項目三--計算多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本課件

1、歸集、分配材料費用歸集、分配外購動力費用歸集、分配職工薪酬歸集、分配折舊費用及其他費用歸集、分配輔助生產(chǎn)費用歸集、分配制造費用歸集、分配廢品損失 熟知生產(chǎn)費用要素在不同產(chǎn)品之間分配的基本方法和原理，正確進行要素費用分配及賬務處理，（1）材料、外購動力、職工薪酬等要素費用歸集與分配方法？（2）輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失歸集與分配方法？材料費用的核算材料費用的歸集與分配案例導入某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材料按實際成本計價，2018年月發(fā)出材料匯總?cè)缦拢?甲產(chǎn)品直接領用材料50000元，乙產(chǎn)品直接領用材料250000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料100000元。甲、 乙產(chǎn)品該月投產(chǎn)分別為000件、

2、 500件，共同耗用材料甲產(chǎn)品單件定額費用為0元，乙產(chǎn)品單件定額費用為0元。 要求：明確甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品實際耗用材料費用數(shù)額各是多少？一、材料費用的核算生產(chǎn)過程中耗用的各種材料的價值表現(xiàn)，在會計上被稱為材料費用。 二、材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集材料費用的歸集是將生產(chǎn)過程中領用的材料，按照費用發(fā)生的地點和經(jīng)濟用途，歸集到 有關成本、費用賬戶及所屬各明細賬的“直接材料”項目或“材料費”項目中圖2-3 材料費用流程示意圖二、材料費用的歸集與分配【例2-3】 （單選題）根據(jù)中源糖果廠發(fā)料憑證匯總表，下列材料費用歸集不正確的是（ ）二、材料費用的歸集與分配A.天喔硬糖直接領用材料計入”基本生

3、產(chǎn)成本天喔硬糖”賬戶。B.天喔硬糖和樂滋奶糖共同耗用材料需要在兩種產(chǎn)品之間分配。C.機物料領用原材料計入”制造費用”賬戶。D.機修車間和運輸車隊耗用原材料計入”制造費用”賬戶。【答案】D【解析】直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，直接記入“基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品” 明細賬中“直接材料”成本項目?；旧a(chǎn)車間一般性耗用的材料費用，記入“制造費用”賬戶及其所屬明細賬“材料費”項目。輔助生產(chǎn)車間耗用的材料費用，計入“輔助生產(chǎn)成本輔助車間”明細賬“直接，故選項D不正確。二、材料費用的歸集與分配（二）材料費用的分配在生產(chǎn)實際中，常常會有幾種產(chǎn)品共同領用材料，則屬于間接計入成本，間接計入成本需要計算分配才能計入相應產(chǎn)品

4、成本。幾種產(chǎn)品共同耗用材料費用的分配，常用的分配方法有“產(chǎn)品產(chǎn)量比例法”、“產(chǎn)品重量比例法”、“產(chǎn)品體積比例法”、“材料定額消耗量比例法”、“定額費用比例法”等多種方法。二、材料費用的歸集與分配表2-4材料費用分配方法對照表二、材料費用的歸集與分配【例2-4】（計算題）根據(jù)表2-3的資料，中源糖果廠天喔硬糖、樂滋奶糖兩種產(chǎn)品共同耗用白砂糖219933元。本月投產(chǎn)天喔硬糖50000公斤，白砂糖單位消耗定額為0.375公斤，投產(chǎn)樂滋奶糖5000公斤，白砂糖單位消耗定額為0.25公斤。要求：采用定額耗用量比例法分配共同耗用材料費用并編制材料費用分配表。二、材料費用的歸集與分配【答案】二、材料費用的歸

5、集與分配【解析】（1）計算各種產(chǎn)品的材料定額消耗量。 天喔硬糖定額耗用量=50000*0.375=18750（公斤） 樂滋奶糖定額耗用量=50000*0.25=1250（公斤）（2）計算材料費用分配率。 共同耗用材料費用分配率=219933/(18750+1250)=10.9967 (元/公斤)（3）計算各產(chǎn)品應分配的材料費用 天喔硬糖應分配的共同耗用材料：1875010.9967=206188.13（元） 天喔硬糖直接材料成本：74580+206188.13=280768.13（元） 樂滋奶糖應分配的共同耗用材料：219933-206188.13=13744.87（元） 樂滋奶糖直接材料成本

6、：36220+13744.87=49964.87（元）外購動力費的歸集外購動力費的分配案例導入中源公司2018年6月共發(fā)生電費18200元，用電度數(shù)28000度，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電26500度，基本生產(chǎn)車間照明用電600度，管理部門照明用電800度，福利部門照明用電100度。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工 時12000工時，乙產(chǎn)品9200工時。 請問電費（動力費）如何進行歸集與分配？一、外購動力費的歸集外購動力費用是指從企業(yè)外部購買電力、蒸汽、煤氣等動力所支付的費用。平時按照動力供應單位的結(jié)算憑證支付外購動力款項時，可先作為暫付款處理：借記“應付賬款”科目，貸記“銀

