生產(chǎn)品質(zhì)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)分配課件

1、本章的學(xué)習(xí)要點(diǎn)各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配2制造費(fèi)用的歸集與分配3廢品損失的歸集與分配42022/7/251第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配(二)直接費(fèi)用的歸集1、直接費(fèi)用的定義：某產(chǎn)品單獨(dú)耗用的費(fèi)用。2、直接費(fèi)用的歸集：直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，可直接計(jì)入某產(chǎn)品的成本中去，即計(jì)算“基本生產(chǎn)成本”及其明細(xì)賬相應(yīng)的“成本項(xiàng)目”中去。一、概述 (一)歸集的含義：當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，分別計(jì)入到相應(yīng)賬戶中的過程。2022/7/252(三)間接費(fèi)用的歸集與分配1、間接費(fèi)用的定義：兩種及以上產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用分配原則：受益原則，確定分配對象2、間接費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)：成果類、消耗類、定額類go2022/7

2、/2532、間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等。定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用等。2022/7/254選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素1必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系：科學(xué)性2資料比較容易取得：成本效用原則2022/7/2553、間接費(fèi)用分配方法統(tǒng)稱：分配標(biāo)準(zhǔn)比例法如：機(jī)器工時(shí)比例法、定額比例法等2022/7/256（1）確定分配標(biāo)準(zhǔn)4、間接費(fèi)用基本分配過程（2）計(jì)算分配率 =待分配費(fèi)用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù)（3）某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 =該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率2022/7/257（四）要素費(fèi)用分配的基本

3、核算程序編制會計(jì)分錄編制各種費(fèi)用分配表登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬2022/7/258二、材料費(fèi)用的分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：領(lǐng)料單、退料單等TextTextText2.不需要分配：能直接確定成本計(jì)算對象，直接入賬3.需要分配：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等(一)原材料費(fèi)用的分配2022/7/2595.原材料的定額消耗量比例分配法（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）計(jì)算原材料消耗量分配率2022/7/2510（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該種產(chǎn)品的

4、原材料定額消耗量原材料消耗量分配率（4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用材料單價(jià) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量2022/7/2511【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。2022/7/2512（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5006=3000（千克) 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4005=2000 （千克)（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6 （

5、）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=30001.6=4800（千克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=2000.6=3200（千克)(）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4800.=5920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=3200.=17280（元） 2022/7/2513某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率簡化計(jì)算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。2022/7/2514簡化方法：(1)甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=5006=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=4005=2000（千克） (2)材料費(fèi)用分配率=800005.4(3000+2000)=8.64 (3)甲

6、產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=30008.64=25920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=20008.64=17280（元） 2022/7/2515(1)某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用= 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)原材料費(fèi)用分配率= 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品定額費(fèi)用 總額(3)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用= 某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率6.原材料的定額費(fèi)用比例分配法2022/7/25167.材料費(fèi)用分配表與會計(jì)處理表3-1 材料費(fèi)用分配表車間或部門名稱：車間年月日 單位：元注：該表的結(jié)構(gòu)適用于所有的要素費(fèi)用。2022/7/2517根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄： 借：基本

7、生產(chǎn)成本X產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本Y車間 制造費(fèi)用基本車間（材料費(fèi)） 管理費(fèi)用材料費(fèi) 銷售費(fèi)用材料費(fèi) 貸：原材料主要材料（A材料）7.材料費(fèi)用分配表與會計(jì)處理2022/7/25181、成本項(xiàng)目：企業(yè)專設(shè)相應(yīng)的成本項(xiàng)目“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目。2、歸集過程：原材料發(fā)生的地點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用等或用途成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目go費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目材料費(fèi)用的會計(jì)處理注：（1）“成本項(xiàng)目”指“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄； （2）“費(fèi)用項(xiàng)目” 指“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。2022/7/2519輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元back2022

8、/7/2520輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元2022/7/2521基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：第一車間 甲產(chǎn)品 單位：元back2022/7/2522（二）輔助材料費(fèi)用的歸集與分配11、成本項(xiàng)目：專設(shè)“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目。33、分配：對于消耗定額比較準(zhǔn)確的輔助材料，與分配原材料費(fèi)用方法基本相同：按照產(chǎn)品定額消耗量、定額費(fèi)用的比例分配、產(chǎn)品重量比例法分配、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等方法分配。2、歸集：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配以后，計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。22022/7/2523

