計與稅務(wù)稽查、納稅評估的關(guān)系1、稅務(wù)審計與稅務(wù)稽查分別作為不同的工作領(lǐng)域和實(shí)施方式，兩者之間是既有所區(qū)別又相互聯(lián)系的。 稅務(wù)審計是體現(xiàn)服務(wù)型的，屬于稅收管理的范疇或者一個環(huán)節(jié)，它主要是為外資企業(yè)提供“服務(wù)與預(yù)警”，以加強(qiáng)對外資企業(yè)的稅收管理。 稅務(wù)稽查是打擊威懾型的，稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第九條明確規(guī)定了稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 由上可見，在對外資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有惡意的偷、逃、抗、騙稅行為的，要及時移交稽查部門立案檢查。稅務(wù)審計是稽查案源的一個重要來源。2、納稅評

4、估和稅務(wù)審計作為稅收管理的兩個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，納稅評估是為稅務(wù)審計提供資料和審計對象，是納稅評估的一個基礎(chǔ)，而稅務(wù)審計是納稅評估的延伸。 （四）實(shí)施稅務(wù)審計的必要性 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和對外開放的不斷擴(kuò)大，越來越多的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)看好中國的投資環(huán)境和優(yōu)惠的稅收政策，紛紛到中國投資辦廠，國際資本的注入和外資經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的增長，也給稅收工作，特別是涉外稅收工作帶來了重大機(jī)遇，更提出了艱巨的任務(wù)和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 據(jù)統(tǒng)計，目前世界500強(qiáng)企業(yè)已有300多家來華投資，在現(xiàn)有的15萬戶外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中，約有60的企業(yè)處于虧損狀態(tài)，這些企業(yè)有的業(yè)務(wù)量大、跨國交易多，不斷利用

5、我國稅收政策上的不完善和管理上的漏洞，逃避國家稅收，同時這些企業(yè)中很多財務(wù)管理水平相對也較高，基本采用了不同種類的ERP管理系統(tǒng)和財務(wù)管理軟件，傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查已很難全面、有效地對其實(shí)施稅務(wù)管理和提供服務(wù)。 因此，當(dāng)前形勢下既要保證優(yōu)越的投資環(huán)境來吸引投資，又要保證國家的財政收入的穩(wěn)定增長，加強(qiáng)涉外稅務(wù)的稅務(wù)審計就顯得非常的必要。（五）、開展稅務(wù)審計的作用 1、提升了稅收管理水平。首先，實(shí)施稅務(wù)審計需要收集企業(yè)各類信息資料，包括企業(yè)基本情況、納稅情況、管理和內(nèi)控制度等等，與日常稅收管理中收集的企業(yè)信息互補(bǔ)，為精細(xì)化稅收管理提供了翔實(shí)、完整的納稅人信息。其次，隨著企業(yè)管理模式的發(fā)展，特別是信息技術(shù)

6、的迅猛發(fā)展，過去依賴稅務(wù)人員個人經(jīng)驗(yàn)，從帳本到憑證，運(yùn)用“逆查法”或“順查法”等傳統(tǒng)方法的稅務(wù)審計方式必將被淘汰，而將內(nèi)部控制評價方法、分析性復(fù)核方法和審計抽樣方法等現(xiàn)代審計方法引用到稅務(wù)審計中，提高了稅務(wù)人員的稅務(wù)審計和稅務(wù)管理水平，符合科學(xué)化稅收管理的要求。最后，通過稅務(wù)審計，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取針對性的措施，提高稅收征管水平。2、規(guī)范了稅收執(zhí)法行為。稅務(wù)審計既是一種稅收管理的重要手段，同時也是一種稅收執(zhí)法行為，國家稅務(wù)總局制定的涉外稅務(wù)審計規(guī)程，從審計流程、審計方法、項(xiàng)目審計內(nèi)容、主要稅種審計程序、審計的基本要求等方面均做了具體規(guī)定，使涉外稅務(wù)審計走向規(guī)范化

7、、制度化和程序化的道路，解決了過去稅務(wù)審計存在的工作隨意性大、質(zhì)量差、缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和約束力不強(qiáng)以及缺乏工作證據(jù)等缺陷，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為。表現(xiàn)在：（1）、程序規(guī)范。涉外稅務(wù)審計規(guī)程對審計的執(zhí)法程序和各審計項(xiàng)目的審計程序均有具體規(guī)定，避免了隨意審計。如，實(shí)施現(xiàn)場審計必須提前三天下達(dá)涉外稅務(wù)審計通知書；審計報告審理后應(yīng)先下達(dá)初審意見通知書告知企業(yè)，聽取企業(yè)意見以及對會計報表五大類29個項(xiàng)目的審計程序等等。 （2）、資料完整。涉外稅務(wù)審計規(guī)程列示了各類工作底稿的基本格式，一方面便于審計人員的使用，統(tǒng)一了資料的填寫，保證了資料的完整；一方面也利于通過對審計人員工作底稿的制作情況，跟蹤、監(jiān)督審計人員的審

8、計工作質(zhì)量和執(zhí)法情況。（3）、證據(jù)充分。涉外稅務(wù)審計規(guī)程稅務(wù)審計證據(jù)做了具體的要求，包括證據(jù)的種類、證據(jù)的質(zhì)量和取證的方法等，防止因執(zhí)法取證上的缺陷而使工作被動。3、實(shí)現(xiàn)了深層次的納稅服務(wù)。稅務(wù)審計的另一個作用就是，通過分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，查找企業(yè)經(jīng)營管理上的漏洞，提出合理化的建議；查找企業(yè)潛在的稅務(wù)問題，提出稅務(wù)預(yù)警，它是一種變被動的服務(wù)為主動的服務(wù)。如，2004年和2005年某市稅務(wù)局對20戶企業(yè)實(shí)施稅務(wù)審計，共向被審計的企業(yè)提出了完善經(jīng)營管理方面的合理化建議40條，受到了企業(yè)的重視和好評，有的企業(yè)在審計人員按照審計程序?qū)ζ鋬?nèi)控制度測試時，感覺到測試的內(nèi)容對其企業(yè)的經(jīng)營管理幫助很大，從而對涉