7、行存款”科目；當供應單位每月抄表日基本固定，且每月從抄表日到月末的動力耗用數(shù)量相差不多時，也可在支付外購動力費用時直接借記有關成本費用科目，貸記“銀行存款”科目。注意：本企業(yè)自制動力不包括在內(nèi)，自制動力在輔助生產(chǎn)車間（如供電車間）自行生產(chǎn)，其費用歸集和分配屬于輔助生產(chǎn)費用的核算一、外購動力費的歸集一、外購動力費的歸集【例2-5】（多選題）表2-6為中源糖果廠配電室人員轉(zhuǎn)至成本會計崗位的各部門用電清單，企業(yè)對外購動力耗用的歸集下列說法正確的是（）。一、外購動力費的歸集 A.糖果車間生產(chǎn)消耗的動力費應計入產(chǎn)品成本 B.糖果車間一般消耗的動力費應計入制造費用 C.機修車間和運輸車隊消耗的動力費應計入

8、制造費用 D.廠部消耗的動力費應計入管理費用【答案】ABD 【解析】企業(yè)對外購動力耗用也應按照發(fā)生的部門（或地點）以及用途進行分配?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用計入產(chǎn)品成本，一般耗用計入制造費用，輔助生產(chǎn)車間耗用計入輔助生產(chǎn)成本，廠部耗用計入管理費用，專設銷售機構耗用計入銷售費用。故選項ABD正確。二、外購動力費的分配車間的生產(chǎn)工藝動力用電，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，一般無法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動力用電耗費屬于多種產(chǎn)品共同耗用動力費用，應在各產(chǎn)品之間進行分配。分配外購動力費用的方法有生產(chǎn)工時比例分配法、機器工時比例分配法和定額消耗量比例分配法等。二、外購動力費的分配【例2-6】（計算題）根

9、據(jù)表2-6的資料，2018年9月，中源糖果廠生產(chǎn)天喔硬糖、樂滋奶糖，共耗用外購電力120000度，單價0.75元，計90000元。要求：采用生產(chǎn)工時比例分配法計算天喔硬糖、樂滋奶糖兩種產(chǎn)品各應承擔的外購電力并編制外購動力費用分配表。二、外購動力費的分配【答案】二、外購動力費的分配【解析】（1）計算外購動力耗費分配率。外購動力耗費分配率=90000/（6250+1250）=12（元/工時）（2）計算天喔硬糖、樂滋奶糖應承擔的外購動力。天喔硬糖：625012=75000（元）樂滋奶糖：125012=15000（元）職工薪酬的計算職工薪酬費用的核算認知三歸集、分配職工薪酬案例導入某職工10月份病假3

10、天，事假2天，出勤17天，星期雙休9天。若日工資率按30天計算，按出勤日數(shù)計算月工資，則該職工應得出勤工資按多少天計算? 學習并掌握人工費用的歸集與分配的核算。 識記職工薪酬的含義和內(nèi)容。 熟悉應付職工薪酬的計算方法。 學會人工費用的歸集與分配。（1）職工薪酬的概念和內(nèi)容。（2）工資總額的構成。（3）計時工資的計算（月薪制、日薪制）。（4）工資結(jié)算的核算。（5）職工薪酬費用分配的核算。（6）職工福利費的核算。工作流程編制薪酬結(jié)算單編制薪酬結(jié)算匯總表編制職工薪酬分配表編制相關記賬憑證登記相關賬簿一、職工薪酬的計算（一）職工薪酬的概念和內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的

11、各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。一、職工薪酬的計算（二）工資總額的構成工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)根據(jù)職工勞動數(shù)量和質(zhì)量，按照國家或企業(yè)的收入分配制度的規(guī)定，直接支付給本單位全體職工的勞動報酬總額。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，它是職工薪酬的主體內(nèi)容。國家對工資總額的組成作了統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)必須按照國家規(guī)定的工資總額組成內(nèi)容進行工資費用的核算。一、職工薪酬的計算（二）工資總額的構成應付計時工資應付計件工資應付津貼補貼應付加班加點工資工資總額組成內(nèi)容【拓展

12、學習 拓展閱讀】一、職工薪酬的計算（二）工資總額的構成按月法定平均工作日數(shù)計算日工資率【拓展學習 拓展閱讀】日工資率按20.83天計算方法【拓展學習 拓展閱讀】計價工資的計算【拓展學習 拓展閱讀】一、職工薪酬的計算（二）工資總額的構成即學即思什么是職工薪酬？包括哪些內(nèi)容？工資總額的含義及其構成內(nèi)容是什么？ 應付工資與實發(fā)工資相等嗎？如何計算實發(fā)工資？二、職工薪酬費用的核算工資結(jié)算是指企業(yè)對職工的應付工資、代扣款項和實發(fā)工資的計算和發(fā)放工作。企業(yè)人力資源部根據(jù)職工考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資等級、工資標準等原始記錄，計算并編制工資結(jié)算單，根據(jù)工資結(jié)算單編制工資結(jié)算匯總表，審核后作為提取現(xiàn)金

13、總額、發(fā)放實際工資和進行相應賬務處理的依據(jù)。表2.4-1、表2.4-2為中源糖果廠的“工資結(jié)算單”、“工資結(jié)算匯總表”。（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算1工資結(jié)算的核算二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算每月發(fā)放工資以前，應該根據(jù)企業(yè)“工資結(jié)算匯總表”中實發(fā)金額總和，準備發(fā)放工資。發(fā)放工資時，根據(jù)實發(fā)金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)應扣、代扣款項金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應付款（或其他應收款）” 、“應繳稅費應交個人所得稅”科目；其中，代扣款項金額應貸記“其他應付款”科目，屬于代扣個人所得稅的，應貸記“應交稅費應交個人所得

