第8章-所得稅會計[314頁]課件

1、第8章 所得稅會計 引 言 PM公司年初采用分期收款方式向PN公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2100萬元，分3次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1650萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1740萬元。 公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，如何對該分期收款銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理？ 公司根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，在計算繳納企業(yè)所得稅，即進(jìn)行稅務(wù)會計處理時，是否會因執(zhí)行不同會計準(zhǔn)則而有所不同？ 當(dāng)你帶著這些問題學(xué)習(xí)本章后，自然會得出該案例的正確答案，而且能夠在理論上正確界定稅務(wù)會計范疇的所得稅會計與財務(wù)會計范疇的所得稅會），分析不同類型企業(yè)在所得稅會計中體現(xiàn)的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的不同模

2、式及其利弊。8.1 企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，該稅法是在合并原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上制定的。 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅（此前分別執(zhí)行的是國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅） 中華人民共和國企業(yè)所得稅法建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。8.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。8.1.1 企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人

3、民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人?！窘馕?】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。8.1 企業(yè)所得稅概述 8.1.1 企業(yè)所得稅的納稅人 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.2 企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人 1.支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

4、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 2. 指定扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.3 企業(yè)所得稅的征稅對象 1. 居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得，提供勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，

5、特許權(quán)使用費所得，接受捐贈所得和其他所得。 2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.3 企業(yè)所得稅的征稅對象 3.所得來源的確定 所得形式 所得來源地 1.銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地 2.提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得

6、分配所得的企業(yè)所在地 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使 用費所得 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 6.其他所得 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.4 企業(yè)所得稅的稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所 且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) l5% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 扣繳義務(wù)人代扣代繳 10% （1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)； （2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī) 構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5

7、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入是指按所得稅稅法規(guī)定應(yīng)納稅的收入。它是在財務(wù)會計按會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計按所得稅稅法規(guī)定再予確認(rèn)和計量的收入。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入-9項 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。 公允價值是指按照市場價格確定的價值。 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （7）特許權(quán)使用費收入 （8）接受捐贈收入 （5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入 （9）其他收入 （1）銷售貨物收入 8.1.5

8、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （1）銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 （2）勞務(wù)收入：提供營業(yè)稅勞務(wù)或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 1）確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)

9、讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 1）為持有期分回的稅后收益 2）確認(rèn)時間：按照被投資方 做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （5）利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （6）租金收入： 1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 3）

10、租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （7）特許權(quán)使用費收入： 1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （8）接受捐贈收入。接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企

11、業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 1.應(yīng)稅收入 （9）其他收入：是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 2.不征稅收入（1）不征稅收入的界定 財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。國務(wù)院規(guī)定其他不征稅收入專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 2.不征稅收入（2）企業(yè)取得的財政性資金。 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥

12、付文件財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.5 企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入（3）企業(yè)取得財政性資金的會計處理 財務(wù)會計根據(jù) 政府補助準(zhǔn)則，在確認(rèn)計量時： 借：銀行存款等 貸：遞延收益 支出形成費用時： 借：管理費用等，貸：銀行存款 同時：借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入支出形成資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)- 貸：銀行存款 折舊（攤銷）時：借：管理費用等 貸：累計折舊 （攤銷） 同時：借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入 稅務(wù)會計則應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，對不征稅收入及其用于支出所形成的費用或資產(chǎn)進(jìn)行同步納稅

13、調(diào)整。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.6 納稅地點和納稅年度 1.納稅地點 （1） 除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點（登記注冊的住所地）；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。 （2）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 （1）國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚

14、未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 尚未兌付的國債利息收入國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 【例題】某企業(yè)2014年將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。要求：計算此項目的納稅調(diào)整額。正確答案 調(diào)減的應(yīng)納稅所得額 100（5%365）365210（萬元）8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)

15、直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 注意：（1）、（2）中的收益都 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 （4）符合條件的非營利組織的收入?！咎崾尽糠菭I利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 （5）證券投資基金有關(guān)收入。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1.免稅收入 【多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。 A.國

16、債利息收入 B.金融債券的利息收入 C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 正確答案ACD8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 2.法定減免 （1） 免繳企業(yè)所得稅從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。（2）減半征收企業(yè)所得稅： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（4）預(yù)提所得稅的減免非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得

17、，減按10的稅率繳納企業(yè)所得稅。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 3.定期減免 （1）享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)。 （2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得：3免3減半（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起） （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得：3免3減半（同上） （4）實行查賬征收方式的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)。（“2免3減半”、“5免5減半”。注意：條件）8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 4.加速折舊 可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動、

18、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 4.加速折舊 【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（）。A.常年處于強(qiáng)震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 正確答案ABD8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 5.加計扣除研究開發(fā)費:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開

19、發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。8.1 企業(yè)所得稅概述8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 6.減計收入 綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 7.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.1 企業(yè)所得稅概述