9、外稅務(wù)審計有了一個重新的認(rèn)識，認(rèn)為涉外稅務(wù)審計是幫企業(yè)找問題，是一種主動的服務(wù)和深層次的服務(wù)。4、堵塞了涉外稅收征管漏洞。涉外稅務(wù)審計不僅查找企業(yè)經(jīng)營管理問題，而且也查找稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上的問題，它是一種管理型的審計，目的就是通過審計查找到稅務(wù)管理上的漏洞，從而改進(jìn)和完善稅務(wù)管理，堵塞漏洞。如某市地稅局在2005年對4戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將銷售不同類型的房屋均按低利潤率預(yù)繳所得稅，結(jié)果造成了少征預(yù)繳所得稅，就此，采取措施加強(qiáng)了對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房的稅務(wù)管理。同時，通過涉外稅務(wù)審計，對企業(yè)的涉稅違章行為進(jìn)行處理，有效地堵塞了稅收征管漏洞。二、稅務(wù)審計的法律依據(jù)（一）、中華人民共和

10、國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則（二）、稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)2009157號）（三）、涉外稅務(wù)審計規(guī)程（國稅發(fā)199974號）（四）、涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計工作規(guī)程(國稅發(fā)200735號) （五）、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則、營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則等稅收法規(guī)。三、稅務(wù)審計的目的1、規(guī)范稅務(wù)審計工作；2、提高稅務(wù)審計質(zhì)量；3、保證國家稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行；4、促進(jìn)稅務(wù)審計工作的科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。四、稅務(wù)審計的內(nèi)容1、稅務(wù)審計工作流程2、稅務(wù)審計的審計程序3、稅務(wù)審計的基本技術(shù)4、稅務(wù)審計的基本要求 五、稅務(wù)審計工作流程（一）稅務(wù)審計對象的選擇與確定1、納稅大戶選擇法根據(jù)本

11、地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額、收入、利潤等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶作為審計對象。2、行業(yè)選擇法通過調(diào)查分析，掌握本地行業(yè)區(qū)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計對象。3、循環(huán)選擇法根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%，保證至少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。4、納稅狀況總體評價選擇法通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進(jìn)行具體評價，確認(rèn)審計對象。5、其他選擇法除上述方法外，根據(jù)上級機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認(rèn)審計對象。注1：跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，按照以

12、下程序確定：（1）跨省（含自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，由國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司從各地上報的跨省經(jīng)營的企業(yè)中確定。（2）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，分別由省級和市級稅務(wù)局根據(jù)所轄企業(yè)的實(shí)際情況選擇確定。注2：國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，按照以下程序確定：（1）對企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的企業(yè)，由該主管稅務(wù)局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同研究確定審計對象。（2）對企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研

13、究確定審計對象。（3）國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計對象的確定，應(yīng)報經(jīng)聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。（二）案頭準(zhǔn)備階段1、收集、整理的納稅人信息資料 （1）收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān)部門的批文，驗(yàn)資報告及相關(guān)的個人資料，關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人等。（2）收集、調(diào)閱納稅人的會計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。（3）收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的往來情況、財務(wù)報表、注冊會計師為納稅人出具的審計報告、完稅憑證、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況。（4）收集、調(diào)閱納稅人的以往年度稅務(wù)審計工作底稿，了解納稅人

14、以往年度的審計情況為本次審計提供借鑒。（5）收集、調(diào)閱統(tǒng)計、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財務(wù)信息資料。（6）收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納稅的信息資料。（7）收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。（8）收集納稅人其他相關(guān)信息資料。注1：跨省聯(lián)合稅務(wù)審計對象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：（1）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機(jī)構(gòu)的納稅評估初評；納稅人信息資料的收集整理、審計項(xiàng)目分析與評價、會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應(yīng)包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和

15、享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準(zhǔn)備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務(wù)審計要點(diǎn)提示等內(nèi)容。（2）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局下文部署聯(lián)合稅務(wù)審計的具體工作和進(jìn)度安排。 （3）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局在收到總局文件后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機(jī)構(gòu)的案頭準(zhǔn)備和相關(guān)報告工作。在案頭準(zhǔn)備階段，應(yīng)注意結(jié)合聯(lián)合稅務(wù)審計要點(diǎn)提示，按照要求采用分析性復(fù)核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。案頭準(zhǔn)備階段結(jié)束后，應(yīng)分別向總局和匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應(yīng)包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務(wù)管理及內(nèi)控水平分析（包括收支

16、內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)和流向等）、稅務(wù)登記和納稅情況、審計所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務(wù)報表重要指標(biāo)分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。（4）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點(diǎn)審計項(xiàng)目，并向總局報告。（5）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點(diǎn)審計項(xiàng)目，部署現(xiàn)場實(shí)施階段的工作。（6）匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局接到總局現(xiàn)場實(shí)施階段的部署后，應(yīng)根據(jù)確定的重點(diǎn)審計項(xiàng)目，組織編制審計計劃。（7）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向匯繳機(jī)構(gòu)發(fā)出稅務(wù)審計通知書，并抄送各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

17、在稅務(wù)審計通知書中，應(yīng)注明委托營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期進(jìn)行稅務(wù)審計事項(xiàng)。各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照授權(quán)分別向營業(yè)機(jī)構(gòu)下發(fā)稅務(wù)審計通知書。注2：國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計對象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：（1）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應(yīng)共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復(fù)收集資料。（2）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)職責(zé)范圍合理分工，按照要求采用分析性復(fù)核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領(lǐng)域。 （3）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同