14、稅”科目；而應扣款項金額則應貸記“其他應收款”科目。重要提示：工資結(jié)算的會計處理1工資結(jié)算的核算二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”實發(fā)工資總額，發(fā)放工資：借：應付職工薪酬工資 263307.66 貸：銀行存款 263307.661工資結(jié)算的核算二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算結(jié)算各種應扣代扣款項：1工資結(jié)算的核算借：應付職工薪酬工資 34788.34 貸：其他應付款設定提存計劃（養(yǎng)老保險） 11923.76 住房公積金 20866.58 應交稅費應交個人所得稅 1998二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用

15、分配的核算2職工薪酬費用分配的核算（1）職工薪酬費用歸集和分配的原則作為職工薪酬組成內(nèi)容中的計件工資是根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每一生產(chǎn)工人(或某一生產(chǎn)班組)完成的工作量，按照事前規(guī)定的相應產(chǎn)品的單位工作量工資（或稱計件單價）計算的。由于計件工資要分產(chǎn)品計算，可以直接分清耗費所歸屬的產(chǎn)品，所以生產(chǎn)工人的計件工資一般可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，不需要在各種產(chǎn)品之間進行分配。二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算2職工薪酬費用分配的核算（1）職工薪酬費用歸集和分配的原則采用計時工資形式支付的計時工資及獎金、津貼和補貼等職工薪酬費用，如果生產(chǎn)工人只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應將其薪酬費用

16、直接計入該產(chǎn)品成本，不需要進行分配；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要選用合理標準，采用適當方法，在各種產(chǎn)品之間進行分配。分配方法主要采用生產(chǎn)工時比例分配法，生產(chǎn)工時指標原則上應選擇生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時消耗的實際工時。因為，實際工時能比較客觀地反映各產(chǎn)品的人工耗費。但如果實際工時統(tǒng)計有困難，也可按各產(chǎn)品所耗定額工時比例進行分配。二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算2職工薪酬費用分配的核算（1）職工薪酬費用歸集和分配的原則生產(chǎn)工時比例分配法計算公式如下：二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算2職工薪酬費用分配的核算（2）編制“職工薪酬費用分配表”表2.4-2資料

17、顯示，2016年9月，中源糖果廠糖果車間生產(chǎn)天喔硬糖、樂滋奶糖發(fā)生直接人工費用共計194460元，采用生產(chǎn)工時比例法進行分配，編制“職工薪酬費用分配表”。二、職工薪酬費用的核算借：基本生產(chǎn)成本天喔硬糖 162050 樂滋奶糖 32410 制造費用糖果車間 16994 輔助生產(chǎn)成本機修車間 23294 運輸車隊 22268 管理費用廠部行政 23800 醫(yī)務福利部門 4700 銷售費用 12580 貸：應付職工薪酬工資 298096二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算2職工薪酬費用分配的核算（2）編制“職工薪酬費用分配表”做一做：假如糖果車間生產(chǎn)天喔硬糖、樂滋奶糖定額工時

18、分別為6400小時、1200小時，采用定額工時比例分配法計算天喔硬糖、樂滋奶糖兩種產(chǎn)品各應承擔的職工薪酬耗費。二、職工薪酬費用的核算（一）工資結(jié)算和職工薪酬費用分配的核算2職工薪酬費用分配的核算（2）編制“職工薪酬費用分配表”即學即思應付職工薪酬的結(jié)算、分配在會計核算的主要區(qū)別是什么？二、職工薪酬費用的核算（二）職工福利費的核算職工福利費主要用于職工個人的福利性開支，如醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險所交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助等。新企業(yè)會計準則第9號職規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不再按照職工工資的14%計提，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當

19、期損益或相關資產(chǎn)成本。在實際發(fā)生職工福利時，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬職工福利”科目；再借記“應付職工薪酬職工福利”，貸記庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。二、職工薪酬費用的核算（二）職工福利費的核算根據(jù)國家規(guī)定，工會經(jīng)費按職工工資總額的2計提，職工教育經(jīng)費按職工工資總額的1.5計提。計提的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應專款專用，用于職工開展工會活動和提高自身水平。按生產(chǎn)工人工資總額計提的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應計入產(chǎn)品成本，按管理人員工資（含福利人員）計提的部分，應當計入管理費用等。例如，根據(jù)表2.4-3資料，計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費如下： 工會經(jīng)費29809625961.92（元

20、） 職工教育經(jīng)費2980961.54471.44（元）重要提示：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提歸集、分配固定資產(chǎn)折舊費歸集、分配利息、稅金及其他費用認知四歸集、分配折舊費用及其他費用案例導入某企業(yè)對其專設銷售機構或企業(yè)行政管理部門所用使用的設備計提折舊，折舊額能不能計入產(chǎn)品成本? 學習并掌握固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配。 學習并掌握利息、稅金及其他費用的歸集和分配。 （1）固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配方法。（2）計提固定資產(chǎn)折舊費的賬務處理。（3）利息費用的內(nèi)容與核算方法。（4）生產(chǎn)要素費用中，稅金的內(nèi)容與核算方法。（5）其他費用的內(nèi)容與核算方法。工作流程 編制固定資產(chǎn)折舊計算表貨幣資金支出明細表