20、8.1.7 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 8.稅額抵免 企業(yè)購置并實際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【提示1】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；無法抵扣的進(jìn)項稅額，計入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價款）。 【提示2】專用設(shè)備正常計提折舊。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 1.確認(rèn)計量的原則和條件（1）確認(rèn)計量的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、實質(zhì)重于形式等。 （2）確認(rèn)計量的條件同時具備（1）商品銷售合同已

21、經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 2.商品銷售收入的確認(rèn)計量 （1）一般商品銷售收入的確認(rèn)計量。 （2）特殊商品銷售收入的確認(rèn)計量。 詳見下頁表格所列內(nèi)容：8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 2.商品銷售收入的確認(rèn)計量 收入項目 收入確認(rèn)時間 一般商品銷售收入 特殊商品銷售收入 （1）銷售商品采用托收承付

22、方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入 （1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 3.視同銷售（處置資產(chǎn)）收入的確認(rèn)計量 內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入 移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）

23、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變所有權(quán)的用途 （1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 【收入計量】自制資產(chǎn)，按同類同期對外售價 確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）； 外購資產(chǎn)，按購入價格確定銷售收入（按購入 時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 4.租賃收入的確認(rèn)計量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

24、產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計量企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計量企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入（債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)）、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 7.股

25、息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)計量企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 8.其他情況的收入確認(rèn)計量企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.1 應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量 9.其他情況的收入確認(rèn)計量企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

26、。10.遞延收入的確認(rèn)計量企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 稅前扣除的基本原則真實性相關(guān)性合理性8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 稅前扣除的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則確定性原則8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 稅前扣除項目銷售（營業(yè)）成本期間費用稅金及附加資產(chǎn)損失其他支出8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn)

27、 （1）工薪支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （2） 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出。 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予扣除。了解：

28、企業(yè)職工福利費開支項目2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。 條件：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （2） 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出。 3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！咎崾尽寇浖a(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。8.2

29、企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （2） 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出。 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （2） 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出。 【例題計算題】某企業(yè)2014年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。要求：計算工資及三項經(jīng)費的納稅調(diào)整額8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目

30、的確認(rèn) （2） 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出。 正確答案 可以扣除的福利費限額28014%39.2（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 （2044.7）-39.225.5（萬元） 可以扣除的工會經(jīng)費限額2802%5.6（萬元）5萬元，工會經(jīng)費可全額扣除 可以扣除的教育經(jīng)費限額2802.5%7（萬元）9萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9-72（萬元） 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （3）社會保險費和住房公積金。 1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社

31、會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除； 2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （3）社會保險費和住房公積金。 3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 匯總?cè)缦拢?.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體

32、項目的確認(rèn) （4） 勞動保護(hù)費。 企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （5）利息費用。 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)

33、所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （5）利息費用?！纠}計算題】某居民企業(yè)2014年發(fā)生財務(wù)費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。要求：計算財務(wù)費用的納稅調(diào)整額。正確答案利息稅前扣除額2505.8%14.5（萬元）8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （5）利息費用。 3）對于采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。 4）投資人投資未到位而發(fā)生的利息支出。投資人在規(guī)定

34、期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實投資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 （7）借款費用 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 3）通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用，按資本化和費用化處理。（6）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予

35、扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費 1）會計上計入“管理費用”科目。 2）2個扣除標(biāo)準(zhǔn)： 最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5； 有合法票據(jù)的，實際的發(fā)生額的60%扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費【要點1】應(yīng)用扣除最高限額實際發(fā)生額60%；不超過銷售（營業(yè)）收入5實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額2000510萬元。兩種情況： （1）假設(shè)實際發(fā)

36、生業(yè)務(wù)招待費40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額401030萬元（2）假設(shè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額1596萬元8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費 【要點2】計算限額的依據(jù)： 包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。但不得扣除現(xiàn)金折扣。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招

37、待費 【要點3】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 【要點4】企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （8）業(yè)務(wù)招待費 【例9-2】某企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售收入40 000萬元，實際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費400萬元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶，商品成本160萬元，同類商品售價200萬元。 調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費=40

38、0-160=240（萬元） 調(diào)整后的計算基數(shù)=40000+200=40200（萬元） 40200 5 =201（萬元） 144萬元（240 60%） 因此企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額96萬元（240-144）。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （9） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 注意：廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2

39、 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （9） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 扣除最高額 銷售（營業(yè)）收入15% 實際扣除額 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。 【例題計算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2013年銷售收入4000萬元，廣 告費發(fā)生扣除最高限額400015%600萬元 （1）廣告費發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100 萬元 （2）廣告費發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0 超標(biāo)準(zhǔn)處理 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除時間性差異 如：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元，本年納稅調(diào)減8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的

40、確認(rèn) （10）手續(xù)費及傭金支出 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （10）手續(xù)費及傭金支出 2）不得扣除的項目（了解）。 3

41、）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費、傭金），據(jù)實扣除。 （11）勞務(wù)服務(wù) 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （12）固定資產(chǎn)折舊費用房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：8.2

42、企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （13）無形資產(chǎn)攤銷費用 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （14）長期待攤費用 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、

43、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （15） 存貨成本 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （16）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減去已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （17） 資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)。非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)。投資損失的確認(rèn)。其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目

44、的確認(rèn) （18）專項資金 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （19）租賃費 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.

