稅務(wù)稽查方法企業(yè)所得稅檢查方法

1、第七章 企業(yè)所得稅檢查方法 本章要緊介紹企業(yè)所得稅的一般規(guī)定、收入總額、扣除項目、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠及應(yīng)納稅額的政策依據(jù)、常見涉稅問題及其要緊檢查方法，重點內(nèi)容包括收入總額和扣除項目的檢查，難點是扣除項目的檢查。第一節(jié) 企業(yè)所得稅的一般規(guī)定一、納稅人 1.在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（企業(yè)所得稅法第一條）2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

2、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（企業(yè)所得稅法第二條）3.在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（企業(yè)所得稅法實施條例第三條）4.企業(yè)所得稅法第二條所稱實際治理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面治理和操縱的機構(gòu)。（企業(yè)所得稅法實施條例第四條）5.企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場地，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：治理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)

3、場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)托付營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括托付單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付物資等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。（企業(yè)所得稅法實施條例第五條）二、扣繳義務(wù)人1.對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（企業(yè)所得稅法第三十七條）2.企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。（企業(yè)所得

4、稅法實施條例第一百零四條）3.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)能夠指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。（企業(yè)所得稅法第三十八條）4. 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的能夠指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）可能工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未托付中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅申報或者預(yù)繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人。由縣以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。（企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六

5、條）三、征稅對象規(guī)定企業(yè)所得稅征稅對象是指企業(yè)或其他取得收入的組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。對居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第三條）企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售物資所得，按照交易活動發(fā)生地

6、確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住宅地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。（企業(yè)所得稅法實施條例第七條）四、適用稅率規(guī)定（一）法定稅率1企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20

7、%。（企業(yè)所得稅法第四條）2符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第二十八條）3非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條）（二）過渡性優(yōu)惠稅率1自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24

8、%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（國發(fā)200739號） 2.對按照國發(fā)200739號文件有關(guān)規(guī)定適用15企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)200739號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008年按18稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。對原適用24或33企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)

9、，2008年及以后年度一律按25稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。民族自治地點在新稅法實施前差不多按照財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財稅2001202號）第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，接著執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。（財稅200821號） 3.對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦

10、東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（國發(fā)200740號） 五、納稅地點規(guī)定1除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際治理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十條）2實行“統(tǒng)一計算、分級治理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理方法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地點分享部分，25由總機構(gòu)所在地分享，50由各分支機構(gòu)所在地分享，25按一定比例在各地

11、間進行分配。（財預(yù)200810號） 3非居民企業(yè)取得本法第三條第（二）款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，能夠選擇由其要緊機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第（三）款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（企業(yè)所得稅法第五十一條）六、納稅時限1企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以事實上際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。（企業(yè)所得稅法第五十三條）2依照企業(yè)所得稅法第三十七條

12、、第三十八條規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)能夠從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（企業(yè)所得稅法第三十九條）3企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（企業(yè)所得稅法第五十四條）4扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（

13、企業(yè)所得稅法第四十條）附：新舊企業(yè)所得稅法、條例及其相關(guān)政策規(guī)定要緊變化部分對比表 新舊企業(yè)所得稅法、條例及其相關(guān)政策規(guī)定要緊變化部分對比表（詳見表6-1）項目新企業(yè)所得稅法原外資企業(yè)所得稅法和原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例變 化納稅人將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，明確指出依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。外資企業(yè)無區(qū)不，內(nèi)資企業(yè)以獨立核算單位為納稅人。取消了內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算為判定納稅人依據(jù)的規(guī)定。稅率企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。內(nèi)資企業(yè)適用稅率為33%；外資企業(yè)按收入來源分不適用30%和20%的稅率，另外

14、關(guān)于來源于境內(nèi)的收入再按3%征收地點所得稅。稅率由33%調(diào)到25%，廢除了原外資企業(yè)的地點所得稅規(guī)定。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售物資收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、同意捐贈收入和其他收入。納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入和其他收入。強調(diào)了收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式的收入；增加了同意捐贈收入。表述比原規(guī)定更加明確 。不征稅收入收入總額中的不征稅收入，包括：財政撥款；依法收取并納入財政預(yù)算的行政事業(yè)性收費、政府性