21、編制折舊費分配表編制其他支出分配表 編制相關記賬憑證登記相關賬簿一、歸集、分配固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊費一般按使用固定資產(chǎn)的車間、部門分別加以歸集，但由于生產(chǎn)某種產(chǎn)品可能需要使用多種機器設備，而一種設備也可能參與多種產(chǎn)品的生產(chǎn)?；旧a(chǎn)車間用來生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設備折舊費通常無法直接計入某種產(chǎn)品的成本，應在“制造費用”賬戶的借方先行歸集，待月末與其他間接生產(chǎn)費用一起，運用一定方法分配給基本生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本。一、歸集、分配固定資產(chǎn)折舊費企業(yè)固定資產(chǎn)核算員，負責進行固定資產(chǎn)的取得、持有、處置等日常核算，并按使用情況編制固定資產(chǎn)折舊計算表，再根

22、據(jù)審核后的折舊計算表編制折舊費分配表見表2.5-1，表2.5-2。一、歸集、分配固定資產(chǎn)折舊費基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊費，借記“制造費用”賬戶輔助生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊費，借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶企業(yè)行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊費，借記“管理費用”賬戶專設銷售機構固定資產(chǎn)集體的折舊費，借記“銷售費用”賬戶企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊費總額，貸記“累計折舊”賬戶一、歸集、分配固定資產(chǎn)折舊費根據(jù)折舊費分配表，首先填制記賬憑證（以會計分錄代替），然后登記各成本費用明細賬，見表2-3至表2-5。借：制造費用糖果車間 12110 輔助生產(chǎn)成本機修車間 4650 運輸車隊 11150 管理費用 12

23、427 銷售費用 1516 貸：累計折舊 41853二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（一）歸集、分配利息費用利息費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的借款利息、籌資手續(xù)費、傭金和外幣業(yè)務發(fā)生的匯兌損益等。利息費用不是產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而是財務費用的組成部分。關于籌資手續(xù)費用、傭金支付的核算，可以比照利息費用的處理進行；匯兌損益的處理請參考財務會計實務中“外幣業(yè)務的核算”等有關內(nèi)容。二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（一）歸集、分配利息費用對于短期借款利息，如果按月支付或在每個季度的季末支付但利息費用數(shù)額不大，則在支付時可將利息費用全部計入當月的財務費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行

24、存款”賬戶。如果在每個季度的季末支付且利息費用數(shù)額較大，則應按照權責發(fā)生制原則要求，正確劃分各個月份的費用界限，采用按月預提、季末支付的辦法。按月預提時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；季末支付時，借記“應付利息”（已預提的利息）、“財務費用”（未預提的利息），貸記“銀行存款”。企業(yè)存款利息收入，一般是一個季度結(jié)算一次，接到銀行存款利息入賬通知時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“財務費用”賬戶，作為利息費用的沖減數(shù)處理。重要提示：利息費用的核算二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（二）歸集、分配稅金屬于生產(chǎn)要素費用中的稅金包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅按年計征計算應交稅費：借：稅金及附

25、加 貸：應交稅費通過“應交稅費”賬戶核算實際繳納稅款：借：應交稅費 貸：銀行存款不通過“應交稅費”賬戶核算用現(xiàn)金或銀行存款直接交納時：借：稅金及附加 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款均記入“稅金及附加”賬戶二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（三）歸集、分配其他費用其他費用是指除了以上各項費用以外的費用支出，包括租賃費、修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費、排污費、綠化費、職工培訓費等。上述這些支出，有的屬于產(chǎn)品成本的組成部分，如機器設備的租賃費等，有的屬于經(jīng)營管理費用，不計入產(chǎn)品成本，如業(yè)務招待費等。發(fā)生這些費用時，應該按照發(fā)生的車間、部門和用途，分

26、別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶。 二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（三）歸集、分配其他費用表2.5-3、表2.5-4為中源糖果廠的利息、稅金及其他支出明細表。二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（三）歸集、分配其他費用表2.5-3、表2.5-4為中源糖果廠的利息、稅金及其他支出明細表。二、歸集、分配利息、稅金及其他費用（三）歸集、分配其他費用根據(jù)利息、其他支出分配表，首先填制記賬憑證（以會計分錄代替），然后登記各成本費用明細賬，見表2-3至表2-5。借：制造費用糖果車間 14220 輔助生產(chǎn)成本機修車間 9150 運輸

27、車隊 5094 銷售費用 12656 管理費用 48678 財務費用 12000 貸：銀行存款 101798輔助生產(chǎn)費用概念輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配認知五歸集、分配輔助生產(chǎn)費用案例導入某面粉廠有面粉車間、掛面車間兩個基本生產(chǎn)車間， 供氣車間和供電車間兩個輔助生產(chǎn)車間， 掛面車間生產(chǎn)蕎麥掛面和雞蛋掛面。 2017 年 12 月供電車間提供電力2000度， 共發(fā)生費用 36000元；供氣車間供氣 50000立方， 發(fā)生費用共計 112500元。 本月提供的勞務量及受益單位資料如下表所示。要求：完成該面粉廠輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。學習并掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。 （1）

28、輔助生產(chǎn)費用概念。（2）輔助生產(chǎn)費用的歸集方法。（3）輔助生產(chǎn)費用的分配方法： 直接分配法的計算及賬務處理。 交互分配法的計算及賬務處理。 計劃分配法的計算及賬務處理。 代數(shù)分配法的計算及賬務處理。工作流程審核要素費用分配表編制要素費用歸集記賬憑證登記輔助生產(chǎn)成本明細賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表編制輔助生產(chǎn)成本分配記賬憑證登記有關成本費用明細賬與總賬學習引導一、輔助生產(chǎn)費用概念輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間為開展生產(chǎn)活動而發(fā)生的費用，即輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的成本。企業(yè)為什么會發(fā)生輔助生產(chǎn)費用【拓展學習 拓展閱讀】二、輔助生產(chǎn)費用的歸集各項要素耗費的分配過程，也是輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項耗費的

