管理會計情境六課件

1、目錄開卷有益全面預(yù)算概述任務(wù)一預(yù)算的編制方法任務(wù)二銷售預(yù)算的編制任務(wù)三生產(chǎn)預(yù)算的編制下一頁目錄任務(wù)六制造費用預(yù)算的編制任務(wù)七產(chǎn)品成本的預(yù)算編制任務(wù)八銷售及管理費用預(yù)算的編制任務(wù)四直接材料預(yù)算的編制任務(wù)五直接人工預(yù)算的編制下一頁上一頁目錄任務(wù)九專門決策預(yù)算的編制任務(wù)十現(xiàn)金預(yù)算的編制任務(wù)十一預(yù)計利潤表的編制任務(wù)十二預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制上一頁開卷有益知識鏈接一全面預(yù)算的含義全面預(yù)算又稱“企業(yè)預(yù)算”和“總預(yù)算”，是在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，按企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)劃與反映企業(yè)未來銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等方面的經(jīng)營活動，以便對企業(yè)未來計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效組織、協(xié)調(diào)；它主要以貨幣作為計量單位，通

2、過一系列預(yù)計財務(wù)報表及附表表示其資源配置情況及有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。開卷有益知識鏈接二 實施全面預(yù)算的意義(一)有利于明確各責(zé)任部門的工作目標(biāo)(二)有利于協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系(三)有利于控制各責(zé)任部門的日常經(jīng)濟活動(四)有利于考核各責(zé)任部門的工作業(yè)績?nèi)骖A(yù)算是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)進行有效管理的關(guān)鍵，主要表現(xiàn)在：開卷有益知識鏈接三 全面預(yù)算體系的構(gòu)成經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算的綜合性最強，經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算最終都可以折合成金額反映在財務(wù)預(yù)算內(nèi)，所以人們有時也稱財務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，稱經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為分預(yù)算，它們共同構(gòu)成一個完整的、以銷售預(yù)算為起點、以經(jīng)營預(yù)算和專門決策

3、預(yù)算為主體、以財務(wù)預(yù)算為最終的有機結(jié)合的全面預(yù)算體系。開卷有益知識鏈接四 全面預(yù)算的編制程序及編制期(4)審核并協(xié)調(diào)各部門的初步預(yù)算草案(5)通過反復(fù)協(xié)調(diào)平衡(6)定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況(1)確定企業(yè)計劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的總目標(biāo)(2) 確定各個職能部門的具體工作(3)各部門編制預(yù)算草案任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接一 固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算是全面預(yù)算編制方法中最基本、最傳統(tǒng)的一種方法。它是根據(jù)未來既定業(yè)務(wù)量水平，不考慮計劃期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的預(yù)算。主要特點是：計劃期所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)，預(yù)算編制后，具有相對固定性，在計劃期內(nèi)一般不予修改或更正。最大弊端是：當(dāng)計劃期實際發(fā)生

4、的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生差異時，各項指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)缺乏可比性。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接一 固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算是在事先估計未來業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動的基礎(chǔ)上，編制出一套能適應(yīng)各種業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量情況下的各項預(yù)定指標(biāo)值。主要特點是：計劃期所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，具有一定的伸縮性。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接一 固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算的具體編制步驟(1)確定計劃期間業(yè)務(wù)量的變動范圍。(2)分析并明確各個預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。(3)確定各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)定指標(biāo)值。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接二 增量預(yù)算與零基預(yù)算通過在基期實際數(shù)的

5、基礎(chǔ)上增加或減少一定的數(shù)額來確定預(yù)算值，稱為增量預(yù)算。增量預(yù)算的最大缺陷是：受基期實際值的約束，預(yù)算人員的思維很難超脫過去的框框，從而影響預(yù)算編制的創(chuàng)造性和開拓性，往往造成極大的浪費。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接二 增量預(yù)算與零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱是“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”，其基本思路是：在編制預(yù)算時，對過去的內(nèi)容全然不予考慮，視同為一切從零開始。即：根本不考慮基期各項指標(biāo)的實際數(shù)，而是一切以零為起點對預(yù)算項目根據(jù)計劃期的實際需要進行逐個分析和計量，進而確定預(yù)算值，它是一種編制費用預(yù)算時常用的先進方法。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接二 增量預(yù)算與零基預(yù)算具體做法如下：(1)由企業(yè)提出總體目標(biāo)，然后