18、向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步分析評價。（4）國稅局、地稅局應(yīng)共同研究確定重點(diǎn)審計項(xiàng)目，并按照規(guī)程的要求制定統(tǒng)一的審計計劃，保證現(xiàn)場實(shí)施階段的進(jìn)度協(xié)調(diào)一致。（5）國稅局、地稅局應(yīng)分別填制稅務(wù)審計通知書，同時送達(dá)納稅人。 2、 審計項(xiàng)目分析與評價運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對涉及各稅種的審計項(xiàng)目進(jìn)行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計項(xiàng)目提供依據(jù)。4、審計項(xiàng)目的確定通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計項(xiàng)目、審計覆蓋率和重點(diǎn)。確認(rèn)審計重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。 審計人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)

19、目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷：重要性稅法及征管風(fēng)險會計制度及內(nèi)部控制的評價分析性復(fù)核前次審計結(jié)論審計人員在分析判定后完成審計項(xiàng)目確定工作底稿。5、審計計劃的編制根據(jù)所確定的審計項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計程序，完成審計程序表；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時間預(yù)算，完成檢查人員安排及時間預(yù)算表。6、下發(fā)審計通知書根據(jù)上述的計劃與安排，填寫稅務(wù)審計通知書至少提前三天，將所要進(jìn)行審計的內(nèi)容、具體時間、地點(diǎn)、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。 但對被舉報有稅收違法行為的；或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的、或預(yù)先通知有礙審計的，經(jīng)縣以上稅務(wù)

20、機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對其實(shí)施突擊審計，不預(yù)先告知。（三）現(xiàn)場實(shí)施階段1、會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試對納稅人會計制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測試，若測試結(jié)果與會計制度及內(nèi)部控制分析評價結(jié)果相符，則按原計劃實(shí)施審計工作；若有差異，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時調(diào)整審計計劃。2、確定性審計根據(jù)修訂后的計劃，進(jìn)行確定性審計，并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。3、匯總整理根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進(jìn)行匯總，及時整理現(xiàn)場查核工作底稿，完成稅務(wù)審計情況匯總表；在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見；草擬稅務(wù)審計報告，對本次審計工作的完成情況做一個總體評價。注1：對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實(shí)

21、施：（1）匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)程的要求，分別完成對所屬匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計等程序。（2）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成稅務(wù)審計報告，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計報告進(jìn)行匯總，確定需進(jìn)一步審計的問題，形成總的稅務(wù)審計報告，并結(jié)合審計終結(jié)的需要編制聯(lián)合稅務(wù)審計匯總表一并層報總局。（4）總局根據(jù)現(xiàn)場審計結(jié)果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務(wù)審計結(jié)論，部署審計終結(jié)階段的工作。注2：對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，按照

22、以下程序組織現(xiàn)場實(shí)施：（1）國、地稅雙方應(yīng)共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。（2）在確定性審計中，國、地稅雙方應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計項(xiàng)目工作底稿。所形成的工作底稿應(yīng)一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。（3）現(xiàn)場實(shí)施階段結(jié)束后，國、地稅雙方應(yīng)及時匯總情況、交換意見、核實(shí)結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準(zhǔn)確。雙方按分工對所轄稅種進(jìn)行匯總整理，按照規(guī)程要求編制審計匯總表，并形成稅務(wù)審計報告。 （四） 審計終結(jié)階段1、發(fā)出初審意見通知書根據(jù)審理部門對稅務(wù)審計報告的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出初審意見通知書。2、 稅務(wù)聽證根據(jù)納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對納稅

23、人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法組織聽證。3、下發(fā)稅務(wù)審計處理決定書根據(jù)初審意見通知書和納稅人回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后下發(fā)稅務(wù)審計處理決定書。4、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行根據(jù)稅務(wù)審計處理決定書的要求，督促納稅人按時、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)扣繳稅款通知書通知納稅人開戶銀行扣款；對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報拍賣（查封、扣押）貨物申請審批表，報上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書拍賣其財產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。5、稅務(wù)復(fù)議納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復(fù)議的，按國家

24、稅務(wù)總局制定的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定，做好復(fù)議工作。6、 案件移送納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫稅務(wù)違法案件移送書同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。7、 分戶歸檔稅務(wù)檢查終結(jié)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場實(shí)施階段、審計終結(jié)階段及檢查處罰聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂分冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。注1：對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序進(jìn)行審計終結(jié)：（1）對于現(xiàn)場實(shí)施階段遺漏或需進(jìn)一步確認(rèn)的問題，匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人進(jìn)一步核實(shí)。（2）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機(jī)

25、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的問題形成初審意見通知書，送交各營業(yè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。 （3）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將稅務(wù)審計報告、納稅人確認(rèn)的初審意見通知書和已填制好的聯(lián)合稅務(wù)審計匯總表及相關(guān)工作底稿報匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總。 （4）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯總各地初審意見通知書和整理相應(yīng)工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的初審意見通知書，送交匯繳機(jī)構(gòu)確認(rèn)。（5）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總體的初審意見通知書和匯繳機(jī)構(gòu)回復(fù)意見，研究下發(fā)稅務(wù)處理決定書，同時抄送各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并按入庫級次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。（6）審計終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級