15、基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。原規(guī)定將其計入了免稅收入。為新增條款。 扣除項目稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，包括與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。統(tǒng)一規(guī)范了內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除標準。公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在計算應(yīng)納稅所額時扣除。外資企業(yè)沒有規(guī)定扣除限額；內(nèi)資企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除，用于文化事業(yè)的捐贈在年度應(yīng)納所得額10%以內(nèi)的部分可稅前扣除，采取列舉方式規(guī)定了全額扣除的公益性捐贈。提高了

16、內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈扣除限額；外資企業(yè)的扣除限額由原來的全額扣除下降到年度利潤總額的12%。工資費用企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。外資企業(yè)支付的工資薪金能夠據(jù)實扣除；內(nèi)資企業(yè)實行在工效掛鉤或計稅工資標準內(nèi)的能夠稅前扣除。取消了內(nèi)資企業(yè)工資薪金的扣除限額的限制和外資企業(yè)報批的列支規(guī)定，增加了合理性的稅前扣除條件。職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。內(nèi)資企業(yè)計提的職工福利費不超過計稅工資總額14%的部分能夠稅前扣除。新法強調(diào)了實際發(fā)生，取消了計提的規(guī)定，統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)扣除標準。教育經(jīng)費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支

17、出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費不超過計稅工資總額2.5%的部分能夠稅前扣除。新法強調(diào)了實際發(fā)生，取消了計提的規(guī)定。工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)計提的工會經(jīng)費不超過計稅工資總額2%的部分能夠稅前扣除。新法強調(diào)了實際發(fā)生，取消了計提的規(guī)定。業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費或交際應(yīng)酬費按銷售凈額（營業(yè)凈額）的相應(yīng)比例限額扣除。此處為重大變化，直接阻礙了應(yīng)納稅所得額的計算。大修理費用

18、企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用的條件是必須同時滿足：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的的使用壽命延長2年以上。內(nèi)資企業(yè)中的固定資產(chǎn)的修理支出滿足以下三個條件的任一條件均應(yīng)作為改良支出，計入長期待攤費用：修理支出達到原值的20%以上；通過修理后的資產(chǎn)使用壽命延長2年；修理后改變用途。計入長期待攤費用的修理費 標準，由原來的三個條件中具備任一條件即可變?yōu)楝F(xiàn)行兩個條件而且同時具備。廣告宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。外

19、資企業(yè)未規(guī)定限額；內(nèi)資企業(yè)（除特定行業(yè)外）的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費分不按收入總額的2%和0.5%不同比例分不扣除，并關(guān)于廣告費超過定額的部分準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而對業(yè)務(wù)宣傳費超過當年限額的不得轉(zhuǎn)移到以后年度扣除。統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的扣除標準，合并了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額。借款費用企業(yè)借款資本化的范圍：為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過12個月以上的建筑才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的有關(guān)費用應(yīng)作為資本化支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。企業(yè)借款資本化的范圍：為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的借款的有關(guān)費用應(yīng)作為資本化支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。通過12個月

20、以上的建筑才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的有關(guān)費用計入了資本化范圍。不征稅收入的支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 為新增內(nèi)容。專項資金企業(yè)依法提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除；改變用途的不得扣除。 為新增內(nèi)容，注意專項資金的用途。企業(yè)間治理費企業(yè)之間支付的治理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。納稅人按規(guī)定支付總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的治理費，提供總機構(gòu)出具的匯合范圍、定額、依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后準予扣除。此處舊法律條文關(guān)于居民納稅人不

21、再適用。加計扣除支出企業(yè)開發(fā)新技術(shù)等發(fā)生的研究開發(fā)費用和安置殘疾人及國家鼓舞安置的其他人員所支付的工資可加計扣除。企業(yè)的有關(guān)規(guī)范性文件明確新增開發(fā)費用達到上年開發(fā)費支出10%以上的可加計扣除；關(guān)于安置殘疾人的內(nèi)資企業(yè)享受減免稅規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)安排殘疾人員從享受減免優(yōu)惠變?yōu)楣べY加計扣除。不得扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；除稅法規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的預(yù)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。內(nèi)資企業(yè)規(guī)定不得扣除項目：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款