6、各職能部門根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)和本部門的責(zé)任目標(biāo)，對每一項業(yè)務(wù)進行具體分析，說明費用開支的性質(zhì)、目的、作用及所需的數(shù)額，據(jù)此編寫各項費用的開支方案；(2)對計劃期各項費用的支出方案進行“成本效益分析”，并作出綜合評價，然后根據(jù)各項費用開支方案的輕重緩急，分層次排出開支的先后順序；(3)根據(jù)費用開支的層次和順序，結(jié)合企業(yè)計劃期可動用的資金數(shù)額，分配資金，落實預(yù)算。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接三定期預(yù)算與滾動預(yù)算預(yù)算編制方法往往以年度作為固定的預(yù)算期間，這種以固定的預(yù)算期作為編制期間的預(yù)算編制方法，稱之為定期預(yù)算。 預(yù)算通常在計劃年度開始前二三個月進行編制，由于對計劃年度特別是后半年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不夠明確，降

7、低了預(yù)算的準(zhǔn)確性； 預(yù)算執(zhí)行過程中遇到實際情況發(fā)生變化時，使原預(yù)算數(shù)無法適應(yīng)新的變動情況； 當(dāng)預(yù)算執(zhí)行到后期時，預(yù)算執(zhí)行者往往只考慮剩余期間的預(yù)算控制，缺乏長遠(yuǎn)打算。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接三定期預(yù)算與滾動預(yù)算滾動預(yù)算也稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是一種使預(yù)算期始終保持在某一特定期限(通常為12 個月)的連續(xù)性預(yù)算。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接三定期預(yù)算與滾動預(yù)算滾動預(yù)算與定期預(yù)算相比其優(yōu)越之處主要表現(xiàn) 滾動預(yù)算不斷地對預(yù)算進行調(diào)整，避免了由于預(yù)算期過長而導(dǎo)致的預(yù)算脫離實際，使預(yù)算貼近實際； 預(yù)算期逐期滾動，便于對預(yù)算資料作經(jīng)常性分析，根據(jù)差異分析及時修訂預(yù)算； 預(yù)算期始終固定在一定的期限，使管理人員始

8、終保持整體觀念，確立長遠(yuǎn)打算，有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。任務(wù)一預(yù)算的編制知識鏈接四 概率預(yù)算首先，預(yù)測各種預(yù)算內(nèi)容可能出現(xiàn)的具體數(shù)值；其次，測算每一具體數(shù)值出現(xiàn)的概率；最后，計算聯(lián)合概率，確定相應(yīng)的預(yù)算值。任務(wù)二銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)計劃期目標(biāo)利潤的要求，對預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價和銷售收入進行規(guī)劃和測算而編制的預(yù)算。它是編制全面預(yù)算的起點，也是編制其他各種預(yù)算的基礎(chǔ)，銷售預(yù)算的準(zhǔn)確程度直接影響到其他預(yù)算的科學(xué)合理性，所以銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵。在實際工作中，為便于現(xiàn)金預(yù)算的編制，往往還包括對銷售收入的回收情況的預(yù)測。任務(wù)三生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算以

9、銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，是對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量進行規(guī)劃與測算而編制的預(yù)算。其編制的主要依據(jù)是銷售預(yù)算中每季或每月的預(yù)計銷售量，以及每季或每月的期初、期末存貨量。編制辦法：一般先按產(chǎn)品類別分別計算每季或每月的預(yù)計生產(chǎn)量，然后填人生產(chǎn)預(yù)算表內(nèi)。 預(yù)計生產(chǎn)量 = 預(yù)計銷售量計劃期末預(yù)計存貨量計劃期初存貨量生產(chǎn)預(yù)算主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)編制。與銷售預(yù)算相對應(yīng)，生產(chǎn)預(yù)算的編制期間一般也為一年，年內(nèi)按產(chǎn)品類別(或品種)進行分季或分月安排。任務(wù)四直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對預(yù)算期內(nèi)的材料耗用量以及所需的材料采購量和采購成本進行規(guī)劃與測算而編制的預(yù)算。主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中各期的預(yù)計

