執(zhí)行企業(yè)會計制度

1、執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅政策講解 7/25/20221第一部分 介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述 第二部分執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅政策（國稅發(fā)200345號） 7/25/20222第一部分 介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述一、政策出臺背景二、稅法與會計制度差異概述（一）稅法與會計制度差異總括（二）差異處理原則（三）差異處理的具體方法7/25/20223（一）稅法與會計制度差異總括 第一，收入確認(rèn)的差異主要包括：商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息和使用費收入和建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、售后回購業(yè)務(wù)、債務(wù)重組“收益”、非貨幣性交易收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、在建工程

2、試運行收入、折扣與折讓、無法支付的款項、租賃收入、補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)評估增值等。第二，營業(yè)成本的差異主要包括：銷售(營業(yè))成本、存貨計價方法(以債務(wù)重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發(fā)出計價方法的差異、存貨期末計價的差異等)、工薪支出及“三項附加費用”的差異、固定資產(chǎn)成本的差異(以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、融資租入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異)等等。7/25/20224第三，管理費用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價損失、技術(shù)開發(fā)費、總機(jī)構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)、開

3、辦費攤銷等。第四，營業(yè)費用的差異主要包括廣告費用支出、業(yè)務(wù)宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等。第五，財務(wù)費用的差異主要包括；借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資借款利息處理等。 第六，資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項目 (非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務(wù)重組損失的差異、或有負(fù)債的差異、單位代付個人所得稅出支、其他項目等)。第七，投資、改組業(yè)務(wù)差異主要包括：投資成本、股權(quán)投資差額攤銷、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、收益確認(rèn)時間、分回補(bǔ)稅范圍及計算方法、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)、

4、境外分回所得已納稅額的扣除等。第八，其他項目的差異主要包括：彌補(bǔ)虧損的差異、關(guān)聯(lián)方交易和會計差錯更正的差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理(應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得不作為計算公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響；財產(chǎn)損失及減免稅等項目的報批)等等 。7/25/20225（二）稅法與會計制度差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在完成

5、納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。7/25/20226（三）差異處理的具體方法1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法

6、在收益、費用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。7/25/20227（1）永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會。一般包括三種情況： A、會計核算上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時，從收入中予以扣除，而在計算納稅所得時不準(zhǔn)扣除。如違法經(jīng)營的罰款、滯納金，超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、招待費、公益性捐贈等。 B、會計核算上作為收入計入稅前利潤，而計算納稅所得時不作為收入處理

7、。如企業(yè)購買國債的利息收入。 C、會計核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計算納稅所得時，要作為收入處理，計算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個人消費或分配給投資者，會計核算上只按實際成本轉(zhuǎn)賬,不確認(rèn)收入，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計入納稅所得。7/25/20228（2）時間性差異，是指由于某些收入和支出項目計入稅前利潤的時間與計入納稅所得的時間不一致所形成的，某一會計期間稅前會計利潤與納稅所得之間的差額。時間性差異發(fā)生在某一會計期間，但在以后的某一期或若干期內(nèi)會發(fā)生相反的變化而轉(zhuǎn)回。從整個差別期間看，在無其它因素影響的情況下，稅前會計利潤總額

8、與納稅所得額應(yīng)當(dāng)是相等的。因此，時間性差額也成為暫時性差額。主要表現(xiàn)在兩方面：A、會計與稅收對某些費用支出確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時間不一致。例如，會計核算所采用的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，與稅收規(guī)定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計算稅前會計利潤時扣除的折舊額，與計算納稅所得時準(zhǔn)予扣除的折舊額不同，并由此導(dǎo)致稅前會計利潤與納稅所得之間出現(xiàn)差額。B、會計與稅收對某項收入確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時間不一致。如對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，稅法規(guī)定在受到預(yù)收款當(dāng)天確認(rèn)為收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)。而會計核算則以銷售實現(xiàn)作為確認(rèn)收入的時間。7/25/20229針對按照會計制度