9、（三）燃料費(fèi)用的歸集與分配燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)也很近似燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計(jì)科目。2022/7/25241、開設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目：燃料發(fā)生的地點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用等或用途成本項(xiàng)目go成本項(xiàng)目go費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目go注：（1）“成本項(xiàng)目”指“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄； (2)“費(fèi)用項(xiàng)目” 指“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。（三）燃料費(fèi)用的歸集與分配2022/7/2525輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元2022

10、/7/2526輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元2022/7/2527基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：第一車間 甲產(chǎn)品2022/7/25282、不設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目燃料發(fā)生的地點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用等或用途成本項(xiàng)目go費(fèi)用項(xiàng)目go費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 go注：（1）“成本項(xiàng)目”指“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄； （2）“費(fèi)用項(xiàng)目 ” 指“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。（三）燃料費(fèi)用的歸集與分配2022/7/2529輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元不設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目時(shí)，輔助車間發(fā)生的燃料費(fèi)用必須首先計(jì)

11、入“制造費(fèi)用”科目，月末時(shí)，再從該科目轉(zhuǎn)入到“輔助生產(chǎn)成本”。2022/7/2530輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元2022/7/2531基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：第一車間 甲產(chǎn)品 不設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目時(shí)，基本車間發(fā)生的燃料費(fèi)用必須首先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，月末時(shí)，再從該科目轉(zhuǎn)入到“基本生產(chǎn)成本”。2022/7/2532(四)低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品的攤銷方法：1.一次攤銷法2022/7/25331. 一次攤銷法低值易耗品制造費(fèi)用領(lǐng)用低值易耗品(四)低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品的攤銷方法：2022/7/25342. 五五攤銷法低在庫低在用低攤銷管理

12、費(fèi)用 領(lǐng)用 領(lǐng)用攤銷 報(bào)廢沖銷 報(bào)廢補(bǔ)攤銷2022/7/25351.不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。2.需要分配（分配標(biāo)準(zhǔn)）：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額消耗量比例等。電力費(fèi)用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車間動力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi)行政管理部門耗用電力費(fèi)銷售部門耗用電力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)等各種產(chǎn)品三、外購動力費(fèi)用的分配2022/7/2536借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費(fèi)用車間 輔助生產(chǎn)成本車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）3.外購動力費(fèi)用分配表的編制和會計(jì)處理2022/7/2537四、職工薪酬的分配 職工薪酬包括：工資、職

13、工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)(五險(xiǎn)) 、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等明細(xì)內(nèi)容。2022/7/2538某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)工資費(fèi)用分配率（一）工資費(fèi)用的分配 1.工資總額的內(nèi)容：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況支付的工資。 2.分配方法生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）四、職工薪酬的分配2022/7/2539 根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)工人工資） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政

14、管理人員的工資） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬3.工資費(fèi)用分配表的編制和會計(jì)處理2022/7/25401、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。 月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資=該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資-（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 =該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1-病假扣款率) 4.工資的計(jì)算（難點(diǎn) 講最新的）2022/7/2541 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率（每月固定按30天

15、計(jì)算）： 日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資30按20.83天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資 20.83其中，20.83=（365-104-11）12 52周的雙休日為104天，全年法定節(jié)假日（元旦、春節(jié)、五一節(jié)、端五節(jié)、國慶節(jié)、中秋節(jié)）共11天。4.工資的計(jì)算2022/7/2542 在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于雙休日、節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，雙休日、節(jié)假日不計(jì)算工資、也不扣工資。4.工資的計(jì)算2022/7/2543 例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1500元。8月份31天，事假

16、4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天，根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。4.工資的計(jì)算2022/7/2544（1）按30天計(jì)算日工資率， 日工資率=150030=50（元 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資=該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資-（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率） =1500-4 50-2 50 (1-90） =1500-200-10=1290(元)4.工資的計(jì)算2022/7/2545 按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資=該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假

17、天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1-病假扣款率) 50 (15+10)+2 50 90 1250+90=1340 (元)4.工資的計(jì)算2022/7/2546（2）按20.83天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)=1500 20.83 =72.1（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）： 某職工本月應(yīng)得工資 =1500-4 72.1-2 72.1 10% =1500-288.4-14.42=1197.18(元)按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 =15 72.1+2 72.1 90% =1081.5+129.78=1211.28(元)4.工資的計(jì)算2022/7/25472、計(jì)件工資的計(jì)算（1）