22、和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家規(guī)定同意扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；各種贊助支出；與取得收入無關(guān)的其他各項支出。增加了權(quán)益性投資不得扣除和未核定的各項預(yù)備金不得扣除及企業(yè)所得稅稅款不得扣除的規(guī)定，廢除了原內(nèi)資企業(yè)中三項不得扣除的規(guī)定（即無形資受讓開發(fā)支出、資本性支出、災(zāi)難事故有賠償?shù)牟糠郑┵Y產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

23、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。企業(yè)應(yīng)當依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的可能凈殘值。固定資產(chǎn)的可能凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值率不低于5%,外資企業(yè)不低于10%.。新法比原法的折舊年限出現(xiàn)較大差異，關(guān)于凈殘值率不再限定。生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除，計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性

24、生物資產(chǎn)，為3年。 為新增內(nèi)容 。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)不確定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。自行開發(fā)同時依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程

25、中實際支出計價。同意捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)計價基礎(chǔ)發(fā)生了變化。境外已繳稅額的抵免關(guān)于居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)等，取得發(fā)生在境外但與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得可在以后五個年度內(nèi)，用每年的抵免限額抵免當年應(yīng)納稅額后的余額進行抵免。內(nèi)外資企業(yè)來源于境外的所得，在境外已納稅款準予其匯總時從其應(yīng)納稅額中扣除，但不得超出限額。 特不調(diào)整稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其下列情況的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的；企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提

26、供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的；由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民操縱的設(shè)立在實際稅負明顯低于法定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，可調(diào)整計入該居民企業(yè)的當期收入；企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的。內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。特不調(diào)整的范圍擴大。免稅收入企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股

27、息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。內(nèi)資企業(yè)關(guān)于國債利息收入免稅；外資企業(yè)中外國投資者從外資企業(yè)取得的利潤免稅、國際金融組織貸給中國政府和國家銀行的利息免稅、外國銀行優(yōu)惠利率貸給國家銀行的利息免稅等。重大變化是符合條件的居民企業(yè)之間取得的股息紅利由原來的差額補稅變?yōu)槊舛?，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤不再免稅（從高新技術(shù)企業(yè)取得的股息紅利除外）。減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入能夠在計算應(yīng)稅所得額時減計收入。內(nèi)資企業(yè)對此類企業(yè)采取

28、減免稅額的規(guī)定。重大變化是定期減免稅變成減計收入 。創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家重點扶持和鼓舞的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的一般比例抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。有重大變化。所得額的計算應(yīng)納稅所得額為收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除項目和同意彌補的往常年度虧損。應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準予扣除項目后的余額。明確表明不征稅收入、免稅收入應(yīng)從收入總額中扣除，免稅收入可不再用于彌補虧損。納稅時限企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，月

29、份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的納稅時限 。第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售物資收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，同意捐贈收入，其他收入。

30、對企業(yè)各項收入總額的檢查，要緊檢查收入總額確認和計量的真實性、準確性等方面進行。 一、政策依據(jù) 1.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)所得稅法實施條例第九條）2.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條）

31、3.企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不預(yù)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（企業(yè)所得稅法實施條例第十二條）4.采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（企業(yè)所得稅法實施條例第十三條）5.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十四條）6.企業(yè)所得以人民幣以外的

32、貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對差不多按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。（企業(yè)所得稅法實施條例第一百三十條）7.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)

33、方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（企業(yè)所得稅法第四十一條）8.企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售物資收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（企業(yè)所得稅法實施條例第十四條）9.以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條）10.企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入

34、。（企業(yè)所得稅法實施條例第十五條）11.企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時刻超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第二款）12.企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實施條例第十七條）13. 2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。（國稅函（2008）112號） 14

35、.企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實施條例第十八條）15.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十九條）16.企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用

36、費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十條） 17.企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱同意捐贈收入，是指企業(yè)同意的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 同意捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條）18.企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除上述八項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十