26、稅務(wù)局應(yīng)在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、匯繳機(jī)構(gòu)和各營業(yè)機(jī)構(gòu)案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場實(shí)施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計的體會、存在的問題和改進(jìn)建議等。注2：對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序進(jìn)行審計終結(jié)：（1）國稅局、地稅局應(yīng)分別制作初審意見通知書，并共同派員送達(dá)納稅人確認(rèn)。（2）根據(jù)初審意見通知書和納稅人回復(fù)意見，國稅局、地稅局應(yīng)共同研究，分別制作稅務(wù)處理決定書，同時送達(dá)納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。（3）審計終結(jié)階段結(jié)束后，國稅局、地稅局應(yīng)在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計工作情況報告。

27、該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場實(shí)施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計的體會、存在的問題和改進(jìn)建議等。 六、稅務(wù)審計的審計程序 （一）、根據(jù)不同的稅種確定相應(yīng)的審計目標(biāo)；（二）、根據(jù)不同的稅種確定相應(yīng)的審計步驟和審計要點(diǎn)；（三）、根據(jù)不同的稅種在不同階段實(shí)施必要的審計步驟。（下面以企業(yè)所得稅審計為例，簡要介紹審計程序）（四）、企業(yè)所得稅審計程序 1、審計目標(biāo)（1）、確認(rèn)各項(xiàng)收入或所得項(xiàng)目申報是否完整（2）、確認(rèn)收入來源地分類和申報是否正確（外資企業(yè)）。（3）、確認(rèn)扣除額申報是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。（4）、確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計算與申報是否準(zhǔn)確及時。（5）、確認(rèn)納稅人獲利年

28、度與虧損彌補(bǔ)是否合法。（6）、確認(rèn)選用的稅率是否正確、合法。（7）、確認(rèn)減免所得稅的計算是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否健全。（8）、確認(rèn)外國稅額扣除是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。（9）、確認(rèn)應(yīng)納所得稅計算是否正確，申報是否及時。 2、審計步驟和要點(diǎn)（1）、收入凈額的審計。A、執(zhí)行收入項(xiàng)目的一般審計程序。B、建立收入的審計結(jié)論。 （2）、扣除額的審計程序A、執(zhí)行下列項(xiàng)目的一般審計程序。 營業(yè)成本審計； 銷售費(fèi)用審計； 管理費(fèi)用審計； 財務(wù)費(fèi)用審計； 資產(chǎn)減值損失審計； 投資收益審計； 公允價值變動收益審計； 營業(yè)外收支審計：B、建立扣除額的審計結(jié)論。（3）、抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計程序。A、審查前期稅務(wù)審計結(jié)論

29、，確認(rèn)申報的前期虧損額是否真實(shí)準(zhǔn)確。B、審查企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限是否符合稅法規(guī)定。是否存在擅自延長彌補(bǔ)年限、任意選擇彌補(bǔ)年限或不連續(xù)計算彌補(bǔ)年限的情況。C、審查企業(yè)年度虧損抵補(bǔ)是否已履行法定的審批手續(xù)。D、復(fù)核虧損彌補(bǔ)的計算，確認(rèn)當(dāng)期虧損額彌補(bǔ)的準(zhǔn)確性。E、復(fù)核獲利年度的計算，確認(rèn)申報的獲利年度是否準(zhǔn)確。F、建立抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計結(jié)論。（4）、應(yīng)納稅所得額計算的審計程序A、匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度會計利潤總額，確認(rèn)其申報的準(zhǔn)確性。B、匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度稅務(wù)調(diào)整額，確認(rèn)其申報的準(zhǔn)確性。C、建立應(yīng)納稅所得額的審計結(jié)論。 （5）、應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計程序。 -適

30、用減免稅優(yōu)惠的審計程序：A 、審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。B、審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備。C、審查減免稅計算的準(zhǔn)確性。D、建立適用減免稅優(yōu)惠的審計結(jié)論。-外國稅額扣除的審計程序：A、索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目、來源所得、已納稅額分析表。B、審閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營合同、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行和會計記錄等資料， 確認(rèn)述機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。C、索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目來源所得計算書，結(jié)合投資收益、收入、費(fèi)用項(xiàng)目的一般審計程序，確認(rèn)各項(xiàng)境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。D、審閱境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認(rèn)在外國已納稅額的真實(shí)性；應(yīng)特別關(guān)注是否

31、存在納稅又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。E、復(fù)核扣除限額計算的準(zhǔn)確性和抵補(bǔ)年限計算的準(zhǔn)確性。F、匯總上述步驟的結(jié)果，建立外國稅額扣除的審計結(jié)論。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的審計結(jié)論。七、稅務(wù)審計的基本技術(shù) （一）、對納稅人會計制度和內(nèi)部控制評價。1、對納稅人會計制度和內(nèi)部控制評價的意義。會計制度及內(nèi)部控制是納稅人識別、集合、分析、分類、記錄和報告財務(wù)會計數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計人員對其進(jìn)行檢測評價，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財務(wù)會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。2、在稅務(wù)審計過程中，實(shí)施對會計制度及內(nèi)部控制的評價適用領(lǐng)域： 鑒別在財務(wù)資料及納稅申報中可能存在的重大問題的類型

32、及領(lǐng)域，進(jìn)而可適當(dāng)作為 確定審計重點(diǎn)項(xiàng)目的依據(jù)； 作為適當(dāng)設(shè)計后續(xù)的確定性審計程序(性質(zhì)、時間、范圍)的依據(jù)； 確定對納稅人會計資料的依賴程度，進(jìn)而作為稅務(wù)審計確證的依據(jù)。3、在稅務(wù)審計過程中，在下列例外情況下，稅務(wù)審計人員毋須使用或及時中止對納稅人會計制度及內(nèi)部控制進(jìn)行評價： 經(jīng)稅務(wù)審計人員初步研討確認(rèn)，納稅人的會計制度，及內(nèi)部控制不健全，而不足予信賴時； 稅務(wù)審計人員有足夠理由認(rèn)為對其實(shí)施評價未能合乎效率要求時。 4、對納稅人會計制度和內(nèi)部控制評價的步驟。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，首次對納稅人的會計制度和內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循下列步驟進(jìn)行，此后的評價工作可適當(dāng)簡化。（1）、詳細(xì)調(diào)查納稅人會計制度和內(nèi)部