29、歸集過程。企業(yè)可按輔助生產(chǎn)車間設置“輔助生產(chǎn)成本車間”賬戶，用來核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。該賬戶為成本類賬戶，借方登記輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而耗用的材料、燃料、動力、工資和社會保險費等職工薪酬、折舊費、低值易耗品攤銷、車間辦公費、勞動保護費等；貸方登記月份終了輔助生產(chǎn)車間分配給受益單位的輔助生產(chǎn)費用以及完工入庫的自制材料、自制工具等成本。一般情況下，該賬戶月末無余額，如果出現(xiàn)月末余額，應為借方余額，它反映輔助生產(chǎn)車間月末結(jié)存的在產(chǎn)品成本。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集即學即思輔助生產(chǎn)費用的含義和內(nèi)容與基本生產(chǎn)費用的含義和內(nèi)容有什么區(qū)別？三、輔助生產(chǎn)費用的分配以下對于輔助生產(chǎn)車間制造

30、費用的歸集和分配不再設置“制造費用”賬戶，而是直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。重要提示輔助生產(chǎn)車間制造費用的核算【拓展學習 拓展閱讀】三、輔助生產(chǎn)費用的分配企業(yè)進行的輔助生產(chǎn)活動是為基本生產(chǎn)和其他部門服務的，因而其發(fā)生的耗費應由各受益部門承擔。輔助生產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn)程序和方法，取決于輔助生產(chǎn)車間的類型。三、輔助生產(chǎn)費用的分配對于生產(chǎn)工具、模型、修理用備件、自制設備等的輔助生產(chǎn)車間，應采用適當?shù)姆椒ㄟM行成本核算，并在成本計算之后，將完工產(chǎn)品成本從“輔助生產(chǎn)成本”明細賬轉(zhuǎn)出，屬于生產(chǎn)耗用的應結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶上；入庫待用的，則應轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料”等有關賬戶。三、輔助生產(chǎn)費用的分配對于提

31、供水、電、汽或運輸?shù)葎趧盏妮o助生產(chǎn)車間，應通過一定的分配方法，將其明細賬借方所歸集的輔助生產(chǎn)費用，本著“誰受益、誰負擔，受益多少、負擔多少”的原則，按受益單位所耗用的產(chǎn)品或勞務數(shù)量在各單位之間進行分配。三、輔助生產(chǎn)費用的分配即學即思為什么要對輔助生產(chǎn)費用進行分配？其分配去向是怎樣的？三、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配的方法主要有： 1、直接分配法 2、交互分配法 3、計劃分配法 4、代數(shù)分配法三、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法直接分配法是將輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。特點：輔助生產(chǎn)費用只對外分配，不對內(nèi)分配。計算公式如下：三、輔助生產(chǎn)費用的分配（

32、一）直接分配法表2-3、表2-4所示機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務。2016年9月份分別發(fā)生耗費為39434元和40438元。機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量，如表2.6-1所示。采用直接分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產(chǎn)成本。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的，輔助生產(chǎn)費用分配表如表2.6-2所示。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法借：制造費用糖果車間 32531.45 管理費用 41093.77 銷售費用 6246.78 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 39434 運輸車

33、間 40438三、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法優(yōu)點：簡便易行。缺點：由于在計算分配率時扣除了輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量，因而分配結(jié)果不夠準確。適用范圍：只有一個輔助生產(chǎn)車間及輔助車間之間相互提供勞務不多的企業(yè)。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，再將交互分配后的費用直接分配給輔助車間以外的受益對象。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念要點： 1、交互分配：將輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；2、重新確定輔助生產(chǎn)實際費用：某輔助生產(chǎn)

34、車間的輔助生產(chǎn)費用實際數(shù)額，應該等于本車間明細賬歸集的原始費用，加上交互分配中分進來的費用，減去交互分配中分出去的費用。即：某輔助生產(chǎn)車間實際費用=交互分配前費用+交互分配增加的費用-交互分配減少的費用3、對外分配：將輔助生產(chǎn)實際費用在輔助車間以外的各受益產(chǎn)品、車間和部門之間進行直接分配。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念計算步驟和計算公式： 第一步：對內(nèi)交互分配 某輔助車間費用交互分配率= 該車間交互分配前費用總額 該車間提供勞務總量 某受益輔助車間應分配其他輔助車間生產(chǎn)費用=該車間的受益勞務量 被分配車間的費用交互分配率第二步：計算、確定各輔助車間實際生產(chǎn)費用某輔助生

35、產(chǎn)車間實際費用=交互分配前費用+交互分配增加的費用-交互分配減少的費用三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念某受益輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助車間生產(chǎn)費用，即該車間交互分配增加（分進來）的費用，也是其他輔助車間交互分配減少（分出去）的費用，二者相輔相成，互為因果。重要提示三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念計算步驟和計算公式： 第三步：對外分配某輔助車間對外費用分配率=該車間輔助生產(chǎn)實際費用（該車間提供勞務總量其他輔助生產(chǎn)受益勞務量之和）某受益產(chǎn)品（或車間、部門）應分配輔助生產(chǎn)費用= 受益數(shù)量對外分配率注：對外分配，類似于前述的直接分配，不同點是被分配費用不