18、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 方法一：應(yīng)付計(jì)件工資=（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn) 品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級工人小時(shí)工資率 方法二：應(yīng)付計(jì)件工資=某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率4.工資的計(jì)算2022/7/2548 計(jì)提職工福利費(fèi)時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（14國內(nèi)企業(yè)）計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按

19、用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。（二）職工福利費(fèi)的分配2022/7/2549會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門人員福利費(fèi)） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）職工福利費(fèi)的分配2022/7/2550（三）其它職工薪酬的分配 社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣 性福利、辭退福利、股份支付等明細(xì)內(nèi)容，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)

20、人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門人員福利費(fèi)） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付職工薪酬2022/7/2551五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配1. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會計(jì)處理：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。 2. 會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用車間 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 管理費(fèi)用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 銷售費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 貸：累計(jì)折舊2022/7/2552 2022/7/25531.短期借款的利息：一般是按季結(jié)算支付。

21、采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)調(diào)整。 每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 季末實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款六、利息費(fèi)用2022/7/25542.長期借款利息費(fèi)用：一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 到期還本付息時(shí)： 借：長期借款 貸：銀行存款六、利息費(fèi)用2022/7/2555 七、稅金 要素費(fèi)用中的稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。 借：管理費(fèi)用稅金（印花稅） 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用稅金（房地產(chǎn)稅、土地使用稅、車 船使用稅

22、） 貸：應(yīng)交稅金2022/7/2556交稅計(jì)算稅金交納印花稅房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅銀行存款應(yīng)交稅金管理費(fèi)用稅金支出2022/7/2557八、其他費(fèi)用 有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費(fèi)用的組成部分。P26,如辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本車間 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：銀行存款2022/7/2558輔助生產(chǎn)車 間倉庫使用部門完工領(lǐng)用輔助生產(chǎn)車間使用部門第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)的定義：其產(chǎn)品主要滿足內(nèi)部需要的生產(chǎn)2022/7/2559是否入庫倉庫入庫不入庫各使用部門第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)的分類輔助生產(chǎn)車間完工各使用部門領(lǐng)用

23、完工輔助生產(chǎn)車間2022/7/25601、當(dāng)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄時(shí)輔助生產(chǎn)成本相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目go直接計(jì)入或分配計(jì)入三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用2022/7/2561輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元2022/7/25622、當(dāng)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄時(shí)三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目go直接生產(chǎn)費(fèi)用并專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目（不設(shè)“制造費(fèi)用”科目直接生產(chǎn)費(fèi)用但沒專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目間接生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)“制造費(fèi)用”科目制造費(fèi)用輔助月末go2022/7/2563輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬結(jié)構(gòu)示例車間名稱：機(jī)修車間 單位：元

24、不設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)必須首先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，月末時(shí)，再從該科目轉(zhuǎn)入到“輔助生產(chǎn)成本”科目。2022/7/25641、當(dāng)輔助車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，月末全部計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”四、輔助車間制造費(fèi)用的分配當(dāng)輔助車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，月末分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”。分配標(biāo)準(zhǔn)；分配方法和分配過程與基本車間制造費(fèi)用的分配相同，以后在教材第五節(jié)講解。2022/7/2565五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配3、輔助產(chǎn)品入庫時(shí)：產(chǎn)品完工入時(shí)，按第四章的方法計(jì)價(jià)。部門領(lǐng)用時(shí)。4、輔助產(chǎn)品不入庫時(shí)：直接由使用部門領(lǐng)用，本節(jié)內(nèi)容。go1、核心內(nèi)容：如何計(jì)算輔助產(chǎn)品的單位成本2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：采用產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本2

25、022/7/2566六、輔助產(chǎn)品不入庫，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配第一步，計(jì)算輔助產(chǎn)品的單位成本第二步，確定使用部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。（一）輔助車間之間互相獨(dú)立時(shí)。實(shí)例2022/7/2567例：某企業(yè)有兩個(gè)輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的費(fèi)用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下：（一）輔助車間之間互相獨(dú)立時(shí)思考：基本車間耗用的電費(fèi)是多少？2022/7/2568單位成本=總生產(chǎn)費(fèi)用/總產(chǎn)量=4000/80000=0.5(元/度)第一步：計(jì)算電的單位成本：基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 = 每度的成本耗用數(shù)量 = 0.570 000=3500(元)第二步：計(jì)算基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)：2022/7/2569六、輔助