37、二條）二、會計核算1銷售物資或同意捐贈的會計處理。企業(yè)按已收、應(yīng)收或?qū)嶋H收到捐贈資產(chǎn)的合同或協(xié)議價款確定收入金額。發(fā)生銷售物資時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，同時按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）科目。2.長期股權(quán)投資采納成本法核算的會計處理。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長期

38、股權(quán)投資”科目。3.長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的會計處理。依照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。4.其他收入的會計處理。企業(yè)應(yīng)按計算確定的收入金額，借記 “銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。三、常見涉稅問題1收入計量不準。 2隱匿實現(xiàn)的收入。3實現(xiàn)收入入賬不及時。4視同銷售行為未作納稅調(diào)整。5銷售物資的稅務(wù)處理不正確。四、要緊檢查方法 會計報表的檢查是企業(yè)所得稅檢查的重要環(huán)節(jié)，通常情

39、況下，稅務(wù)檢查先從審查分析會計報表開始，通過運用項目分析法、比率分析法、比較分析法等，對會計報表進行檢查和分析，總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負債、收入與支出的變化，以及利潤的實現(xiàn)有無異常，從中發(fā)覺各個項目金額和結(jié)構(gòu)存在的問題，有針對性地進行檢查。 收入總額的檢查，要緊是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項目，通過本年與往常年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對比分析，發(fā)覺主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，結(jié)合現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”和“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”項目，對應(yīng)資產(chǎn)負債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項目，分析各項目之間的邏輯關(guān)系，對比收入構(gòu)成項目的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處

40、理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點。1收入計量不準的檢查（1）審查購銷、投資等合同類資料以及資金往來的相關(guān)記錄，結(jié)合原始憑證資料，分析“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額等是否準確。（2）結(jié)合價外費用賬務(wù)處理，從以下三個方面檢查價外費用是否全額入賬：第一，向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過產(chǎn)品銷售市場分析確認有無加收價外費用的問題；第二，重點檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，看是否有掛賬欠款，尤其是通過“其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對應(yīng)賬戶是否和貨幣資金的流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”賬戶的借方增

41、加額發(fā)生往來。假如存在往來核算，則需通過批閱發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進一步查明是否屬價外費用。第三，檢查成本類帳戶的會計核算，注意紅字記錄，審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“治理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字的沖銷記錄，是否存在價外收費直接沖抵成本、費用的問題。 （3）通過核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售商、CTAIS網(wǎng)絡(luò)信息等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。使用比較分析法，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的物資（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格、銷售利潤率與企業(yè)同類同期產(chǎn)品（商品、勞務(wù)）售價以及同期同行業(yè)的平均銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往

42、來是否符合獨立交易原則。2隱匿收入的檢查（1）對隱匿收入一般情況的檢查。第一，將 “產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“材料”等明細賬和倉庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉庫出庫憑證、開票時刻、數(shù)量、金額、去向等，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況。第二，核實各種費用的消耗定額、單位成本各項目之間的配比系數(shù)，確認某一時期、某一項目的比例關(guān)系，對比例異常變動的項目，運用操縱計算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問題。第三，通過實地查看，了解實際經(jīng)營項目，核實與收入明細賬中的具體項目是否一致，通過排查各種疑點,察看有無“廠中

43、廠”、“店中店”的問題。第四，采取突擊檢查方式,查實是否存在賬外經(jīng)營、私設(shè)賬簿等隱匿收入的問題。第五，對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益的大額資金等進行追蹤檢查，確需必要時，履行必要的手續(xù)后，能夠檢查要緊經(jīng)營治理人員存款賬戶及辦理相關(guān)的銀聯(lián)金卡、銀卡等，查清資金的真實去向，落實資金的實際用途，核實有無賬外經(jīng)營問題。（2）對勞務(wù)收入的檢查。結(jié)合勞務(wù)合同、勞務(wù)結(jié)算憑據(jù)等，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，重點審查應(yīng)收未收的合同或協(xié)議價款是否全額結(jié)轉(zhuǎn)了當期收入總額。第一，對從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時刻超過12個月的，重點審查納