9、計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。納稅影響會計法又分遞延法和債務(wù)法。（具體的方法可參照所得稅會計）3、對相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查帳簿或臺帳，對差異進(jìn)行確認(rèn)、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。7/25/202210例、2002年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為10萬元，實

10、際發(fā)放工資12萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前會計利潤為30萬元，所得稅稅率為33%。則該企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期所得稅費用。（1）應(yīng)付稅款法下的核算：稅前會計利潤： 30萬元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 2萬元=12-10減：折舊年限的不同形成的時間性差異 4萬元=24-20應(yīng)稅所得 28萬元所得率 33%本期應(yīng)交所得稅 2833%=9.24萬元本期所得稅費用 9.24萬元會計分錄:借：所得稅 9.24萬元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.24萬元7/25/202211（2）納稅影

11、響會計法下該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期應(yīng)交所得稅費用如下：稅前會計利潤： 30萬元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 2萬元減：稅法折舊年限短于會計的折舊年限形成的時間性差異 4萬元應(yīng)稅所得 28萬元所得率 33%本期應(yīng)交所得稅 2833%=9.24萬元應(yīng)納稅時間性差異的所得稅 1.32萬元=433%本期所得稅費用： 10.56萬元=9.24+1.32會計分錄:借：所得稅 10.56萬元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.24萬元 遞延稅款 1.32萬元7/25/202212第二部分 執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅政策一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用 二、關(guān)于企業(yè)捐贈三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金四、關(guān)于企業(yè)資

12、產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 六、關(guān)于企業(yè)改組七、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn) 八、關(guān)于企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取范圍九、關(guān)于銷售退回十、關(guān)于住房補(bǔ)貼及通訊費標(biāo)準(zhǔn)7/25/202213一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用 （一）45號文件明確：納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、企業(yè)所得稅政策對比7/25/202214項目 會計制度規(guī)定現(xiàn)行政策規(guī)定45號文件規(guī)定企業(yè)為投資而發(fā)生借款費用的處理 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為

13、費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用、銀行存款等科目 企業(yè)所得稅前扣除辦法第37條規(guī)定：納稅人為投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費用在稅前扣除。 納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本。企業(yè)所得稅條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其

14、注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 7/25/202215二、關(guān)于捐贈（一）45號文件規(guī)定（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務(wù)處理1、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理2、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理、稅務(wù)處理（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容7/25/202216（一） 45號文件規(guī)定 1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交

15、換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市場價格即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市場價格確定。）2、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。） 7/25/2022173、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并

16、入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。（非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等。） 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比7/25/202218項目 現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策 規(guī)定45號文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈京地稅企2000445號第38條第4款規(guī)定：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，計入資本公積。 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)

17、期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈財稅字199777號規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，視出售價格高低區(qū)別兩種情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得或清算所得。 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理 京地稅企2000445號第21、2

18、3條規(guī)定：納稅人接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 7/25/202219（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務(wù)處理1、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的帳面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的帳面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無

19、形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。7/25/202220稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。納稅調(diào)整金額的計算：因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入捐贈的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)

20、期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：7/25/202221因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅

21、所得額。7/25/202222例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業(yè)2003年會計利潤為50萬元。要求做有關(guān)會計處理并計算甲企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項)10月份甲企業(yè)的帳務(wù)處理：1、捐贈時作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出 7530 貸:庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1530(4500217%)2、假設(shè)本月沒有其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進(jìn)項稅無余額，本月進(jìn)項稅額為

22、0，計算應(yīng)補(bǔ)繳的各種稅費：本月應(yīng)交增值稅=4500217%=1530元捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅=15307%=107.1元捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費附加=15303%=45.9元7/25/202223（1）應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅、教育費附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 107.1+45.9=153元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建說 107.1元 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加 45.9元（2）應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅借: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1530元 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 1530元3、繳納稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 107.1元 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加 45.9元 應(yīng)交稅金-未交增值稅 1530元 貸：銀行