10、生產(chǎn)量；單位產(chǎn)品的材料消耗定額；預(yù)算期內(nèi)各期的期初、期末存料量；材料的計劃采購單價；采購材料的付款條件等。預(yù)計生產(chǎn)需用量 = 預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額預(yù)計購料量=預(yù)計生產(chǎn)需用量+計劃期末預(yù)計存料量-計劃期初預(yù)計存料量預(yù)計購料金額 = 預(yù)計購料量計劃采購單價任務(wù)五直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對預(yù)算期內(nèi)完成預(yù)計生產(chǎn)任務(wù)所需的直接人工工時、單位工時工資率及直接人工成本進行規(guī)劃和測算而編制的預(yù)算。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是：生產(chǎn)預(yù)算中各期的預(yù)計生產(chǎn)量；單位產(chǎn)品的工時定額；單位工時的工資率等。 單一工種的產(chǎn)品：預(yù)計直接人工成本總額 = 預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額單位工時

11、工資率使用混合工種的產(chǎn)品：預(yù)計直接人工成本總額 = 預(yù)計生產(chǎn)量(單位工時工資率單位產(chǎn)品工時定額)任務(wù)六制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算或直接人工預(yù)算的基礎(chǔ)上，對預(yù)算期內(nèi)完成預(yù)計生產(chǎn)任務(wù)發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的其他一切生產(chǎn)費用進行規(guī)劃和測算而編制的預(yù)算。 制造費用是企業(yè)產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項間接費用，內(nèi)容較為復(fù)雜。為配合成本計算和控制，在編制制造費用預(yù)算時，通常按成本習(xí)性將制造費用分為變動費用和固定費用兩大類，并分別列示。各項變動制造費用預(yù)算額為預(yù)計業(yè)務(wù)量與變動費用分配率的乘積，固定費用預(yù)算則按基期資料結(jié)合預(yù)算期的變化情況作適當(dāng)調(diào)整后確定，或根據(jù)零基預(yù)算確定。任務(wù)七產(chǎn)品成本預(yù)

12、算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上，對預(yù)算期內(nèi)的單位產(chǎn)品成本和生產(chǎn)總成本進行規(guī)劃與測算而編制的預(yù)算。實際工作中，為便于編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，在正表下面附有期末存貨預(yù)算，以反映期末存貨數(shù)量和存貨金額。 編制產(chǎn)品成本預(yù)算的主要依據(jù)是：直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；計劃期的期末存貨量等等。產(chǎn)品成本預(yù)算一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，也可匯總到財會部門編制。編制時，將料、工、費三大項目的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，然后加以匯總即可。任務(wù)八 銷售及管理費用預(yù)算的編制銷售及管理費用預(yù)算是對預(yù)算期內(nèi)企業(yè)

13、在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種費用，以及為組織和管理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用進行規(guī)劃與測算而編制的預(yù)算。銷售及管理費用預(yù)算一般由企業(yè)行政管理部門和銷售部門負(fù)責(zé)編制，其編制依據(jù)和編制方法與制造費用預(yù)算相似。同時，為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，正表下面附設(shè)預(yù)計現(xiàn)金支出計算表。任務(wù)九專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算以企業(yè)計劃期間不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務(wù)活動作為預(yù)算編制對象，通常包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算，企業(yè)可根據(jù)實際情況和管理需要自行設(shè)計表式進行編制。任務(wù)十現(xiàn)金預(yù)算的編制任務(wù)十一預(yù)計利潤表的編制預(yù)計利潤表是在經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果按照貢獻式利潤表的格式和計算方法進行匯總測算而編制的預(yù)算。其編制依據(jù)主要是業(yè)務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算和專門