44、稅年度結(jié)束時當期勞務(wù)收入總額、完工進度，運用測量的已完成工作量,確定差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例等，確認計入勞務(wù)收入金額的準確性。第二，對實行差額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入的，要重點審查扣除勞務(wù)項目的金額是否合理、抵扣的憑證是否合法有效。第三，對差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠得到補償?shù)?，檢查企業(yè)是否按勞務(wù)成本金額確認收入，并按相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。第四，對有大型機械設(shè)備的建筑承包商，通過實地調(diào)查并結(jié)合“固定資產(chǎn)”明細賬，核實大型機械設(shè)備有無對外提供機械作業(yè)不確認收入的情況。（3）對租金收入的檢查。第一,對比企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機器設(shè)備等所有權(quán)屬證明，通過實地查看，核

45、查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用情況，核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有財產(chǎn)租賃行為的,通過對企業(yè)合同協(xié)議的檢查，掌握企業(yè)對外租賃業(yè)務(wù)的真實情況，檢查企業(yè)對外租賃業(yè)務(wù)的會計處理是否真實、完整。第二,審查期間費用等賬戶有關(guān)財產(chǎn)租賃費用支出單據(jù)，核實企業(yè)租入資產(chǎn)的實際使用情況，落實有無轉(zhuǎn)租情形。第三,對出租包裝物的檢查,要結(jié)合銷售合同和賬面記載出租包裝物的流向，通過實地盤存法，核對出租包裝物進銷存情況，確認出租包裝物核確實是否正確。如某公司將臨街一樓8間房，共326平方米全部對外出租。“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶記載租賃收入77500元。稽查人員通過到租賃方核實相關(guān)合同和資金支付單據(jù)，發(fā)覺該公司租賃收入應(yīng)為1548

46、00元，少計租賃收入77300元。（4）對特許權(quán)使用費收入的檢查。通過檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，確定企業(yè)特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓的金額、結(jié)算方式、結(jié)算時刻等內(nèi)容。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，審核有無隱瞞、截留、挪用特許權(quán)使用費收入，以收抵支或直接沖減成本的情況。必要時到權(quán)屬證書的發(fā)放部門調(diào)查取證，查實商標權(quán)等權(quán)利的許可使用情況。（5）對同意捐贈收入的檢查。第一，檢查所有捐贈業(yè)務(wù)往來科目明細賬及記賬原始憑據(jù)，審查企業(yè)是否存在將同意的捐贈收入長期掛往來賬戶未結(jié)轉(zhuǎn)損益的問題，結(jié)合資產(chǎn)的增減變動，重點審查企業(yè)是否存在取得捐贈不入賬的情況。第二，檢查“營業(yè)外收入”、“資本

47、公積”明細賬，查驗有無同意非貨幣性捐贈的情況，落實取得的非貨幣性收入的計價依據(jù)，與同類物品的市場價格或公允價格進行對比，對其差價進行納稅調(diào)整。第三，到權(quán)屬證書的發(fā)放部門調(diào)查取證，查實商標權(quán)、車輛等權(quán)屬變化是否有捐贈情況。第四，檢查“治理費用”、“銷售費用”等賬戶，對比費用的前后期支出變動，核實有無支出異常情況，查實是否有同意捐贈的的非貨幣性資產(chǎn)。如汽油費用突然增加，企業(yè)有可能同意車輛捐贈。（6）對其他收入的檢查，審查企業(yè) “其他應(yīng)付款-包裝物押金”、“營業(yè)外收入”、“治理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等相關(guān)賬戶，特不注意非對應(yīng)賬戶間的會計核算，審核合同協(xié)議，必要時可到經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)方外調(diào)核查

48、,取得企業(yè)發(fā)生其他收入的證據(jù)，對比其賬務(wù)處理，核實企業(yè)有無少計或不計收入，以及將收入掛賬的問題。第一，檢查 “其他應(yīng)付款”明細賬，對長期未支付的大額款項進行調(diào)查，確實無法償付的要計入收入。第二，檢查企業(yè)“其他應(yīng)付款包裝物押金”明細賬中包裝物押金的收取情況，對比企業(yè)合同協(xié)議有關(guān)包裝物押金處理的約定，核實是否存在逾期未退押金未作收入的情況。第三，檢查“壞賬預(yù)備”和往來類賬戶，與壞賬損失審批表相對比，核實已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回是否進行正確賬務(wù)處理。 3實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查（1）納稅人延遲收入時限的檢查。第一，檢查企業(yè)往來類、資本類等賬戶，對長期掛賬不作處理的賬項進行重點核實，檢查是否存