23、存款 1683元4、月末將支出科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤 7683元 貸：營業(yè)外支出 7530元 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 153元注：10月份甲企業(yè)因?qū)ν饩栀浰a(chǎn)生的視同銷售額，不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，待年底企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。7/25/202224甲企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅的處理：分析：由于甲企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，因?qū)ν饩栀浰a(chǎn)生的視同銷售所應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金，在10月份已經(jīng)稅前扣除，但所應(yīng)繳納的所得稅未扣除，因此，在年終申報繳納所得稅時，要按照稅法規(guī)定，計算因捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調(diào)整額，并入甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)繳納企業(yè)

24、所得稅。第一步，計算捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調(diào)整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費=45002（300020）-0=3000元7/25/202225捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元第二步，計算甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額 =500000+10530=510530元第三步

25、，計算甲企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅=51053033%=168474.9元會計分錄：借：所得稅 168474.9元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 168474.9元7/25/2022262、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入帳價值（是指按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費。）同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入帳價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期

26、的利潤總額。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入

27、帳價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。7/25/202227稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值（是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和應(yīng)由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費）確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因

28、接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/25/202228例2、接上例,乙企業(yè)接受捐贈產(chǎn)品時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑證,產(chǎn)品價格每件4500元。2003年會計利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2001年發(fā)生虧損30萬元（虧損額稅務(wù)部門已確認(rèn)）。要求做有關(guān)會計處理并計算乙企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。 (沒有其他納稅調(diào)整事項，不考慮相關(guān)稅費，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式)10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理：2003年10月，接受捐贈產(chǎn)品時：借：庫存商品 （

29、45002）+1000=10000元 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 9000元 銀行存款 1000元乙企業(yè)取得捐贈的資產(chǎn)，會計上不確認(rèn)收入。乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳： 分析：按照政策規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。2003年會計利潤 500000元納稅調(diào)整增額 9000元納稅調(diào)整后所得 509000元彌補(bǔ)2001年虧損 300000元2003年應(yīng)納所得稅 209000元所得稅率 33%2003應(yīng)交企業(yè)所得稅 68970元7/25/202229會計分錄：借：所得稅 68970元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交

30、所得稅 68970元3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈的資產(chǎn)產(chǎn)生的會計規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、

31、無形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/25/202230（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。2、納稅人捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項時，均須報當(dāng)?shù)囟悇?wù)

32、部門，按有關(guān)程序進(jìn)行審核確認(rèn)。各局要參照參照市局市地稅局行政審批程序性規(guī)定（京地稅法2002171號）格式，結(jié)合本地實際情況，及時制定出相關(guān)的行政審批程序規(guī)定，在15個工作日內(nèi)完成審核工作，同時向納稅人公布。7/25/202231三、企業(yè)提取的準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金提取范圍的政策規(guī)定（一）45號文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定（二）企業(yè)提取各項準(zhǔn)備、因資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回的各項準(zhǔn)備等情況的會計、稅務(wù)處理1、企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備的會計、稅務(wù)處理2、計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理3、已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理4、處置已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理（三）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的資產(chǎn)減

33、值準(zhǔn)備的處理1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容7/25/202232（一）45號文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定第三條，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金規(guī)定： 企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備

34、前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。（謹(jǐn)慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。 重大會計差錯：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認(rèn)為是重大會計差錯。） 7/25/202233企業(yè)年

35、終申報的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。它包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日：是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告

36、的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)會計報告向企業(yè)外部公布的日期。）7/25/202234第八條，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍規(guī)定企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。政策調(diào)整后，納稅人計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍稅法規(guī)定與會計規(guī)定是一致的，即：計提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅扣除辦法明確的其他壞帳損失政策沒有變化。7/25/202235（二）企業(yè)提取各項準(zhǔn)備