33、控制。 稅務(wù)審計人員需要調(diào)查的內(nèi)容，并不是納稅人會計制度及內(nèi)部控制中的全部事項(xiàng)，而應(yīng)主要是與財務(wù)會計數(shù)據(jù)與納稅申報的數(shù)據(jù)正確性和可靠性有直接關(guān)系的部分。 稅務(wù)審計人員調(diào)查納稅人事項(xiàng)，可根據(jù)納稅人的實(shí)際情況及自身的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)選擇以下調(diào)查方式： 查閱納稅人有關(guān)文書資料； 設(shè)計問卷提請納稅人答復(fù)； 詢問納稅人有關(guān)負(fù)責(zé)人或職員； 實(shí)地觀察業(yè)務(wù)實(shí)施； 利用前期稅務(wù)審計人員調(diào)查結(jié)果。 為了適應(yīng)稅務(wù)審計目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計程序的展開，稅務(wù)審計人員調(diào)查納稅人會計制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。（2）、描

34、述納稅人會計制度和內(nèi)部控制。在稅務(wù)審計人員對納稅人會計制度和內(nèi)部控制等事項(xiàng)以基本業(yè)務(wù)循環(huán)為歸集對象加以調(diào)查完畢后應(yīng)當(dāng)將調(diào)查情況以適當(dāng)方式記入工作底稿。描述各基本業(yè)務(wù)循環(huán)的會計制度和內(nèi)部控制情況的工作底稿，可依據(jù)稅務(wù)審計的實(shí)際情況采用如下三種方式： 調(diào)查表(問卷)；文字?jǐn)⑹?；流程圖。在必要的情況下，稅務(wù)審計人員可在完成上述工作底稿后，可實(shí)施簡易抽查，以驗(yàn)明工作底稿中的有關(guān)敘述是否正確、完整。簡易抽查的方法，是針對每一循環(huán)中每個環(huán)節(jié)抽查幾筆業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)的會計制度及內(nèi)部控制規(guī)定同工作底稿的敘述不一致，則應(yīng)修正工作底稿。（3）、對納稅人會計制度與內(nèi)部控制進(jìn)行初步評估。稅務(wù)審計人員調(diào)查及描述納稅人

35、會計制度及內(nèi)部控制工作后，必須對其進(jìn)行初步評估，評估的項(xiàng)目主要包括： 哪些會計處理項(xiàng)目或事項(xiàng)，使用的會計原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審計人員認(rèn)為不足于信賴，以及可能會發(fā)生的差錯的類型；哪些會計處理程序及內(nèi)部控制程序可以考慮信賴進(jìn)行遵行性測試，對其實(shí)施遵行性測試是否合適、值得。（4）、實(shí)施遵行性測試。實(shí)施遵行性測試程序，應(yīng)僅限于上述經(jīng)過稅務(wù)審計人員初步評估擬依賴的會計處理及內(nèi)部控制程序，測試內(nèi)容包括兩方面：判明該業(yè)務(wù)處理過程是否遵守有關(guān)制度規(guī)定或控制措施；判明執(zhí)行會計處理程序及內(nèi)部控制措施對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和記錄

36、在如下方面是否得到有效的控制： 合法性、有效性、完整性、估算或計價、分類、 截止期、過賬與匯總、稅項(xiàng)申報。 遵行性測試通常要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目進(jìn)行，對各個有聯(lián)系的項(xiàng)目也可以結(jié)合起來測試。在此基礎(chǔ)上選定的項(xiàng)目要進(jìn)行全過程追查測試。實(shí)施遵行性測試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測試。具體辦法包括： 首先確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯誤或舞弊事件的各點(diǎn)(控制點(diǎn))，然后在各控制點(diǎn) 上形成的憑證表單總體中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計算，同時審核是否存在內(nèi)部控制的軌跡(如：簽字，順序編號，復(fù)核調(diào)整表等等)， 此外，還可以使用觀察、詢問、重新執(zhí)行等輔助方法進(jìn)行測試。遵行性測試過

37、程應(yīng)當(dāng)作出必要的記錄，記錄方式要按照預(yù)先編制的測試表進(jìn)行填寫，記錄測試的項(xiàng)目、程序、數(shù)量和結(jié)果等。（5）、對納稅人會計制度和內(nèi)部控制進(jìn)行總體評價。 稅務(wù)審計人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對納稅人會計制度與內(nèi)部控制分析、評估、測試的結(jié)果對各審計項(xiàng)目(如各利潤表、各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)數(shù)額的可信程度進(jìn)行評價，并判斷可能的錯誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對后續(xù)審計程序的影響。一般按下述劃分進(jìn)行： 高信賴程度。系指具有健全的會計制度及內(nèi)部控制，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄發(fā)生差錯的可能性很小，稅務(wù)審計人員可以較多地依賴，利用納稅人會計制度，相應(yīng)減少確定性審計程序的數(shù)量和范圍； 中信賴程度。

38、系指內(nèi)部控制較為良好，但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷，有可能影響會計記錄的真實(shí)性和可靠性，稅務(wù)審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大遵行性測試的范圍或擴(kuò)大抽樣樣本量或者是增加對審計項(xiàng)目的確定性測試量； 低信賴程度。系指重要的會計制度及內(nèi)部控制明顯無效，大部分會計記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計制度及內(nèi)部控制難以依賴和利用，在這種情況下，稅務(wù)審計人員應(yīng)當(dāng)決定擴(kuò)大對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)報表項(xiàng)目的確定性審計范圍和數(shù)量，包括： 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審計不足于信賴，以及可能會發(fā)生差錯的類型。稅務(wù)審計人員應(yīng)直接采用確定性查核程序加以重點(diǎn)審計： 哪些會計處理項(xiàng)目或事項(xiàng)