36、是某輔助車間明細賬歸集的原始費用，而是經(jīng)過一次交互分配后調(diào)整取得的實際費用。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法表2-3、表2-4所示機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務。2016年9月份分別發(fā)生耗費為39434元和40438元。機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量，如表2.6-1所示。采用交互分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產(chǎn)成本?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入管理費用重要提示三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法輔助車間之間交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊 1990.03 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 1990.03借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 18

37、70.80 貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊 1870.80對輔助車間以外的受益對象分配：借：管理費用 39314.77 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 39314.77借：制造費用糖果車間 32627.39 管理費用 1664.66 銷售費用 6265.18 貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊 40557.23三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法做一做：若將以上的兩筆對外分配會計分錄合并處理，其賬務處理又是怎樣的呢？三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法優(yōu)點：助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務量也進行了分配，因而計算結(jié)果比較準確。缺點：計算兩次分配率，進行兩次分配，計算過程較復雜。適用范圍：如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多則

38、不宜采用此方法。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法即學即思說說輔助生產(chǎn)費用直接分配法和交互分配法的異同之處。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是指運用初等數(shù)學中的多元一次方程組計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本（即分配率），再按照各受益對象（包括輔助生產(chǎn)車間）的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（三）代數(shù)分配法計算方法：第一步：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務的數(shù)量，建立代數(shù)分配法的數(shù)學模型，即聯(lián)立方程，計算各輔助生產(chǎn)勞務的單位成本。第二步：根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用勞務數(shù)量和單位成本進行輔助生產(chǎn)費用的分配。三、輔助生產(chǎn)費用的分

39、配（三）代數(shù)分配法表2-3、表2-4顯示，機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務。2016年9月份發(fā)生耗費分別為39434元和40438元。機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量，如表2.6-1所示。采用代數(shù)分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產(chǎn)成本。 第一步，建立代數(shù)分配法的數(shù)學模型，求解聯(lián)立方程設每工時修理費的成本為x，每噸公里運輸費的成本為y，建立聯(lián)立方程。39434+65y=753x40438+38x=1405y 解聯(lián)立方程組，得：x=54.9820y=30.2686第二步，計算各受益產(chǎn)品和部門應分配的輔助生產(chǎn)費用，計算結(jié)果見表2.6-4。三、輔助

40、生產(chǎn)費用的分配（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法各受益產(chǎn)品和部門應分配輔助生產(chǎn)費用的計算過程【微課知識點】三、輔助生產(chǎn)費用的分配（三）代數(shù)分配法借：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊 2089.32 管理費用 39312.14 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 41401.46借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 1967.46 制造費用糖果車間 32629.55 管理費用 1664.77 銷售費用 6265.54 貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊 42527.32三、輔助生產(chǎn)費用的分配（三）代數(shù)分配法優(yōu)點：由于采用了數(shù)學模型，因而代數(shù)分配法計算結(jié)果最為準確。缺點：如果采用手工核算，在輔助車間過多的情況下將使計算工作復雜化，從而使代數(shù)分配法的

41、運用受到限制。適用范圍：在手工核算時代，代數(shù)分配法一般適用于輔助車間較少，或需交互分配較少的企業(yè)。但隨著計算機的廣泛運用，會計電算化程度的普遍提高，在核算要求準確分配輔助生產(chǎn)費用時，代數(shù)分配法將會被更多的企業(yè)所采用。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（三）代數(shù)分配法即學即思輔助生產(chǎn)費用的代數(shù)分配法與交互分配法有什么異同？三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法計劃成本分配法是按輔助生產(chǎn)成本的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)成本分兩個步驟進行：首先，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務，按勞務的計劃單位成本分

42、配給各受益產(chǎn)品、車間或部門(包括受益的輔助生產(chǎn)車間在內(nèi))；然后，計算輔助生產(chǎn)車間的實際費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，再將差額按輔助生產(chǎn)外部各受益對象的受益比例分配。為了簡化分配工作一般將此差異全部計入管理費用。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法計算方法：第一步，按計劃成本分配：某受益產(chǎn)品、部門應分配輔助生產(chǎn)費用計劃成本=該產(chǎn)品或部門受益數(shù)量 計劃單價第二步，成本差異的計算：輔助生產(chǎn)成本差異=輔助生產(chǎn)車間的實際費用-按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用其中：某輔助生產(chǎn)車間實際費用=該車間的原始費用 +按計劃成本轉(zhuǎn)入的其他輔助車間費用按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（某產(chǎn)品或部門受益

43、數(shù)量計劃單價)三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法表2-3、表2-4顯示，機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務。2016年9月份發(fā)生耗費分別為39434元和40438元。機修車間、運輸車隊兩個輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量，如表2.6-1所示。假設每工時的計劃單位成本為53元；每噸公里的計劃單位成本為31元。采用計劃成本分配法編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”如表2.6-5所示。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法計劃成本分配法各受益產(chǎn)品和部門應分配輔助生產(chǎn)費用的計算過程【微課知識點】三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法按計劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本運輸

44、車隊 2014 機修車間 2015 制造費用糖果車間 33418 管理費用 39600 銷售費用 6417 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 39909 運輸車隊 43555 追加分配： 借：管理費用 437 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 1540 運輸車隊 1103三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法優(yōu)點：由于事先確定了勞務的計劃單位成本，使得分配計算過程比較簡單。缺點：計劃單位成本一定要比較接近勞務的實際單位成本，否則會影響分配結(jié)果的準確性。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法即學即思說說各項輔助生產(chǎn)費用分配方法的特點、優(yōu)缺點及適用條件。三、輔助生產(chǎn)費用的分配（四）計劃成本分配法中源糖果廠