45、準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （20）公益性捐贈支出 1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 3）納稅人直接向受贈人的捐贈，所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （20）公益性捐贈支出 【例題計算題】某企業(yè)2014年將兩臺重型機(jī)械設(shè)備通過市政府捐贈給

46、貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I業(yè)外支出”中已列支兩臺設(shè)備的成本及對應(yīng)的銷項稅額合計247.6萬元。每臺設(shè)備市場售價為140萬元（不含增值稅）。當(dāng)年會計利潤1000萬元。要求：計算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （20）公益性捐贈支出正確答案公益性捐贈的扣除限額=100012%=120（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6（萬元）另外，捐贈設(shè)備視同銷售處理。視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =1402=280（萬元）視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =1002=200（萬元）合計調(diào)增應(yīng)納稅所得

47、=127.6+280-200=207.6（萬元）8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （20）公益性捐贈支出 【例8-3】天源公司某年度會計利潤總額為600萬元，向市慈善基金會捐贈其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價值240萬元，成本200萬元，企業(yè)已將成本金額計入“營業(yè)外支出”。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，該公司實際捐贈支出為200萬元，捐贈的扣除限額為60012%=72（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額200-72=128（萬元），視同銷售收入200萬元，視同銷售成本200萬元。該公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅（600+128）25%=182（萬元

48、）。 如果該公司不是向公益性社會團(tuán)體捐贈，而是通過區(qū)政府向某小學(xué)捐贈，則該公司視同銷售收入為240萬元，視同銷售成本200萬元，應(yīng)納稅所得額240-200=40（萬元）。公司年度應(yīng)交企業(yè)所得稅（600+128+40）25%=192（萬元）。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 4.準(zhǔn)予扣除具體項目的確認(rèn) （21）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企

49、業(yè)所得稅的稅前扣除 5.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理 （1）追補確認(rèn)期限一般不得超過年（2）多繳稅款的抵退可以抵扣，但不能退稅（3）納稅申報清單申報和專項申報兩種（4）有關(guān)會計處理按會計法及會計準(zhǔn)則8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 6.不得扣除項目 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2）預(yù)提的土地增值稅稅款、企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被罰沒財物的損失；5）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出；6）贊助支出（非廣告性質(zhì)的支出）；7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特

50、許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9）與取得收入無關(guān)的其他支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 6.不得扣除項目 【例題多選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A.企業(yè)之間支付的管理費B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 正確答案ABC 答案解析選項D，銀行企業(yè)內(nèi)拆借利息可以扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 7.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補 （1）虧損的確認(rèn) 虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項

51、稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。 （2）虧損的計算方法 企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2 企業(yè)所得稅的稅前扣除 7.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補 （3）虧損彌補的期限 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過年（連續(xù)計算，不得因虧損而順延）。 （4）虧損彌補的特殊問題 包括企業(yè)合并、分立及免稅項目。（詳見企業(yè)重組的稅務(wù)處理） 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.2

52、企業(yè)所得稅的稅前扣除 7.企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補 （5）應(yīng)注意的問題。 1）在計算虧損額時，必須嚴(yán)格按照順序計算，不得隨意調(diào)整計算順序。 2）不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。 3）在計算虧損時，不減去免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計扣除額，此類扣除額只能將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。 4）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，計算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補境內(nèi)虧損，境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補。 8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 企業(yè)各項資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時

53、實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 3）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入

54、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 4）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 5）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； 6）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 7）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定

55、資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。 （3）固定資產(chǎn)的折舊年限。 （4）固定資產(chǎn)的改建支出。 固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn) （5）固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出： 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上； 2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長年以上。 （6）

56、長期待攤費用的攤銷 長期待攤費用的支出，應(yīng)自支出發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于年。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3.遞耗資產(chǎn) 從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于年的期限內(nèi)分期計提折耗。 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，按以下方法和年限計提的折耗，準(zhǔn)予扣除： （1）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計提折耗，折耗年限不少于年； （2）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計提折耗。8.2 企業(yè)所

57、得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。 1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （2）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)

58、、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 5.無形資產(chǎn) （1）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 5.無形資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓

59、或清算時，準(zhǔn)予稅前扣除。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 6.投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。 （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 7.存貨 （1）存貨的計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)按取得存貨時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； 2）通

60、過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。（2）存貨的計價方法在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 8.企業(yè)重組 （1）含義:是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。包括：企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組股權(quán)收購資產(chǎn)收購合并分立8.2 企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報8.2.3 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 8.企業(yè)重組 （2）對價支付方式: 股權(quán)支付：以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股