39、，使用的會計原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。 稅務(wù)審計人員應(yīng)選擇或制定相應(yīng)的確定性查核程序，以查核納稅人是否在稅務(wù)申報時作出正確的稅務(wù)調(diào)整。（二）、分析性復(fù)核方法1、分析性復(fù)核在稅務(wù)審計中的應(yīng)用。 在正常的情況下，審計項(xiàng)目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會存在一定的關(guān)系，對其進(jìn)行趨勢、比率和合理性分析，可以對該項(xiàng)目作出分析性結(jié)論。在稅務(wù)審計流程中，分析性復(fù)核的適用領(lǐng)域：（1）、在審計準(zhǔn)備階段：A、了解納稅人的經(jīng)營情況，如產(chǎn)品構(gòu)成變化、營銷變化、獲利能力變化等經(jīng)營變動情況；在同行業(yè)中所處的位置；經(jīng)營要素體系情況等等；B、把稅務(wù)審計人員注意力導(dǎo)向有異常變動乃至可能存在重大問題的領(lǐng)域，作

40、為確定審計重點(diǎn)項(xiàng)目的重要依據(jù)；C、作為稅務(wù)審計人員規(guī)劃其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍的依據(jù)。（2）、在審計實(shí)施階段：A、作為確定性審計的基本查核程序，其如果未發(fā)現(xiàn)重大無法解釋的差異時，可以作為確認(rèn)審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)的審計證據(jù)；B、如對審計項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)有重大差異或異常變動，可導(dǎo)引稅務(wù)審計人員在這些項(xiàng)目擴(kuò)大進(jìn)一步查按的范圍；C、幫助稅務(wù)審計人員在審計工作接近尾聲，運(yùn)用分析性復(fù)核對系統(tǒng)審計確認(rèn)的所有審計項(xiàng)目整體合理性作最后的復(fù)核，以尋找或避免審計工作中潛在的未盡之領(lǐng)域。 2、分析性復(fù)核的主要方法。（1）、 比較法。將審計項(xiàng)目金額與既定標(biāo)準(zhǔn)(期望值)相比較，以獲得審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。（2）、趨勢分

41、析法。 根據(jù)納稅人連續(xù)若干期的審計項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行比較，以求出其金額和百分比增減變化方向和幅度，確定審計項(xiàng)目數(shù)額變動趨勢及其是否變動異常。（3）、結(jié)構(gòu)分析法。通過小項(xiàng)審計項(xiàng)目占大項(xiàng)審計項(xiàng)目百分比的分析，確定審計項(xiàng)目總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動情況。（4）、比率分析法。 對審計項(xiàng)目中彼此相關(guān)的一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目相比所得的值(比率)進(jìn)行比較分析，確定審查項(xiàng)目之間的關(guān)系是否異常。3、分析性復(fù)核的步驟。（1）、確定分析性復(fù)核的對象。所有的各稅申報項(xiàng)目及相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表項(xiàng)目，都可以使用分析性復(fù)核進(jìn)行直核，但該審計項(xiàng)目的對應(yīng)的分析資料難以收集或難以核證時，則不適用分析性復(fù)核程序。（2）、選擇適當(dāng)?shù)木唧w分析方法。

42、對特定的審計項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核應(yīng)選擇最有利于達(dá)到審計目標(biāo)的具體分析方法，多種分析方法的組合更能達(dá)到審計目標(biāo)。（3）、審計評價分析性復(fù)核的資料。被用來與審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核的資料必須是相關(guān)而可靠的，稅務(wù)審計人員應(yīng)加以鑒別，并可能需要審計人員作輔加程序加以審計及評價。 （4）、估計期望值。 根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值(審計項(xiàng)目可能的結(jié)果)，該期望值可以與審計項(xiàng)目的實(shí)際值相對比，實(shí)現(xiàn)分析性復(fù)核的目標(biāo)。 與運(yùn)用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計的期望值的形式可分為： 預(yù)期絕對額(適用于比較分析法)； 預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比(適用于結(jié)構(gòu)分析法)， 預(yù)期比率(適用于比率分析法)； 預(yù)期彼動比率(適用于

43、趨勢分析法)。 計算估計期望值的數(shù)據(jù)可以來源于： 納稅人內(nèi)部可比會計及納稅數(shù)據(jù)； 納稅人內(nèi)部正式的預(yù)算或預(yù)測； 本期內(nèi)會計及納稅數(shù)據(jù)要素之間的關(guān)系； 同行業(yè)會計及納稅資料； 會計及納稅數(shù)據(jù)同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系。 （5）、實(shí)施分析性復(fù)核并記錄分析結(jié)果。 實(shí)施基本要點(diǎn)包括：A、尋找是否存在差異(審計項(xiàng)目需確證值與估計期望值之間的差異)： 如存在差異，判斷其是否屬于重大差異，這需要稅務(wù)審計人員使用重要性概念加以判斷；對重大差異的原因進(jìn)行調(diào)查，尋求是否存在合理的解釋。B、結(jié)論：無重大差異時，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時，即確認(rèn)為無異常，有重大差異而又未獲合理解釋時，即確定為有異常。 整個實(shí)施