37、、因資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回的各項準(zhǔn)備等情況的會計、稅務(wù)處理1、企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備的會計、稅務(wù)處理（1）企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備的會計處理會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除。企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備會計處理見下表： 7/25/202236企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備 會計處理規(guī)定存貨跌價準(zhǔn)備 企業(yè)的

38、存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：管理費用-計提存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備短期投資跌準(zhǔn)備 企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準(zhǔn)備。借：投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末按預(yù)計可收回金額與投資的帳面價值計量，對可收回金額低于長期投資的帳面價值的差額，計提長期投資減值準(zhǔn)備。借：投資收益-長期投資跌價準(zhǔn)備貸：長期投資跌價準(zhǔn)備7/25/202237委托貸款減值準(zhǔn)備 企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本

39、金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準(zhǔn)備。借：投資收益-委托貸款減值準(zhǔn)備貸：委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：營業(yè)外支出-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7/25/202238在建工程減值準(zhǔn)備 企業(yè)對在建工程應(yīng)在期末進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計

40、提減值準(zhǔn)備。借：營業(yè)外支出-在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程減值準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備計提壞帳準(zhǔn)備的規(guī)定：1、計提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準(zhǔn)備。2、 企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業(yè)有權(quán)制定計提壞帳準(zhǔn)備金政策，選擇計提壞帳準(zhǔn)備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業(yè)在確定壞帳準(zhǔn)備計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。但下列情況一般不能全額計提壞帳準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款；其他已

41、逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。計提壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)處理：計提時：借：管理費用 沖銷損失時：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 收回已沖銷的應(yīng)收帳款時：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備同時，借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 7/25/202239（2）提取各項準(zhǔn)備的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。納稅調(diào)整金額的計算：因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間

42、不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/25/202240例、A公司2002年12月31日：（1）存貨的賬面余額為2000萬元，由于市場因素變動，此存貨的市場價格大幅下跌到1500萬元，且在可預(yù)計的未來無回升希望，A公司應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元；（2）A公司2002年9月購入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，

43、A公司應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備800萬元；（3）A公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；（4）A公司2000年12月購入的一項固定資產(chǎn)原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價已下跌到3.7萬元，并預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年A公司會計利潤為1000萬元。要求計提各項資產(chǎn)

44、減值準(zhǔn)備，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算， 無其他調(diào)整事項） 7/25/2022412002年12月31日計提各項準(zhǔn)備：計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：管理費用 500 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 500計提短期投資跌價準(zhǔn)備：借：投資收益 800 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 800計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出 1500 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出 2.48 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.48 7/25/202242A公司2002年應(yīng)納所得額計算如下：會計利潤： 1000 納稅調(diào)增額： 存貨跌價準(zhǔn)備 500 短期投資跌價準(zhǔn)備 800 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

45、0固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.48納稅調(diào)增額合計 2802.48 納稅調(diào)整后所得 3802.48 應(yīng)交企業(yè)所得稅 1254.81= 3802.48*33% 7/25/2022432、計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理（1）會計處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調(diào)整金額的計算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后重新

46、確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/25/202244例2：接上例，A公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬元。A公司2000年12月購入的一項固定資產(chǎn)原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已

47、計提折舊3.82萬元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價已下跌到3.7萬元，并預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.48萬元。2003年A公司會計利潤為1500萬元。計算2003年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（除上述項目外無其他調(diào)整事項，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）7/25/202245分析：按照會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減

48、值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。因此，A公司按上述規(guī)定，計算2003年固定資產(chǎn)折舊額、無形資產(chǎn)攤銷額及納稅調(diào)整額。7/25/2022462003年A企業(yè)按會計規(guī)定應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊（6.18-2.48） （1-5）31.17萬按稅法規(guī)定應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊=10（1-5）5=1.9萬元2003年A企業(yè)會計規(guī)定應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)（6000-3000-1500） 3500萬元按稅法規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷額600061000萬元A公司2003年應(yīng)納稅所得額計算如下： 會計利潤： 1500萬納稅調(diào)減：固定資產(chǎn)折舊 0.73萬= 1.9- 1.17無形資產(chǎn)攤銷 500萬= 1000- 500應(yīng)納稅所