26、產(chǎn)品不入庫，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配第一步，計(jì)算輔助產(chǎn)品的單位成本第二步，確定使用部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。（二）輔助車間之間互相受益時(shí)實(shí)例2022/7/2570例：某企業(yè)有兩個(gè)輔助車間：供電和供水車間，某月它們發(fā)生的費(fèi)用、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)及使用部門如下：（二）輔助車間之間互相受益2022/7/2571（二）輔助車間之間互相受益1、供電車間已歸集的4 740元中是否包括它所耗用的供水車間的水費(fèi)？2、供水車間已歸集的2 065元中是否包括它所耗用的供電車間的電費(fèi)？2022/7/2572七、輔助生產(chǎn)費(fèi)用具體分配方法 （若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配（一）直接分配法（二）順序分配法（三）交互分配法（四）代

27、數(shù)分配法（五）計(jì)劃成本分配法2022/7/2573七、輔助生產(chǎn)費(fèi)用具體分配方法1、直接分配法受益原則：不遵循直接使用，無月末在產(chǎn)品不考慮互相受益事實(shí)；“輔助生產(chǎn)成本”借貸相等基本思路：當(dāng)輔助車間之間互相受益的價(jià)值量都比較小時(shí)，根據(jù)重要性原則，可以忽略互相受益的事實(shí)。各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2022/7/2574輔助生產(chǎn)供電20 500水單位成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)供水8 000電單位成本4 7402 0653 000電單位成本23 000度電單位成本10 000水單位成本41 300 m3 水單位成本原則：重要性原則10 300電單位成本基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品8 000

28、水單位成本管理費(fèi)用1 200電單位成本2 800水單位成本銷售費(fèi)用500電單位成本較小時(shí)可忽略較小時(shí)可忽略2022/7/2575直接分配法分配過程：供電“T”帳戶的借方去掉10 000水的單位成本，其貸方同樣去掉3 000 電的單位成本back所以：4 740 = （23 000-3 000）電的單位成本從而計(jì)算出電的單位成本。水的單位成本同理。某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助費(fèi)用 =受益量該輔助產(chǎn)品的單位成本2022/7/2576直接分配法優(yōu)點(diǎn)：簡單、工作量?。ㄝ^代數(shù)分配法）缺點(diǎn)：違背了受益原則，分配結(jié)果最差。適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供 勞務(wù)不多的情形。2022/7/2577直接分配法舉例：

29、某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量如下：要求：采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。2022/7/2578輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下：2022/7/2579在上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中,由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不分配費(fèi)用，因而其單位成本（費(fèi)用分配率）應(yīng)以待分配費(fèi)用除以供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算，即：某輔助生產(chǎn)勞務(wù)、 該輔助生產(chǎn)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額作業(yè)單位成本 = 該輔助生產(chǎn)車間提供作業(yè)總量-其他輔助生產(chǎn)耗

30、用水單位成本（分配率） = 4085 /（82600-20000）=0.0653（元/M3）電單位成本（分配率） = 9020/（46000-6000）=0.2255（元/度） 2022/7/2580注意：水、電單位成本（分配率）應(yīng)精確到小數(shù)點(diǎn)后四位以上，且專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的費(fèi)用可采取倒擠的方法得出。即專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配水費(fèi)=4085-2675.48-1044.09=365.43(元)；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元)。2022/7/2581根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制相應(yīng)的會計(jì)分錄: 借：基本生產(chǎn)成本 4645.3 制造費(fèi)用 6283.

31、48 管理費(fèi)用 1585.29 銷售費(fèi)用 590.93 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4085 供電車間 90202022/7/25822、順序分配法受益原則：部分遵循直接使用，無月末在產(chǎn)品部分考慮受益大的事實(shí)；“輔助生產(chǎn)成本”借貸相等基本思路：當(dāng)輔助車間之間互相受益的價(jià)值量有大小之分時(shí)，根據(jù)重要性原則，可以忽略小者，僅考慮大者。2022/7/2583輔助生產(chǎn)成本供電20 500水單位成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本供水8 000電單位成本4 7402 0653 000電單位成本23 000電單位成本10 000水單位成本41 300水單位成本原則：重要性原則10 300電單位成本基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品8 000

32、水單位成本管理費(fèi)用1 200電單位成本2 800水單位成本營業(yè)費(fèi)用500電單位成本較小時(shí)可忽略較大時(shí)不忽略2022/7/25842、順序分配法分配過程：先分配供電車間的費(fèi)用，即供電“T”帳戶的借方去掉所耗用的水費(fèi)（10 000水的單位成本）所以：4 740 = 23 000 電的單位成本從而計(jì)算出電的單位成本，然后，分配供電車間的費(fèi)用。供水車間的水費(fèi)后分配，即供水“T“帳戶的借方考慮所耗用的電費(fèi)（3000 電的單位成本），但貸方去掉供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)，所以：2065+3000電的單位成本=（41 30010 000）水的單位成本2022/7/25852、順序分配法優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍：這種分配