44、過程，應(yīng)如實(shí)地記錄在分析性工作底稿。 （6）、確定對后續(xù)審計程序的影響。 經(jīng)上述步騷已被稅務(wù)審計人員確定為有異常的項(xiàng)目，稅務(wù)審計人員可視具體情況做如下處理。 該分析性復(fù)核用在審計準(zhǔn)備階段時：A、該審計項(xiàng)目經(jīng)被判定為無異常時，可能確定為非重點(diǎn)審計項(xiàng)目；B、該審計項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時，可能被確定為重點(diǎn)審計項(xiàng)目。 該分析性復(fù)核用于審計實(shí)施階段時：A、該審計項(xiàng)目經(jīng)被判定為無異常時，可以縮小其他確定性審計的范圍；B、該審計項(xiàng)目經(jīng)判定為有異常時，對該項(xiàng)目擴(kuò)展確定性詳細(xì)審計；在現(xiàn)場操作結(jié)束時，稅務(wù)審計人員對所有重要項(xiàng)目進(jìn)行分析復(fù)查，如無發(fā)現(xiàn)異常，可以視為審計結(jié)論總體合理性無重大問題，并未存在潛在的重大審計

45、風(fēng)險，否則需進(jìn)一步審計。 （三）、審計抽樣方法1、審計抽樣在稅務(wù)審計中的應(yīng)用。 從審計項(xiàng)目總體中(某個賬戶余額，或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))選擇一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行審計，并且根據(jù)其審計結(jié)果推論出總體特性。審計抽樣在稅務(wù)審計流程中的適用領(lǐng)域：（1）、在遵行性測試中： 在諸多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中需查明是否遵守會計制度和內(nèi)部控制程序或是否有效達(dá)到控制的目的時，可采用抽樣方法作出判斷。遵行性測試中適用屬性抽樣方法。（2）、在確定性審計中： 在諸多的審計項(xiàng)目中需核證其金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性時，可采用抽樣方法作出判斷，確定性審計中適用變量抽樣。 （3）、不適用于審計抽樣的情況：A、當(dāng)總體中的項(xiàng)目都重要，運(yùn)用抽樣方法不足以蕕取足夠

46、的審計證據(jù)時；B、當(dāng)被審計項(xiàng)目可能存在重大問題運(yùn)用抽樣技術(shù)未熊加以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險過大時，C、當(dāng)從成本與效益的角度考慮并不有利時。例如： 即使審計總體中所有項(xiàng)目，審計成本也不會過高時； 對于重要項(xiàng)目逐個審計而對于其他項(xiàng)目采用分析性復(fù)核或可以忽略不查時； 審計項(xiàng)目并不重要，運(yùn)用抽樣仍被認(rèn)為成本過高時。2、審計抽樣的基本技術(shù)。（1）、樣本規(guī)模的確定。 樣本規(guī)模大小直接影響到抽樣風(fēng)險的高低和審計的成本與效益，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模將對執(zhí)行有效的審計產(chǎn)生重大影響。稅務(wù)審計人員在確定樣本規(guī)模時應(yīng)考慮如下因素： 對抽樣風(fēng)險可接受程度；接受審計總體的重要性；對內(nèi)都會計控制和其他審計程序的信賴程度；對于預(yù)計錯誤量的衡量

47、；選取樣本方法。 在對所有上述因素進(jìn)行分析以確定樣本量時，在審計實(shí)務(wù)中可選擇運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法（判斷抽樣方法）兩種方法。（2）、選取樣本的方法。 在稅務(wù)審計實(shí)務(wù)中，可視具體情況選用如下方法：A、隨機(jī)抽樣。（包括三種技術(shù)方法：使用隨機(jī)數(shù)表；系統(tǒng)選??；隨意選樣）B、分層抽樣。 在計算樣本規(guī)模和選取樣本之前，先將總體按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為性質(zhì)類似或金額相近的一些層次，然后就不同的層次分別確定樣本規(guī)模，按上述隨機(jī)抽樣方法選取樣本。3、審計抽樣的步驟。（1）、執(zhí)行遵行性測試的屬性抽樣步驟。A、確定測試目標(biāo)。 決定對哪些會計制度及內(nèi)部控制程序進(jìn)行遵行性測試并實(shí)施審計抽樣。B、定義偏差。對未合乎該

48、會計制度及內(nèi)部控制的種種情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，對每一個不符合該會計制度及內(nèi)部控制程序的事項(xiàng)定義為偏差。C、確定審計總體和抽樣單位。該審計總體應(yīng)與測試目標(biāo)相適應(yīng)，所設(shè)定的抽樣單位應(yīng)能適應(yīng)后續(xù)抽樣審計的需要。 D、確定樣本規(guī)模。E、確定選擇樣本的方法。F、執(zhí)行抽樣訓(xùn)計劃。 選取樣本并進(jìn)行審計，審核是否出現(xiàn)偏差或例外事項(xiàng)，計算樣本偏差率，推斷總體偏差率。G、評價抽樣結(jié)果。 實(shí)際發(fā)生的偏差事小于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)蓄意篡改或欺騙的實(shí)證時，可以確證該會計制度及內(nèi)部控制是有效而值得信賴的，毋須改變既定對其預(yù)期的依賴程度； 實(shí)際發(fā)生的偏差率大于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)有蓄意篡改或欺騙實(shí)證時，可選擇： 擴(kuò)大樣

49、本量抽查 考慮放棄信賴遵行性測試，尋求其他的審計程序 查得有一件例外(即具蓄意篡改或欺騙的實(shí)證)時，必須放棄遵行性測試的結(jié)果，并采取特別設(shè)計的證實(shí)性審計程序?qū)ふ一蚺懦@類例外。（2）、執(zhí)行確定性測試的變量抽樣步驟。A、確定審計目標(biāo)。 決定對哪些審計項(xiàng)目的金額的可靠性，準(zhǔn)確性進(jìn)行審計。B、定義差錯。 將樣本數(shù)據(jù)與實(shí)際不符情況定義為差錯。C、確定審計總體和抽樣單位。D、確定樣本規(guī)模。E、確定選取樣本的方法。F、執(zhí)行抽樣計劃，檢查所選樣本。 選取樣本并進(jìn)行檢查，審核是否出現(xiàn)差錯事項(xiàng)，審定樣本金額，計算差錯額。G、推算總體的金額。 根據(jù)樣本中審定的樣本金額、差錯，選擇運(yùn)用樣本平均額法，比率法或差額法推