45、根據(jù)自身特點，確定采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本，并按表2.6-3的計算結(jié)果，以及填制的記賬憑證（以會計分錄代替），登記各成本費用明細賬，見表2-3至表2-5。重要提示制造費用的內(nèi)容制造費用的歸集制造費用的分配認知六歸集、分配制造費用案例導入某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月歸集制造費用15000元，本月該車間生產(chǎn)了A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為200件和300件。本月該車間為生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共耗用生產(chǎn)工時8000小時。其中A產(chǎn)品3000小時，B產(chǎn)品5000小時。則該車間制造費用的分配率為多少？學習并掌握制造費用的歸集和分配，并將其計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （1）制造費用的內(nèi)容。（2）制造費用的歸集方法。（3）

46、輔助生產(chǎn)費用的分配方法： 采用定額工時比例法。 機器工時比例法。 生產(chǎn)工人工資比例法。 制造費用年度計劃分配率法。工作流程審核要素費用分配表編制要素費用歸集記賬憑證登記制造費用明細賬編制制造費用分配表編制制造費用分配記賬憑證登記基本生產(chǎn)成本明細賬與總賬一、制造費用的內(nèi)容制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生，應該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設成本項目的各項間接性生產(chǎn)費用。一、制造費用的內(nèi)容（1）直接用于生產(chǎn)，但管理上不要求單獨核算，或不便于單獨核算，因此未專設成本項目的生產(chǎn)費用，如機器設備折舊費、租賃費、保險費、生產(chǎn)工具攤銷、設計制圖費和試驗檢驗費等。（2）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如車間

47、生產(chǎn)用房屋折舊費、租賃費、車間生產(chǎn)照明用電、取暖費、機物料消耗、勞動保護費、車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)季節(jié)性或大修理期間的停工損失等。重要提示：制造費用的內(nèi)容一、制造費用的內(nèi)容（3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，這些費用雖然具有管理費用的性質(zhì)，但是由于車間是企業(yè)從事生產(chǎn)活動的單位，它的管理費用與制造費用很難嚴格劃分，為了簡化核算工作，也作為制造費用核算。這些費用有：車間管理人員薪酬,車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。如果企業(yè)的組織機構分為車間、分廠和總廠等若干層次，則分廠也與車間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而分廠用于組織

48、和管理生產(chǎn)的費用，也作為制造費用核算。制造費用的費用項目一般應該包括：機物料消耗、薪酬耗費、折舊費、租賃費（不包括融資租賃）、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。重要提示：制造費用的內(nèi)容二、制造費用的歸集制造費用的歸集是通過“制造費用”科目進行的。該科目應按不同的車間、部門設立明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設立專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用發(fā)生情況，應該根據(jù)有關的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。借方登記各項制造費用的實際發(fā)生數(shù)，在月末通過貸方將借方歸集的制造費用總數(shù)分

49、配到各受益產(chǎn)品或勞務上，除按年度計劃分配率分配費用或季節(jié)性生產(chǎn)車間外，該賬戶月末無余額。二、制造費用的歸集中源糖果廠糖果車間發(fā)生的各項間接費用詳見材料費用分配表（表2.2-11）、外購動力費用分配表（表2.3-2）、職工薪酬費用分配表（表2.4-3）、折舊費用分配表（表2.5-2）、利息、其他支出分配表（表2.5-4）以及輔助生產(chǎn)費用分配表（表2.6-3）。制造費用的歸集見表2.5。二、制造費用的歸集月末，應根據(jù)“制造費用”總賬科目和所屬明細賬借方歸集的制造費用，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)車間，制造費用屬于直接計入費用，應直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的

50、車間，制造費用則是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、制造費用的歸集即學即思說基本生產(chǎn)車間發(fā)生的材料費、職工薪酬費、折舊等費用的賬務處理。三、制造費用的分配由于基本生產(chǎn)各車間的制造費用水平不盡相同，因此制造費用的分配一般應區(qū)別各車間的具體情況，選擇適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。三、制造費用的分配制造費用常用的分配標準有：生產(chǎn)工時標準、生產(chǎn)工人工資標準、機器工時和定額工時標準等。由此產(chǎn)生了生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和定額工時比例分配法等制造費用的分配方法。計算公式為：制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品所用分配標準之和 某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種

51、產(chǎn)品所用分配標準制造費用分配率三、制造費用的分配1采用定額工時比例法分配制造費用，要求產(chǎn)品的工時定額比較準確，企業(yè)的定額管理水平比較高，定額資料齊全。2機器工時比例法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。3生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品機械化水平大致相同的企業(yè)。重要提示：制造費用分配方法的選擇三、制造費用的分配表2-5顯示，中源糖果廠糖果車間2016年9月為生產(chǎn)天喔硬糖、樂滋奶糖共發(fā)生制造費用78601.39元。采用生產(chǎn)工時比例法計算天喔硬糖、樂滋奶糖應承擔的制造費用。實際工作中，制造費用分配是通過編制制造費用分配表進行的，制造費用分配表如表2.7-1所示。三、制造費用的分配做一做：請寫出制