49、在收入記入往來賬，不及時確認收入的情況。第二，對季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實企業(yè)存貨進銷存的實際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時刻，確認有無延遲收入入賬時刻的問題。第三，結(jié)合成本類賬戶，通過收入與成本配比性的檢查，對長期掛往來科目預(yù)收性質(zhì)的收入逐項核實，并通過批閱合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式查實有無未及時確認收入的問題。（2）勞務(wù)收入的檢查。通過納稅人提供的勞務(wù)經(jīng)濟合同，核實勞務(wù)的內(nèi)容、形式、時刻、金額，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所得稅納稅申報表進行核對，核實是否存在合同中約定的各明細項目未確認收入的情況。結(jié)合“工程施工”、“勞務(wù)成本”等

50、賬戶，通過勞務(wù)收入與勞務(wù)成本配比性的檢查，對長期掛往來科目預(yù)收性質(zhì)的勞務(wù)收入逐項核實，并通過批閱勞務(wù)合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式審查勞務(wù)收入，是否存在應(yīng)確認未確認的勞務(wù)收入。對餐飲、娛樂、建筑等現(xiàn)金收支比較大的企業(yè)，在檢查時，要組織稽查人員同時操縱住各個收銀臺，財務(wù)室、倉庫等經(jīng)營處、治理場所。查找銷售日報表、營業(yè)額記錄簿、“水單”、“賬單”、簽單簿、押金結(jié)算簿、已使用票據(jù)，各類合同等等，核實企業(yè)入賬不及時的問題。（3）股息、利息收入檢查。檢查“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等借方發(fā)生額及上年借方余額，如未體現(xiàn)投資收益的應(yīng)重點檢查“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬

51、款”等往來賬戶，核實納稅人是否將投資收益掛往來賬，必要時到對方單位調(diào)查取證。 通過“長期股權(quán)投資”賬戶查實納稅人在境外投資情況，結(jié)合“投資收益”賬戶核實利潤分配情況。發(fā)覺疑點的可通過國際稅務(wù)部門的情報交換，查實企業(yè)是否因合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的情況，對上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當記入該居民企業(yè)的當期收入。4視同銷售行為的檢查實地觀看或詢問納稅人物資、財產(chǎn)、勞務(wù)的用途，結(jié)合納稅人的合同類資料和收入、成本類賬簿，核實有無視同銷售的行為。（1）檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”、“庫存商品”的發(fā)出，對應(yīng)“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”，核實有無將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于差不多建設(shè)、專項工程

52、、職工福利等未作視同銷售處理。（2）檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等帳戶，對應(yīng)“治理費用”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，核實企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于治理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理。（3）檢查 “產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等帳戶金額的減少，對應(yīng)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外支出” 等帳戶，核實企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對外投資、償債或?qū)ν饩栀浀任醋饕曂N售處理。（4）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀洏I(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要

53、重點檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或分配給股東或投資人，或換取其他單位和個人非貨幣性資產(chǎn)的行為。假如有結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付股利”、“原材料”等非貨幣性資產(chǎn)項目，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售。（5）檢查企業(yè)有無整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)，推斷其是否屬于應(yīng)稅重組，是否存在應(yīng)確認未確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。5. 銷售物資稅務(wù)處理的檢查方法（1）檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬及納稅資料，確認賬面應(yīng)稅收入的及時性、真實性。通過核對企業(yè)當期各種物資銷售發(fā)票開具情況、增值稅納稅申報、物資銷售合同、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等物資銷售信息資料，查實企業(yè)銷售物資結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入