50、算總體的審查金額、差錯。H、評價抽樣結(jié)果： 總體賬面金額或申報金額與抽樣柱查的審定金額一致或基本一致時(即無差錯額或 該差錯額可容忍時)確證該檢查項(xiàng)目的金額真實(shí)、準(zhǔn)確，不存在稅務(wù)調(diào)整； 總體賬面金額或申報金額與抽樣檢查審定金暫不一致(即有差錯額且稅務(wù)檢查人員 認(rèn)為不可容忍時)，可選擇： 進(jìn)一步擴(kuò)大對總體檢查乃至詳細(xì)檢查； 要求納稅人作詳細(xì)檢查后報稅務(wù)檢交人員復(fù)查： 只就樣本差錯額作稅務(wù)調(diào)整。八、稅務(wù)審計的基本要求 （一）稅務(wù)審計證據(jù)及取證方法1、稅務(wù)審計證據(jù)及種類。稅務(wù)審計人員在執(zhí)行稅務(wù)審計過程中，所形成的稅務(wù)審計結(jié)論都必須獲取審計證據(jù)，作出充分而適當(dāng)?shù)闹С?。稅?wù)審計證據(jù)包括：（1）、實(shí)物證據(jù)

51、 稅務(wù)審計人員通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存。的實(shí)物資產(chǎn)，如監(jiān)盤過的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等。（2）、書面證據(jù) 稅務(wù)審計人員所獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)，包括與納稅有關(guān)的各種原始憑證、 會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等等包括兩個部分：A、外部書面證據(jù)。 由納稅人以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，如： 函證回證、 銀行對賬單、 購貨發(fā)票、 應(yīng)收票據(jù)、 顧客定貨單、 有關(guān)的契約、合同、 注冊會計師報告及由注冊會計師編制的各種計算表、試算表等、 祛律鑒定書。B、內(nèi)部書面證據(jù)。由納稅人編制和提供的書面證據(jù)，如：會計記錄(自制原始憑證、記賬憑證、聯(lián)本、報

52、表等)、納稅計算表、應(yīng)稅務(wù)審計人員要求編制或提供的專項(xiàng)書面報告(書面陳述、書面答復(fù)、書面說明等)、其他有助于稅務(wù)審計人員形成審計意見或結(jié)論的書面文件(會議記錄、計劃、合同、預(yù)算等)。（3）、口頭證據(jù)。納稅人對稅務(wù)審計人員的詢問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。 （4）、環(huán)境證據(jù)。 對納稅人財務(wù)會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)該環(huán)境事實(shí)之所以能成為稅務(wù)審計證據(jù)是由于存在一個良好的產(chǎn)生財務(wù)會計及納稅數(shù)據(jù)的環(huán)境，能佐證財務(wù)會計及納稅數(shù)據(jù)的可靠性。環(huán)境證據(jù)包括如下幾種：A、內(nèi)部會計制度及內(nèi)部控制狀況；B、納稅人管理人員的素質(zhì)； C、各種管理?xiàng)l件和管理水平。（5）、 數(shù)學(xué)性證據(jù)。 為納稅人會計記錄或納稅申

53、報中各項(xiàng)演算的正確性，稅務(wù)審計人員所作的獨(dú)立汁算。 （ 6 ）、分析性證據(jù)。 稅務(wù)審計人員運(yùn)用分析性復(fù)核程序所獲取的審計證據(jù)。 （7）、專家的意見。 稅務(wù)審計人員就某些自身無法作出審計判斷的專門領(lǐng)域咨詢專門技術(shù)或?qū)W識的個人或組織所獲取的一種證據(jù)。 2、稅務(wù)審計證據(jù)的質(zhì)量要求 稅務(wù)審計證據(jù)應(yīng)能適當(dāng)和充分地支持審計結(jié)論在稅務(wù)審計過程中，稅務(wù)審計人員應(yīng)用專業(yè)的判斷，對審計證據(jù)質(zhì)量加以評價，評價的標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）、充分性。 審計證據(jù)的充分性要求審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明稅務(wù)審計人員的審計判斷或結(jié)論，它是稅務(wù)審計人員為形成審計結(jié)論而所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。稅務(wù)審計人員判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素

54、： 審計項(xiàng)目的重要程度；具體要證明的審計結(jié)論的性質(zhì)；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與取證方法。（2）、相關(guān)性。 審計證據(jù)的相關(guān)性要求審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)及審計結(jié)論相關(guān)聯(lián)，即審計證據(jù)要圍繞特定的審計目標(biāo)去獲取，該審計證據(jù)能確證或反駁納稅人的納稅申報事實(shí)，以形成審計結(jié)論。 審計證據(jù)能否符合相關(guān)性的要求，稅務(wù)審計人員必須做出專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷 （3）、可靠性。 審計證據(jù)的可靠性要求審計證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性、客觀性的影響。在審計實(shí)務(wù)中，通?？捎孟铝袠?biāo)準(zhǔn)來判斷： 書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠；外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠；審計人員自行獲取的證據(jù)比納稅人提供的證據(jù)更可靠；已獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的內(nèi)部證據(jù)更可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，其更具可靠性；越及時的證據(jù)越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)更可靠。3、稅務(wù)審計證據(jù)取證方法。 在稅務(wù)審計過程中，