33、結(jié)果的正確性受到一定的影響，計(jì)算工作量有所增加。這種分配方法只適宜在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用?？偨Y(jié)：受益少的排列在前受益多的排列在后單向往后分配2022/7/25863、交互分配法受益原則直接使用，無月末在產(chǎn)品粗略考慮受益事實(shí)；“輔助生產(chǎn)成本”借貸相等基本思路：當(dāng)輔助車間之間互相受益的價(jià)值量都較大，必需考慮，但又想簡化工作，因此，輔助車間之間可以粗略加以分配，而不是采用前面所講的代數(shù)分配法來進(jìn)行精確分配。2022/7/25873、交互分配法特點(diǎn)：需進(jìn)行兩次分配（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分

34、配率=待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 2022/7/2588（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費(fèi)用分配率交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 2022/7/2589 交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件： 采用這種分配方法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性，但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而計(jì)算工作又有所增加，由于交互分配的費(fèi)用分配率(單位成本)是根據(jù)交互分配以后的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各該輔助生產(chǎn)的

35、實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也不很正確。交互分配法主要適用于各月輔助生產(chǎn)的費(fèi)用相差不大的情況。 舉例：2022/7/2590交互分配法：舉例：仍以前例直接分配法資料。按交互分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配表：2022/7/2591 在上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中,交互分配單位成本是根據(jù)待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,除以供應(yīng)勞務(wù)的總數(shù)量計(jì)算求出的。交互分配的計(jì)算如下: (1)交互分配的單位成本 水單位成本=4085 / 82600 = 0.0495 電單位成本=9020 / 46000 = 0.1961 (2)交互分配 供水車間分來電費(fèi)=6000 0.196 = 1176.52(元) 供電車間分得水費(fèi)=20000

36、 0.049 = 989.1(元) 2022/7/2592 對外分配的單位成本,根據(jù)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(對外分配費(fèi)用),除以對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量計(jì)算求出。對外分配計(jì)算如下： (1) 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 供水車間 = 4085+1176.52-989.1= 4272.42元 供電車間 = 9020+989.1-1176.52 = 8832.58元 (2) 對外分配的單位成本 水單位成本=4272.42/62600 = 0.0682 電單位成本=8832.58/ 40000 = 0.22082022/7/2593（3）對外分配基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品（電費(fèi)）=206000.2208=4548.78（元）基本

37、生產(chǎn)車間（電費(fèi)）=16000 0.2208=3533.03 （元）基本生產(chǎn)車間（水費(fèi)）=41000 0.0682=2798.23 （元）行政管理部門（電費(fèi)）=2400 0.221=529.95 （元）行政管理部門（水費(fèi)）=16000 0.0682=1091.99 （元）專設(shè)銷售部門（電費(fèi)） =8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元）專設(shè)銷售部門（水費(fèi)） =4272.42-2978.23-1091.99=382.2（元） 2022/7/2594根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄:(1)交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 1176.52 供電車間 989.1

38、 貸：輔助生產(chǎn)成本 供電車間 1176.52 供水車間 989.1（2）對外分配 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4548.78 制造費(fèi)用 6331.26 管理費(fèi)用 1621.95 銷售費(fèi)用 603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4272.42 供電車間 8832.58 2022/7/2595（三）交互分配法（例題）90204085輔助生產(chǎn)成本（供電）輔助生產(chǎn)成本（供水）制造費(fèi)用管理費(fèi)用？ 4272.421176.521176.52989.1989.1？ 8832.58未做完2022/7/25964、代數(shù)分配法受益原則直接使用，無月末在產(chǎn)品“輔助生產(chǎn)成本”借貸相等基本思路：利用借貸相等的原理建立多元

39、一次方程組，然后，解方程組計(jì)算出各輔助產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去。2022/7/2597輔助生產(chǎn)供電20 500水單位成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)供水8 000電單位成本4 7402 0653 000度電單位成本23 000度電單位成本10000 m3 水單位成本41 300 m3 水單位成本原則：受益原則、重要性原則10 300電單位成本基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品8 000水單位成本管理費(fèi)用1 200電單位成本2 800水單位成本銷售費(fèi)用500電單位成本2022/7/25984、代數(shù)分配法計(jì)算過程：以上述資料為例，設(shè)x為水的單位成本、y為電的單位成本組建方程式：2 065 + 3 000 y =

