財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2借款費(fèi)用課件

1、CAS17 借款費(fèi)用 【教材修訂說(shuō)明】在第8版教材修訂中，本章內(nèi)容未做實(shí)質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖帧?借款費(fèi)用的內(nèi)容 利息 溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 借款輔助費(fèi)用 外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額 關(guān)于利息 廣義 貸款利息、債券利息、票據(jù)利息關(guān)于溢折價(jià)攤銷 溢折價(jià)不是借款費(fèi)用，是負(fù)債的增加或減少 借：銀行存款105 貸：應(yīng)付債券面值100 -利息調(diào)整5 溢折價(jià)的攤銷是借款費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）名義匯兌差額貨幣性資產(chǎn)貨幣性項(xiàng)目貨幣性負(fù)債外幣短期借款外幣應(yīng)付債券外幣長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用關(guān)于“外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額”借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 資本化 借：在建工程、

2、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息 費(fèi)用化借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 資本化或費(fèi)用化對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響？借款費(fèi)用資本化的“資產(chǎn)范圍” 資產(chǎn)范圍 是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間：1年借款費(fèi)用資本化的“借款范圍” 借款范圍 專門借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)；不與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。 一般借款：專門借款以外的借款；與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。借款費(fèi)用“資本化期間”的圖示開始停止暫停資本化期間：記入“在建工程”等財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借款費(fèi)用“開始”資本化的條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 支出現(xiàn)金；支出非現(xiàn)金資產(chǎn)；承擔(dān)帶息債務(wù)

3、。 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 建造活動(dòng)已經(jīng)開始 指實(shí)體建造活動(dòng)同時(shí)俱備借款費(fèi)用“暫?！辟Y本化的條件 中斷的原因是非正常中斷 必經(jīng)程序 可以預(yù)見(jiàn)的不可抗力 中斷的時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月 3個(gè)月正常中斷借款費(fèi)用“停止”資本化的條件 總原則：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài) 具體判斷條件 實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成 資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定、生產(chǎn)要求相符，即使有極個(gè)別地方不相符，也不影響其正常使用或銷售。 繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 教材“例 2.2” “專門借款”利息資本化金額的確定 總原則：以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收

4、入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 教材“例 2.3”借：在建工程 22.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.5 貸：應(yīng)付利息 30借：應(yīng)收利息(或銀行存款) 0.9 貸：在建工程 0.9“一般借款”利息資本化金額的確定 總原則：與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。 計(jì)算公式： 一般借款利息的資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的支出加權(quán)平均數(shù) 一般借款資本化率資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)）資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（100360285）300+270360= 304（萬(wàn)

5、元）資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)100285資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 假設(shè)，2011年1月1日開始資本化，當(dāng)日專門借入2000萬(wàn)，當(dāng)日發(fā)生資產(chǎn)支出700萬(wàn)； 2月1日發(fā)生資產(chǎn)支出800萬(wàn)； 3月15日發(fā)生資產(chǎn)支出600萬(wàn)； 4月1日發(fā)生資產(chǎn)支出300萬(wàn)。5% 單筆借款：是指該筆借款的利率。 多筆借款：是指加權(quán)平均利率。所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=“資本化率”的確定 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金當(dāng)期天數(shù)每筆借款當(dāng)期實(shí)際占用天數(shù)）=）+= 6.78%80010/12資本化率8008%10/1

6、2 + 5005%11/1250011/12( 例，借入兩筆一般借款： 2011年3月1日借入800萬(wàn)元，年利率為8%，期限為2年； 2011年2月1日借入500萬(wàn)元，年利率為5%，期限為3年；一般借款利息資本化金額 = 3046.78%=20.61“一般借款”利息資本化計(jì)算舉例 教材 例2.4“溢折價(jià)攤銷”的資本化問(wèn)題 溢折價(jià)攤銷是一種獨(dú)立存在的借款費(fèi)用； 但其資本化金額是通過(guò)影響實(shí)際利率，進(jìn)而影響利息資本化金額來(lái)得到體現(xiàn)； 與利息資本化金額一起計(jì)算；“溢折價(jià)攤銷”的資本化問(wèn)題 例，設(shè)債券面值1000000元，2年期，每年末付息，實(shí)際利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的價(jià)格折價(jià)發(fā)

7、行債券，全部用于辦公樓建造。 發(fā)行日： 借：銀行存款 981406 應(yīng)付債券利息調(diào)整 18594 貸：應(yīng)付債券面值 1000000400009814061040000 9814065%=49070; 981406（1+5%）-400005%=49524 計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)：借：在建工程 49070/49524 （實(shí)際） 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9070/9524 應(yīng)付利息 40000/40000（名義）現(xiàn)值 P（Present Value）終值 F（Future Value）年金 A (Annual)教材例【2.5】的詳細(xì)說(shuō)明 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F,R,N） （1+R）N1復(fù)利終值系數(shù)（F/P.R,N）（1+R）N年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,R,N） 教材例【2.5】的詳細(xì)說(shuō)明 1（1+R）N（1+R）21（1+R）11年金終值系數(shù)（F/A,R,N）（1+R）N-1（1+R）1（1+R）0“借款輔助費(fèi)用”的資本化問(wèn)題 無(wú)論專門借款還是一般借款的輔助費(fèi)用，均按同一原則處理； 相關(guān)資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，給予資本化；之后發(fā)生的，給予費(fèi)用化； 資本化或費(fèi)用化的具體金額，是指借款輔助費(fèi)用對(duì)利息費(fèi)用的影響額； 教材 例2.5?！巴鈳沤杩顓R兌差額”的資本化問(wèn)題 在