49、得額 999.27萬A公司2003年應(yīng)納所得稅額=999.2733=329.76萬元7/25/2022473、已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計處理會計制度規(guī)定：如果已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。（2）資產(chǎn)價值恢復(fù)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計提減值準(zhǔn)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，

50、不計入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整金額的計算：對于已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入損益的金額。7/25/202248例3：接上例，A公司2002年9月購入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，A公司應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備800萬元，2002年短期投資跌價準(zhǔn)備進(jìn)行了納稅調(diào)整。2003年12月31日A公司短期投資的市價恢復(fù)到4500萬元，會計利潤1000萬元，要求計算2003年應(yīng)交的所得稅。（不考慮其他納稅調(diào)整因素）分析：2003年A公司短期投資的市價恢復(fù)到4500萬元，因此，

51、因市價恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益，增加A公司的利潤總額。但是A公司2002年計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，已并入2002年應(yīng)納稅所得額，計算交納了企業(yè)所得稅；因此，因市價恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，不計入2003年的應(yīng)納稅所得額。7/25/202249A公司的稅務(wù)處理：2003年A公司會計利潤1000萬元納稅調(diào)減額：短期投資跌價準(zhǔn)備 300萬元應(yīng)納稅所得額 700萬元2003年A公司應(yīng)納所得稅額=70033=231萬元 7/25/2022504、處置已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理（1）會計處理會計制度規(guī)定：企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處

52、置損益計入當(dāng)期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備余額-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）7/25/202251（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置過程中發(fā)生的

53、按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）納稅調(diào)整金額的計算因上述按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的在處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額7/25/202252例4、接例1，A公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1

54、500萬元。2004年A公司此無形資產(chǎn)變賣，取得收入800萬元，會計利潤1200萬元，計算A公司2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅（不考慮其他納稅調(diào)整事項及相關(guān)稅費，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）。分析：按照會計規(guī)定企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計入應(yīng)納稅所得額。因此，A公司首先要計算因處置已計提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，然后用本年會計利潤加納稅調(diào)整金額乘以適用稅率，計算2004年應(yīng)交

55、的企業(yè)所得稅。7/25/202253第一步，計算A公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額A公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額A公司無形資產(chǎn)處置收入800萬元；按會計規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬按稅法規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬2002年計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬A公司處置無形資產(chǎn)利潤總額的金額=處置收入-按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備余額-處置

56、過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）=800-6000-3500-1500-0=-200萬7/25/202254A公司處置無形資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）=800-6000-4000-0=-1200萬A公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬第二步，納稅調(diào)整后所得及應(yīng)繳的企業(yè)所得稅2004年會計利潤 1200萬納稅調(diào)整減少額：因處置已計提減值

57、準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 1000萬應(yīng)納稅所得額 200萬 應(yīng)交所得稅 66萬7/25/202255（三）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定辦理。1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項：

58、是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。其特點：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。調(diào)整事項應(yīng)在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報告年度的會計報表。但不需要在會計報表附注中加以說明。7/25/202256（2）非調(diào)整事項：是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，這類事項稱為非調(diào)整事項。其特點：資產(chǎn)負(fù)債表日并未存在，完全是期后新發(fā)生的

59、事項。對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。對于非調(diào)整事項，由于其對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表。但若這類事項很重大，應(yīng)在會計報表附注中加以說明。7/25/2022572、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理（1）調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。編制調(diào)整分錄的方法 A、涉及損益的事項。通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或

60、調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。B、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配一未分配利潤”科目核算。C、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。7/25/202258 會計報表相關(guān)項目的調(diào)整方法。這里的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。會計報表相關(guān)項目的調(diào)整方法如下：A、對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整。這些數(shù)字包括：a、資產(chǎn)負(fù)債表