第一章審計概述課件

1、審計學(xué)2022/7/25國家精品課程審計學(xué)教學(xué)團隊第一章 審計概述2022/7/25框架結(jié)構(gòu)2022/7/25學(xué)習(xí)重點 第一節(jié) 審計的性質(zhì) 2022/7/25什么是審計審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2022/7/25對審計含義的理解1.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何

2、利用信息提供建議。3.審計的保證程度是合理保證。4.審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者。5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。2022/7/25二、合理保證與有限保證2022/7/251、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比（）。A、證據(jù)收集程序更多B、所需證據(jù)數(shù)量更多C、檢查風(fēng)險更高D、財務(wù)報表的可信性較高2022/7/25【正確答案】 C【答案解析】有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財務(wù)報表的可信性也就較低一些。2022/7/25 第二節(jié) 審計

3、要素 2022/7/25審計要素包括三方關(guān)系、財務(wù)報表(鑒證對象)、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))、審計證據(jù)和審計報告這5個方面。一、三方關(guān)系三方關(guān)系人：注冊會計師第一方、被審計單位管理層(責(zé)任方)第二方、財務(wù)報表預(yù)期使用者第三方。三方關(guān)系是鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者例如，設(shè)計內(nèi)部控制，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。2022/7/25審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計主體審計授權(quán)人(委托人)審計客體審計標(biāo)準(zhǔn)2022/7/25二、鑒征對象(財務(wù)報表)在財務(wù)報表審計中，鑒證對象即財務(wù)報表。三、標(biāo)準(zhǔn)(財務(wù)報表編制基礎(chǔ))適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征；(1)相關(guān)性(2)完整性(3

4、)可靠性(4)中立性(5)可理解性在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)，但注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。2022/7/25練習(xí)題1、下列有關(guān)說法中不正確的是（）。A、審計的最終產(chǎn)品是審計報告B、執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)比財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)所需證據(jù)數(shù)量多C、如果某項業(yè)務(wù)的預(yù)期使用者僅包括責(zé)任方，則該項業(yè)務(wù)可以作為審計業(yè)務(wù)承接D、財務(wù)報表審計并不減輕被審計單位管理層或治理層的責(zé)任2022/7/25【正確答案】 C【答案解析】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用者，如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其

5、他預(yù)期使用者，那么，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項審計業(yè)務(wù)。2022/7/25 第三節(jié) 審計目標(biāo) 2022/7/25一、審計總體目標(biāo)1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。2022/7/25審計總目標(biāo) -對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。原因：注冊會計師的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作 出鑒證。2022/7/25獨立審計具體目標(biāo) 審計總目標(biāo)存在或發(fā)生完整

6、性權(quán)利和義務(wù)估價與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項目目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)披露分類截止機械性準(zhǔn)確 估價2022/7/25國家精品課程審計學(xué)教學(xué)團隊二、認(rèn)定 (一)與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 (二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 (三)與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定2022/7/25練習(xí)題1、下列關(guān)于認(rèn)定與具體審計目標(biāo)的說法，錯誤的是（）。A、將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，將導(dǎo)致分類錯誤，違反了分類的認(rèn)定B、如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，違反了完整性的認(rèn)定C、將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定D、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一

7、年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性目標(biāo)的運用2022/7/25【正確答案】 B【答案解析】如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，表明期末該應(yīng)收賬款并不存在。2022/7/25 第四節(jié) 審計基本要求 2022/7/25一.注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成基本原則誠信獨立性客觀與公正專業(yè)勝任能力保密良好的職業(yè)行為2022/7/25二、職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。在這種理念下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。2022/7/25是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊

8、會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，做出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。三、職業(yè)判斷2022/7/25練習(xí)題1、下列有關(guān)“職業(yè)懷疑”的理解不正確的是（）。A、職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺B、如果注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，可以相應(yīng)降低保持職業(yè)懷疑的要求C、職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)D、保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要2022/7/25【正確答案】 B【答案解析】即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。2022/7/25 第五節(jié) 審計風(fēng)

9、險 2022/7/25審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師按規(guī)定實施審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一、重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前(審計前風(fēng)險)存在重大錯報的可能，與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨立存在于財務(wù)報表的審計。1重大錯報風(fēng)險的層次(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險(2)認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險2022/7/252重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 對注冊會計師來說，重大錯報風(fēng)險屬于既成的歷史事實，不能降低。二、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險2022/7/25檢查風(fēng)險與審計程

10、序直接聯(lián)系。審計程序通常是針對具體交易、事項、期末賬戶余額實施的，故檢查風(fēng)險通常只有認(rèn)定層次而沒有財務(wù)報表層次。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。2022/7/25三、反向關(guān)系在既定的可接受審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險這個模型也就是審計風(fēng)險模型。確切地說：可接

11、受的審計風(fēng)險=評估的重大錯報風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險2022/7/25審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險+檢查風(fēng)險風(fēng)險水平檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系2022/7/25一、審計的固有限制審計固有限制審計程序的性質(zhì)財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡財務(wù)報告的性質(zhì)2022/7/251、下列有關(guān)審計風(fēng)險的相關(guān)表述，正確的有（）。A、審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是由檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險相加來確定的B、審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C、注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序以降低重大錯報風(fēng)險D、可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間存在反向變動關(guān)系練習(xí)題2022/7/25【正確答案】 BD【答案解析

12、】在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定的，選項A不正確；通過實質(zhì)性程序降低的是檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，只能評估不能降低，選項C不正確。2022/7/25甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2019年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。案例分析2022/7/25(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2019年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。資料二： X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：2022/7/25 項目 2019年未審數(shù) 2009年已審數(shù) A類產(chǎn)品 B類產(chǎn)品 A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)收入 6800630045006000減：銷售返利 03000280營業(yè)收入 6800600045005720營業(yè)成本 3500430027