企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)應(yīng)用案例講解

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)應(yīng)用案例講解固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、固定資產(chǎn)的處置2一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （二）滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件(兩個(gè))3（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。4固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：1固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。2固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生

2、產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（本準(zhǔn)則第3條）3固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。5 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 企業(yè)為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)且可反復(fù)修理使用的高價(jià)互換配件，購(gòu)入時(shí)作為固定資產(chǎn)核算6涉及的主要會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程固定資產(chǎn)清理 未確認(rèn)融資費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失7二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)

3、當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。8什么是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？外購(gòu)固定資產(chǎn)是否到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。比如，購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后即可發(fā)揮作用的，認(rèn)定購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；如果需要安裝，只有安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)才能發(fā)揮作用的，這時(shí)才能確認(rèn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。9以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（本準(zhǔn)則第8條第2款

4、）如果一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。10需要注意的問題： 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。11例 假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200

5、萬元。 假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。12分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）13第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000第四步， 2007年12月31日支付500萬元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.4每期財(cái)務(wù)費(fèi)用怎么計(jì)算？第二年的本金為：906.62-（5

6、00-54.4）14（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)隨著市場(chǎng)化不斷深入，除施工企業(yè)外，其他行業(yè)的企業(yè)較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，即便有，也多為小型土木建筑工程。15出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項(xiàng)目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)為甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位；建造承包商為乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。16出包工程的成本構(gòu)成企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

7、的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。17待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。其中，征地費(fèi)是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設(shè)用地的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。18企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。19（1）企業(yè)

8、按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程建筑工程（工程）在建工程安裝工程（工程） 貸：銀行存款、預(yù)計(jì)賬款等科目20（2）工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程 貸：銀行存款等科目21（3）企業(yè)將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)借：在建工程在安裝工程（設(shè)備） 貸：工程物資設(shè)備22（4）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等科目23房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本建筑工程支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本設(shè)備成本為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出安裝工程支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4（5）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程

9、建筑工程 在建工程安裝工程 在建工程待攤支出25（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。甲 已雙方協(xié)議投資,甲用設(shè)備投資協(xié)議100萬,公允150萬,已的入帳價(jià)值為150萬,差額資本公積26（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。27例 甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。甲公司

10、采用的折現(xiàn)率為10%。 28（1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)20000000.2394478800（元）借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800（2）2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47880每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用怎么算？ 29其他有關(guān)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17條借款費(fèi)用處理。（本準(zhǔn)則第10條）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用第4條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。30三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)

11、量（一）固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)的折舊范圍 已提足折舊的固定資產(chǎn) 土地2.固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(jià)(成本) 預(yù)計(jì)凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 減值準(zhǔn)備313.固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制4.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 321.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，是否按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊？（確認(rèn)基礎(chǔ)變化）2.待辦理了竣工決算手續(xù)后，是否按

12、實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值？3.原已計(jì)提的折舊額需不需要調(diào)整？33復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 34（二）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)

13、成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。35舉例： 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬元，收回殘值100萬元。361.設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程 600累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn)1000 2.轉(zhuǎn)銷舊部件的賬面價(jià)值舊部件的賬面價(jià)值3004001000300180（萬元）

14、借：其他應(yīng)收款100營(yíng)業(yè)外支出 80貸：在建工程180373.發(fā)生支出 借：在建工程500 貸：銀行存款500 4.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用 借：固定資產(chǎn)920貸：在建工程920 思考：如何計(jì)提折舊？ 38（三）費(fèi)用化的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 為

15、消除病害對(duì)橋梁、隧道進(jìn)行的局部修理支出，路基病害整治支出，機(jī)、客、貨車和大型養(yǎng)路機(jī)械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，以及各項(xiàng)設(shè)備的大修支出，予以費(fèi)用化；各項(xiàng)設(shè)備的制式改變或升級(jí)支出，根據(jù)設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行車安全需要必須發(fā)生的機(jī)車車輛加裝改造支出，予以資本化39剛上市不久的北京華聯(lián)，截止去年6月30日其資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額高達(dá)14570萬元，該筆資產(chǎn)全部由店鋪更新改造支出構(gòu)成，攤銷期為20年。這項(xiàng)支出看起來是針對(duì)固定資產(chǎn)的資本性支出，而不是費(fèi)用性支出404.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)

16、裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。415.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

17、42四、固定資產(chǎn)的處置 （一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算43（二）持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件: 1.當(dāng)前可售 2.極可能出售計(jì)量原則:（1）公允價(jià)值-處置費(fèi)用原賬面價(jià)值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；（2）公允價(jià)值-處置費(fèi)用原賬面價(jià)值，不調(diào)賬。（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。44宏達(dá)公司有一設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其

18、出售。假設(shè)與對(duì)方簽訂的合同售價(jià)為50萬元，處置費(fèi)用為5萬元。 45因新凈殘值（50-5）小于原賬面價(jià)值50萬元，則計(jì)提5萬元的減值損失（5045） 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 如果新凈殘值為51萬元，高于原賬面價(jià)值50萬元，則不進(jìn)行賬務(wù)處理46五 盤盈固定資產(chǎn)的處理企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。47某企業(yè)于2007年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得