40、 41 300 x 4 740 + 10 000 x = 23 000y解方程組，求出x、y。go優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：工作量大，特別是三個(gè)及三個(gè)以上輔助車間時(shí)。適用范圍：實(shí)行了電算化的企業(yè)?；蛴肊xcel來計(jì)算。2022/7/25995、計(jì)劃成本分配法基本思路：按計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。各車間、部門的勞務(wù)耗用量*相應(yīng)輔助產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本=各車間、部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用2022/7/251005、計(jì)劃成本分配法成本差異：總實(shí)際成本與總計(jì)劃成本之間的差?！拜o助生產(chǎn)成本”借方：實(shí)際歸集的成本-“輔助生產(chǎn)成本”貸方：計(jì)劃分配轉(zhuǎn)也的成本=成本差異2022/7/25101成本差異處

41、理：可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。思考：成本差異為什么不由受益的輔助車間負(fù)擔(dān)，而僅由輔助生產(chǎn)車間以外的其他車間負(fù)擔(dān)？2022/7/25102 5、計(jì)劃成本分配法 特點(diǎn)先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用+按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用2022/7/25103步驟：第一步：計(jì)劃成本分配階段某受益部門應(yīng)承擔(dān) 該受益部門實(shí)際 該勞務(wù)、作業(yè)某勞務(wù)作業(yè)計(jì)劃成本 = 耗用勞務(wù)作業(yè)量 * 計(jì)劃單位成本第二步：調(diào)整分配階段 將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用

42、與各輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額也即成本差異進(jìn)行調(diào)整分配。各輔助生產(chǎn)車間 原已經(jīng) 按計(jì)劃成本實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 = 歸集費(fèi)用 +分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某項(xiàng)輔助生產(chǎn) 該項(xiàng)輔助生產(chǎn) 分配轉(zhuǎn)入 按計(jì)劃成費(fèi)用應(yīng)分配差額 =車間直接發(fā)生費(fèi)用 + 計(jì)劃數(shù) - 本分配數(shù)2022/7/25104計(jì)劃成本分配法舉例：仍以前例直接分配法資料。假設(shè)每噸水的計(jì)劃成本為0.06元，每度電的計(jì)劃成本為0.24元。按計(jì)劃成本法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下：2022/7/251052022/7/25106注意：供水車間實(shí)際成本 5525 = 4085 + 1440 供電車間實(shí)際成本 10220 = 9020 + 1200根據(jù)上

43、列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表,編制會計(jì)分錄如下：（1）按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1200 供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4944 制造費(fèi)用 6300 管理費(fèi)用 1536 銷售費(fèi)用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本 供水車間4956 供電車間11040（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額 借：管理費(fèi)用 -251（或251） 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 -580（或580） 供水車間 3292022/7/25107 2022/7/25108補(bǔ)充練習(xí)某企業(yè)設(shè)置供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。本月供電車間發(fā)生的費(fèi)用為37260元，提供勞務(wù)量為69000度電。其中：供水5000度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)46

44、000度，廠部8000度，車間照明耗用10000度。本月供水車間發(fā)生的費(fèi)用為11250元，提供25000噸水，其中：供電3600噸，車間耗用15000噸，廠部6400噸。（保留0.001）2022/7/25109要求： 分別計(jì)算供水和供電的交互分配率； 計(jì)算供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)和供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)； 分別計(jì)算水和電應(yīng)對外分配的金額； 分別計(jì)算水和電對外分配率； 計(jì)算輔助生產(chǎn)以外的受益部門應(yīng)分配的水費(fèi)和電費(fèi)； 編制分配水費(fèi)和電費(fèi)的會計(jì)分錄。2022/7/25110解：（2） 供水車間負(fù)擔(dān)的電=50000.54=2700(元) 供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=36000.45=1620(元)2022/7/25111

45、(3) 供水應(yīng)對外分配的金額 =11250+2700-1620=12330(元)供電應(yīng)對外分配的金額 =37260+1620-2700=36180(元)2022/7/25112(5) 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=460000.565=25990(元)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) = 8000 0.565=4520 (元)車間管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)= 36180-25990-4520=5670(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=15000 0.576=8640(元)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=36902022/7/25113（6）交互分配的會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供水2700 供電1620貸：輔助生產(chǎn)成本供

