第8章資源類稅法

1、第8章 資源類稅法 學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握資源稅法各稅種的基本概念和特點(diǎn)；了解并掌握資源稅法各稅的征稅范圍、納稅人和稅率；重點(diǎn)掌握資源稅法各稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；了解資源稅法各稅的優(yōu)惠政策；掌握資源稅法各稅的申報(bào)要求。技能目標(biāo)：正確分析應(yīng)稅項(xiàng)目適用的稅種與稅率；正確計(jì)算應(yīng)納稅額。能力目標(biāo)：實(shí)地調(diào)研企業(yè)，分析資源稅中各個(gè)稅種的實(shí)際繳納情況；調(diào)研某稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分析實(shí)際中資源稅稅收征管情況。8.1 資源稅法基礎(chǔ)理論8.2 土地使用稅法8.3 耕地占用稅法8.4 土地增值稅法8.1 資源稅法基礎(chǔ)理論8.1.1資源稅概述8.1.2資源稅的基本法律內(nèi)容8.1.3資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算8.1.4資源稅的征收管理 8

2、.1.1資源稅概述8.1.1.1資源稅的概念一般認(rèn)為，資源稅是指對(duì)開發(fā)和利用各種自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅法是用以調(diào)整國(guó)家與資源稅納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范。它的基本法律依據(jù)是1993年12月國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例和財(cái)政部制定的中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等。 8.1.1.2資源稅的特點(diǎn)和作用8.1.2資源稅的基本法律內(nèi)容8.1.2.1.資源稅的征稅范圍 征稅范圍的一般規(guī)定。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國(guó)有資源。但由于我國(guó)開征資源稅還缺乏經(jīng)驗(yàn)，因而稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入征稅范圍，主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦

3、、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7類。 8.1.2.2資源稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其它個(gè)人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。 8.1.2.3資源稅的稅率根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位置開采條件、資源優(yōu)劣等，實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。對(duì)稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%幅

4、度內(nèi)核定。 8.1.2.4資源稅的稅收優(yōu)惠政策 8.1.3資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 8.1.3.1資源稅的課稅數(shù)量課稅數(shù)量的一般規(guī)定。主要包括以下兩種情形：第一，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。第二，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 8.1.3.資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算案例8.1.4資源稅的征收管理 8.1.4.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間8.1.4.資源稅的納稅期限 8.1.4.資源稅的納稅申報(bào) 8.1.4.資源稅的納稅地點(diǎn) 8.2 土地使用稅法8.土地使用稅概述8.土地使用稅的基本法律內(nèi)容8.土地使用稅的計(jì)算8.土地使用稅的征收管理8.土地使用稅概述土地使用

5、稅是“城鎮(zhèn)土地使用稅”的簡(jiǎn)稱，是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地使用稅法是用以調(diào)整國(guó)家與土地使用稅納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范。 8.土地使用稅的基本法律內(nèi)容8.1土地使用稅的征稅范圍土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。 8.2土地使用稅的納稅人土地使用稅的納稅人是在征稅區(qū)擁有土地的單位和個(gè)人。但不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人。 8.3土地使用稅的稅率土地使用稅實(shí)行從量定額計(jì)征，采用分類幅度稅額，即按大、中、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)規(guī)定不同的單位幅度稅額。 8.4.土地使用稅的優(yōu)惠政策8.5土地使用稅征稅的若干具體問(wèn)題8.土地使用稅

6、的計(jì)算土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積適用稅率（單位稅額） 8.土地使用稅的征收管理土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、市、自治區(qū)人民政府確定。土地使用稅的納稅人應(yīng)按條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表。 8.3 耕地占用稅法8.耕地占用稅概述 8.耕地占用稅的基本法律內(nèi)容8.耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 8.耕地占用稅的征收管理 8.耕地占用稅概述 耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其占用的耕地面積征收的一種稅。耕地占用稅法是用以

7、調(diào)整國(guó)家與耕地占用稅納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范。它的基本法律依據(jù)是1987年4月國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例。8.耕地占用稅的基本法律內(nèi)容 8.1耕地占用稅的征稅范圍耕地占用稅以占用農(nóng)用耕地從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)為征稅范圍。 8.2耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，但不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。8.3耕地占用稅的稅率耕地占用稅實(shí)行定額稅率，以計(jì)稅土地面積核定。 8.4耕地占用稅的優(yōu)惠政策 8.耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

8、=實(shí)際占用應(yīng)稅耕地面積單位稅額8.耕地占用稅的征收管理 耕地占用稅由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。獲準(zhǔn)征用或占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)在批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)持縣級(jí)以上土地管理部門批準(zhǔn)文件向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。國(guó)有和鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)，有條件的可自行計(jì)算繳納稅款，或者按征收機(jī)關(guān)填開的繳款書繳納稅款；對(duì)農(nóng)村居民，由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政機(jī)關(guān)征收，也可由村民委員會(huì)、土地管理部門或其他部門代征。8.4 土地增值稅法8 .4土地增值稅概述8土地增值稅的基本法律內(nèi)容 8.土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 8.土地增值稅的征收管理 8 .4土地增值稅概述土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓

9、房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅法是用以調(diào)整國(guó)家與土地增值稅納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范。 8土地增值稅的基本法律內(nèi)容 8.1土地增值稅的征稅范圍土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物為征稅范圍。地上建筑物及其附著物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各種附屬設(shè)施以及附著于該土地上的不能移動(dòng)、一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。 82土地增值稅的納稅人土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人為納稅人。單位包括各類企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其組織；個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 3土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率 4土地增值稅

10、的稅收優(yōu)惠 8.土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，可以通過(guò)利用速算扣除數(shù)，按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納土地增值稅=土地增值額適用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除率 土地增值額=應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額8.土地增值稅的征收管理 8.1土地增值稅的納稅申報(bào) 8.2土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。房地產(chǎn)管理部門應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準(zhǔn)地價(jià)、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格及產(chǎn)權(quán)變更等方面的資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好征收管理工作。納稅人未按規(guī)定繳納土地增值稅的，土地、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。本章

11、小結(jié) 資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅，我國(guó)目前列入征稅范圍的資源稅僅限于礦產(chǎn)品和鹽。在學(xué)習(xí)資源稅時(shí)需要注意其與相關(guān)稅種的關(guān)系，即應(yīng)稅資源產(chǎn)品在銷售或自用（視同銷售）時(shí)，不僅要交資源稅，同時(shí)還要交增值稅。資源稅納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。資源稅的征稅范圍，目前只有7大類包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。資源稅計(jì)稅依據(jù)采用從量定額征收，課稅數(shù)量是稅額計(jì)算的關(guān)鍵。資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依據(jù)結(jié)算方式而定。 土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅，其開征的主

12、要目的是有償利用土地資源，提高土地使用效益。土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有土地。土地使用稅的納稅人是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個(gè)人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)（對(duì)其用地征收使用費(fèi)）。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅的稅收優(yōu)惠分為兩大類：一是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定；二是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其占用的耕地面積征收的一種稅。耕地占用稅法是用以調(diào)整國(guó)家與耕地占用稅納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范。耕地占用稅征稅范圍是占用農(nóng)用耕地從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，但不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。耕地占用稅實(shí)行定額稅率，以計(jì)稅土地面積核定。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。耕地占用稅由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。獲準(zhǔn)征用或占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)在批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)持縣級(jí)以上土地管理部門批準(zhǔn)文件向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)家土地使用權(quán)、地上建筑物及其附加物并取