52、造費用分配的計算過程。根據(jù)制造費用分配表，首先填制記賬憑證（以會計分錄代替），然后登記各成本費用明細賬，見表2-1、表2-2。廢品損失概述可修復廢品損失的核算不可修復廢品損失的核算認知七歸集、分配廢品損失案例導入某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品一批，該批廢品的成本構成為直接材料3200元，直接人工4000元，制造費用2000元。廢品殘料計價500元已回收入庫，應收過失人賠償款1000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為多少元？通過歸集、分配損失性費用的核算，明確損失性費用計入產(chǎn)品成本的原理、方法，為更好地降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。（1）廢品及廢品損失的概念和內(nèi)容。（2）廢品損失核

53、算的方式： 單獨核算廢品損失 不單獨核算廢品損失（3）可修復廢品損失的核算。（4）不可修復廢品損失的核算。工作流程審核要素費用分配表編制要素費用歸集記賬憑證登記廢品損失明細賬編制廢品損失分配表編制廢品損失分配記賬憑證登記有關成本費用明細賬與總賬一、廢品損失概述廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按規(guī)定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。（一）廢品及廢品損失的概念和內(nèi)容一、廢品損失概述廢品按修復技術可能性和修復成本經(jīng)濟合理性，分為可修復廢品和不可修復廢品兩種?？尚迯蛷U

54、品是指在技術上可以修復，而且所需修復費用在經(jīng)濟上是合算的廢品。不可修復廢品是指在技術上無法修復，或技術上可以修復但所需修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。（一）廢品及廢品損失的概念和內(nèi)容一、廢品損失概述（一）廢品及廢品損失的概念和內(nèi)容廢品損失是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失及修復費用。廢品損失包括在生產(chǎn)過程中和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的報廢成本，以及可修復廢品的修復成本扣除回收的殘料價值和應收賠償價值以后的凈損失。一、廢品損失概述（一）廢品及廢品損失的概念和內(nèi)容廢品的其他分類【拓展學習 拓展閱讀】想一想：經(jīng)鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品、產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失、實行包退、包換

55、、包修的企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)為廢品的損失等，是不是也屬于廢品損失？如果是，請說明原因。一、廢品損失概述（二）廢品損失核算的方式廢品損失的核算有兩種方式：單獨核算廢品損失和不單獨核算廢品損失。單獨核算廢品損失，是指會計上單獨設置“廢品損失”賬戶對發(fā)生的廢品損失進行專門的核算與監(jiān)督，在產(chǎn)品成本計算中單設“廢品損失”成本項目進行獨立的反映。單獨核算廢品損失適用于產(chǎn)品生產(chǎn)中易發(fā)生廢品，管理上需要單獨考核“廢品損失”及有關費用項目指標的企業(yè)。單獨核算廢品損失企業(yè)，廢品損失核算程序見圖2.8-1。一、廢品損失概述（二）廢品損失核算的方式一、廢品損失概述（二）廢品損失核算的方式廢品損失的核算有兩種方式：單獨

56、核算廢品損失和不單獨核算廢品損失。不單獨核算廢品損失，就是發(fā)生的廢品損失混合在合格品成本之中，不作為獨立的成本項目加以核算，無法明確反映實際發(fā)生廢品損失的數(shù)額。一、廢品損失概述（二）廢品損失核算的方式在單獨核算廢品損失的企業(yè)中，應在會計科目體系中增設“廢品損失”科目；并在基本生產(chǎn)成本明細賬中增設“廢品損失”成本項目?！皬U品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設立的。該科目按車間設立明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設專戶，并按成本項目分設專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的不可修復廢品生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的廢品殘值收入、責任人賠款收入以及最終結(jié)轉(zhuǎn)到當月同種合格品成本的廢

57、品凈損失?！皬U品損失”科目月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。重要提示：“廢品損失”科目二、可修復廢品損失的核算可修復廢品損失是指在修復過程中所發(fā)生的各項修復成本（一般包括修復期間發(fā)生的直接材料、直接人工和應分攤的制造費用），扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。二、可修復廢品損失的核算表2.8-1顯示，東風機械廠質(zhì)檢部門于2017年3月在對組裝車間產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)5件C610閘閥出現(xiàn)不同程度的氣孔。經(jīng)技術部門鑒定的測算，屬于可修復廢品。修復廢品實際耗用直接材料660元，承擔直接人工和制造費用分別為800元和556.61元。（1）歸集修復成本：借：廢品損失組裝車間（閘閥） 2016.61 貸：原材料 6

58、60 應付職工薪酬 800 制造費用 556.61二、可修復廢品損失的核算表2.8-1顯示，東風機械廠質(zhì)檢部門于2017年3月在對組裝車間產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)5件C610閘閥出現(xiàn)不同程度的氣孔。經(jīng)技術部門鑒定的測算，屬于可修復廢品。修復廢品實際耗用直接材料660元，承擔直接人工和制造費用分別為800元和556.61元。（2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料殘值及責任人賠償：借：其他應收款趙明 300 貸：廢品損失組裝車間（閘閥） 300二、可修復廢品損失的核算表2.8-1顯示，東風機械廠質(zhì)檢部門于2017年3月在對組裝車間產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)5件C610閘閥出現(xiàn)不同程度的氣孔。經(jīng)技術部門鑒定的測算，屬于可修復廢品。修復廢品實際耗用直接材料660元，承擔直接人工和制造費用分別為800元和556.61元。（2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料殘值及責任人賠償：借：其他應收款趙明 300 貸：廢品損失組裝車間（閘閥） 300（1）歸集修復成本：借：廢品損失組裝車間（閘閥） 2016.61 貸：原材料 660 應付職工薪酬 800 制造費用 556.61（3）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本：廢品凈損失