46、電2700 供水16202022/7/25114對外分配的會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本25990 管理費(fèi)用電費(fèi) 4520 制造費(fèi)用電費(fèi)5670貸：輔助生產(chǎn)成本供電36180借：管理費(fèi)用水費(fèi)3690制造費(fèi)用水費(fèi)8640貸：輔助生產(chǎn)成本供水123302022/7/25115承上例，設(shè)企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用采用計(jì)劃分配法。又設(shè)電的計(jì)劃單價(jià)為0.55元，水的計(jì)劃單價(jià)為0.4元，分別按計(jì)劃單價(jià)，分配供電和供水的費(fèi)用。2022/7/25116供電：供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=50000.55=2750基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用電費(fèi)=460000.55=25300行政管理部門耗用電費(fèi)=80000.55=4400車間管理部門耗用電費(fèi)10

47、0000.55=5500按計(jì)劃單價(jià)分配的電費(fèi)合計(jì) 37950元2022/7/25117供電車間實(shí)際的成本 = 37260+3600 0.4 = 37260+1440=38700元成本差異=38700-37950=750(元) （超支）2022/7/25118供水：供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=36000.4=1440基本生產(chǎn)車間一般用水=150000.4=6000行政管理部門用水=64000.4=2560按計(jì)劃單價(jià)分配的水費(fèi)合計(jì) 10000元2022/7/25119供電車間實(shí)際的成本 = 11250+5000 0.55 = 14000供水車間成本差異=14000-10000=4000(元) （超支）20

48、22/7/25120會計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配的分錄借：輔助生產(chǎn)成本供水2750 供電1440 基本生產(chǎn)成本 25300 制造費(fèi)用 11500（5500+6000） 管理費(fèi)用 6960（4400+2560）貸：輔助生產(chǎn)成本供水10000 供電379502022/7/25121結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支額 借：管理費(fèi)用4750（4000+750） 貸：輔助生產(chǎn)成本供水4000 供電7502022/7/25122第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配內(nèi)容一、制造費(fèi)用的歸集定義構(gòu)成內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)二、制造費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容分配方法的名稱go三、具體分配方法的應(yīng)用go2022/7/25123一、制造費(fèi)用

49、的歸集定義：所有的間接生產(chǎn)費(fèi)用和一部分沒有專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的統(tǒng)稱。構(gòu)成間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用go直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒開設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)go車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用go2022/7/25124如機(jī)物料消耗，輔助工人工資及福利費(fèi)用車間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租憑費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)，取暖費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。2022/7/25125直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用：如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租憑費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。bac

50、k車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。例如車間管理人員工資及福利費(fèi)車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租憑費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)，水費(fèi)，取暖費(fèi)，差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。 2022/7/251261、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：該分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反應(yīng)制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況。2、分配標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等3、具體分配方法：（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（2）生產(chǎn)工人工資比例法（3）機(jī)器工時(shí)比例法（4）按年度計(jì)劃分配率分配法二、制造費(fèi)用的分配2022/7/25127與前面要素費(fèi)用的分配類似，不同的只是所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)。 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時(shí)總額（或生產(chǎn)工人工資

51、總額）（或機(jī)器工時(shí)總額）某產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資）（或機(jī)器工時(shí)）制造費(fèi)用分配率三、具體分配方法的應(yīng)用2022/7/251281、定義：以生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人的工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，來分配該車間制造費(fèi)用的一種方法2、基本計(jì)算（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法制造費(fèi)用總額受益對象的生產(chǎn)工人工時(shí)之和(1)制造費(fèi)用分配率=(2)某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配率該產(chǎn)品本月所耗的生產(chǎn)工人工時(shí)2022/7/25129（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法3、評價(jià)(1)優(yōu)點(diǎn)：可將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用多少相聯(lián)系(2)缺點(diǎn)：具有一定的主觀性（為什么？）2022/7/25130(二)生產(chǎn)工人工資比例

52、法(三)機(jī)器工時(shí)比例法法自學(xué)2022/7/25131（四）按年度計(jì)劃分配率分配法內(nèi)容1、產(chǎn)生的背景go2、定義go3、基本計(jì)算go4、“制造費(fèi)用”月末余額的處理go5、實(shí)例go6、適用范圍7、評價(jià)go2022/7/25132單位成本中的制造費(fèi)用go月份淡季旺季1、產(chǎn)生的背景對于季節(jié)性企業(yè)的制造費(fèi)用，若采用前述的方法進(jìn)行分配，那么產(chǎn)品單位成本中的制造費(fèi)用如下圖所示，每期波動很大，不利于進(jìn)行成本分析與控制。2022/7/25133制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品庫存商品A基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品庫存商號B分配時(shí)完工時(shí)完工時(shí)1、產(chǎn)生的背景2022/7/251342、定義按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分