54、的及時性，對已確認銷售實現(xiàn)長期掛往來賬戶的收入以及采納分期收款銷售方式以及按合同協(xié)議應(yīng)收未收的價款，應(yīng)計入收入總額。對銷售收入的檢查還應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、市場營銷特點、銷售方式等，對企業(yè)不同時期銷售收入存在的異常變動情況進行審核，查明異常變動的緣故，對審查確認未足額結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入，應(yīng)調(diào)增收入總額。通過同期銷售物資單位價格比對分析，審核企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價格，對價格明顯偏低而無正當理由的，應(yīng)按規(guī)定的程序和方法重新調(diào)整應(yīng)稅收入額。審查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的紅字沖銷數(shù)，如摘要欄是銷貨退回和銷售折讓、折扣等內(nèi)容，應(yīng)進一步查閱原始憑證，核實其銷貨退回或折讓手

55、續(xù)是否齊全，是否存在假退貨、假折讓，或者是用銷貨回扣沖減了銷售額的情況。（2）檢查 “庫存商品”明細賬的對應(yīng)賬戶，如為現(xiàn)收或銀收的收款憑證，屬于銷售物資后直接沖減了存貨，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅收入額。檢查“庫存商品”明細賬貸方摘要欄，如不是“結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本”等字樣，應(yīng)進一步檢查記賬憑證，核實對應(yīng)賬戶；如對應(yīng)賬戶不是“主營業(yè)務(wù)成本”、“發(fā)出商品”等賬戶，而是“原材料”、“應(yīng)付股利”及往來賬或貨幣資金賬等賬戶，一般為產(chǎn)品兌換材料、用產(chǎn)品分配利潤、償還賬款，或?qū)a(chǎn)品銷售收入掛在往來賬上，或?qū)a(chǎn)品銷售收入直接沖減“庫存商品”賬，而不按規(guī)定記銷售賬，應(yīng)通過進一步審查原始憑證予以核實后，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅收入額。檢查“庫存商品

56、”明細賬貸方摘要欄，如是“結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本”類字樣，經(jīng)核實記賬憑證其對應(yīng)賬戶也是“主營業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)審查所附的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的“銷售匯總表”或計算成本的其他原始憑證匯總的銷售數(shù)量，并檢查或者抽查產(chǎn)品出庫單，核實產(chǎn)品的領(lǐng)用部門，看有無將非銷售的產(chǎn)品成本也作為銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了成本。同時，將兩賬戶貸方登記的發(fā)出數(shù)量與各銷售明細賬貸方登記的銷售數(shù)量核對，如前者明顯大于后者，除應(yīng)核實銷售發(fā)出數(shù)量外，還應(yīng)注意檢查貨幣資金和往來賬，核實有無隱瞞銷售收入的問題。（3）檢查“發(fā)出商品”明細賬。檢查“發(fā)出商品”明細賬的借方發(fā)生額，審查會計憑證及銷貨合同或協(xié)議，核實結(jié)算方式和收款時刻。在檢查“發(fā)出商品”借方的同時，檢查

57、該賬戶貸方發(fā)生額，以及“主營業(yè)務(wù)收入”相關(guān)明細賬，核實在規(guī)定的收款期是否在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的同時，及時、足額地確認銷售收入。（4）檢查“原材料”明細賬。檢查“原材料”明細賬貸方對應(yīng)賬戶，如不是“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“治理費用”、“銷售費用”，而是貨幣資金或往來賬戶，一般屬于銷售材料未計銷售收入，核實后應(yīng)予調(diào)整。 第三節(jié)企業(yè)扣除項目的檢查一、差不多原則企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法將能夠稅前扣除的支出明確為符合五個原則的要求：（一）相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條第一款規(guī)定

58、：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（二）合理性原則 企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條第二款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（三）權(quán)責發(fā)生制原則 企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政

59、、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（四）劃分收益性支出和資本性支出原則企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。（五）真實性原則企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 二、成本(一)政策依據(jù)1.企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十九條）2.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)

60、定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（企業(yè)所得稅法第十五條）3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第四十條）（二）會計核算 1企業(yè)發(fā)生的各項直接成本，借記“生產(chǎn)成本”(差不多生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔的制造費用，借記“生產(chǎn)成本”(差不多生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“制造費用”科目。輔助生產(chǎn)車間為差不多生產(chǎn)車間、企業(yè)治理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記“生產(chǎn)成本”(差不多生產(chǎn)成本)，、“治理費用