53、配費(fèi)用的方法。2022/7/25135年度計(jì)劃分配率=某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率3、基本計(jì)算2022/7/25136期末余額各產(chǎn)品12月實(shí)際分配的制造費(fèi)用4、“制造費(fèi)用”期末余額（借方或貸方）的處理處理時(shí)間：平時(shí)每月不處理，年末時(shí)才處理處理時(shí)的有關(guān)規(guī)定:一次性分配計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本處理時(shí)的分配率=2022/7/251375、實(shí)例某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，全年計(jì)劃發(fā)生制造費(fèi)用總額為55 000元，全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量：A產(chǎn)品2 600件，B產(chǎn)品2 250件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)：A產(chǎn)品5小時(shí)，B產(chǎn)品4小時(shí)，6月份實(shí)際產(chǎn)量A產(chǎn)品240件，B產(chǎn)品1 50件，本月實(shí)際

54、發(fā)生制造費(fèi)用4 900元。2022/7/251385、實(shí)例2022/7/25139 補(bǔ)充舉例1：某工業(yè)企業(yè)基本車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品7小時(shí)，丙產(chǎn)品7.25小時(shí)。本月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件。本月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為20600元。要求：（1）按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。 （2）編制分配的會計(jì)分錄。2022/7/25140解： 年度計(jì)劃分配率=234000/(19000*5+6000*7+8000*7.25)=1.2 本月按計(jì)

55、劃分配的制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=1800*5*1.2=10800 乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=700*7*1.2=5880 丙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=500*7.25*1.2=4350 共分配了 合計(jì)：21030元2022/7/25141本月共實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用20600元故,本月制造費(fèi)用賬戶有貸方余額430元借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10800 乙產(chǎn)品 5880 丙產(chǎn)品 4350 貸：制造費(fèi)用 210302022/7/25142 補(bǔ)充舉例2：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，

56、乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”帳戶本月期初余額為借方1000元。2022/7/25143解：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=25006=15000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=10005=5000 年度計(jì)劃分配率=400000（150005000）=20 本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=2006=1200 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=805 =400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=120020=24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=40020 = 8000（元） 合計(jì) 32000（元）“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2

57、000元。2022/7/25144例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。 2022/7/25145年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 =6640 311250/415000 = 4980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 =6640 103750 /415000 =1660 (元)調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4980 乙產(chǎn)品 1660 貸： 制造費(fèi)用 6640 2022/7/251466、適

58、用范圍 這種分配方法核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗皇艿潞屯庐a(chǎn)量相差很大的影響，從而不會使各月單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用忽高忽低，便于進(jìn)行成本分析。2022/7/251477、評價(jià)及克服方法缺點(diǎn)：前述的分配方法都有一定的主觀性克服措施：作業(yè)成本會計(jì)由于制造費(fèi)用是由許多具體費(fèi)用組成的，所以為了克服前述各方法的缺點(diǎn)，可以按具體的某費(fèi)用分別選擇相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，這種思路就導(dǎo)致了“作業(yè)成本”會計(jì)的興起。2022/7/25148第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一.廢品損失的歸集和分配（一）廢品損失核算概述1.廢品的概念及分類（1）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需

59、要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。（2）分類按廢品是否可修復(fù)分：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品和工廢品2022/7/251492.廢品損失的概念及內(nèi)容廢品損失：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)由造成廢品的過失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。注意：對于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實(shí)行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。不可修復(fù)廢品損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本-回收的廢品殘料收入-過失單位或個(gè)人的賠款可修復(fù)廢品損失=修復(fù)費(fèi)用-回收廢品殘料收入-賠款收入

60、2022/7/251503.廢品損失的核算“廢品損失”帳戶單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”會計(jì)帳戶，并增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。借方：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用貸方：廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方）該帳戶月末沒有余額 2022/7/251511.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本2.可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用1.回收的殘料2.索賠款3.轉(zhuǎn)出凈損失廢品損失借方貸方00廢品損失歸集與分配2022/7/25152（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配回收殘料索賠款基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)廢品損失(甲產(chǎn)品)直接材料燃料