法院裁判在稅收行政執(zhí)法中的效力

1、法院裁判在稅收行政執(zhí)法中的效力案情介紹 2006年12月，浙江省嘉善縣地稅局稽查局（以下簡稱“稽查局”）接到舉報(bào)，舉報(bào)稱縣法院剛剛審結(jié)的一起民事案件中的當(dāng)事人涉嫌存在偷稅問題。 某有限公司2004年2月成立，由夏某、邵某、姚某等4人各投資12.5萬元合辦，公司法定代表人為夏某。因經(jīng)營方面的原因，4人之間有了分歧，導(dǎo)致夏某之外的另外3人退出該公司。2005年5月，該公司對2005年4月30日前的債權(quán)債務(wù)等清理登記，各方確認(rèn)簽字。 2006年9月，邵某作為原告，起訴該公司在開7/25/20221 業(yè)之初，向他們4個(gè)投資人私人借款各37.5萬元，合計(jì)150萬元。邵某出示了在他手中的電腦打印的37.5

2、萬元的借據(jù)，要求公司歸還，但被告否認(rèn)有這些借款。法院在審理后，認(rèn)為邵某依據(jù)不足，予以駁回。 稽查局的稽查人員發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)賬上已經(jīng)計(jì)提的2004年和2005年的利息各12萬元和22萬元，正是用于支付上述借款的利息支出，且在計(jì)征該公司的企業(yè)所得稅時(shí)作為成本在稅前予以扣除了。 既然法院已經(jīng)判決原告與被告之間并不存在借款關(guān)系，那么稽查局能否直接根據(jù)法院的判決認(rèn)定該公司構(gòu)成通過虛列企業(yè)成本、減少應(yīng)稅所得的方式加以偷稅的行為呢？7/25/20222專題講授 法院裁判在稅收行政執(zhí)法中的效力一、稅務(wù)機(jī)關(guān)作為訴訟一方當(dāng)事人時(shí)法院裁判的效力 1稅收行政訴訟：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收行政訴訟中一般處于被告的地位，理應(yīng)受法院裁判

3、效力的拘束。 2民事訴訟：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過司法訴訟程序追究稅收行政相對人的責(zé)任時(shí)，只能依據(jù)民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 （1）當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以簽訂稅法合同的方式來達(dá)到征管目的時(shí)，遇有合同對方當(dāng)事人不履約的情形所啟動(dòng)的民事訴訟。（2）當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收行政相對人之間并未訂立稅7/25/20223 法合同時(shí)，也存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)啟用民事訴訟以實(shí)現(xiàn)債權(quán)的可能。3刑事訴訟。4在稅務(wù)機(jī)關(guān)為訴訟一方當(dāng)事人的三類訴訟中，當(dāng)法院做出的裁判發(fā)生法律效力后，成為解決糾紛的結(jié)論性判定，該裁判對當(dāng)事人就有不容置疑的權(quán)威性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依照法院裁判的內(nèi)容做出相應(yīng)的行為。 7/25/20224二、稅務(wù)機(jī)關(guān)非為訴訟一方當(dāng)事人時(shí)法院裁判

4、的效力 （一）概述1在法律實(shí)務(wù)中應(yīng)明確生效裁判的社會(huì)效力，對法院裁判的效力進(jìn)行適度擴(kuò)張，明確當(dāng)行政機(jī)關(guān)非為訴訟一方當(dāng)事人時(shí)，在一定的情況下，行政機(jī)關(guān)應(yīng)受生效法院裁判的約束。2對法院裁判加以分類的標(biāo)準(zhǔn)：兩個(gè)并列、互不交叉的標(biāo)準(zhǔn)：（1）是否涉及稅收：直接標(biāo)準(zhǔn)或形式標(biāo)準(zhǔn)；（2）是否涉及課稅要素或者對稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響：間接標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嵸|(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。 7/25/20225（二）各種不同的情形1只涉及直接標(biāo)準(zhǔn)的法院裁判及其效力：法院裁判的效力不及于非為訴訟一方當(dāng)事人的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2只涉及間接標(biāo)準(zhǔn)的法院裁判及其效力：間接標(biāo)準(zhǔn)中包括涉及課稅要素的認(rèn)定和對稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響兩種情形。 案例一：甲乙雙方對某處房產(chǎn)

5、均主張所有權(quán)，乙實(shí)際占有該處房產(chǎn)，并對外出租、收取租金；現(xiàn)甲要求乙返還該房產(chǎn)及其收取的租金，兩人協(xié)商未果，甲遂向法院提起訴訟。法院將房產(chǎn)和租金均判給甲所有或乙所有；法院將房產(chǎn)所有權(quán)判給甲，但考慮到乙為房產(chǎn)出租所付出的努力和代價(jià)、例如修繕等，而將租金收7/25/20226 入判歸乙。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將租金收入歸屬給誰呢？房產(chǎn)稅暫行條例第2條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。案例二：某房地產(chǎn)公司欠繳企業(yè)所得稅300萬元，既未在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)繳納，也未提供擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)欲采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)現(xiàn)有已竣工和在建房地產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)共

6、價(jià)值5000萬元，均已在與其債權(quán)人的債務(wù)糾紛訴訟中，被法院裁定采取了查封、扣押等措施，該企業(yè)無任何其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)能不理會(huì)法院裁定的效力，自行對該公司的財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施嗎？7/25/202273既涉及直接標(biāo)準(zhǔn)，又涉及間接標(biāo)準(zhǔn)的法院裁判及其效力：稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)根據(jù)裁判的具體內(nèi)容做具體分析，即裁判中涉及稅收問題的部分不對非為一方訴訟當(dāng)事人的稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生效力，而涉及課稅要素或?qū)Χ愂諅鶛?quán)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的部分則對稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生約束力。4既不涉及直接標(biāo)準(zhǔn)，也不涉及間接標(biāo)準(zhǔn)的法院裁判及其效力：稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院的裁判沒有任何的關(guān)系，故法院裁判對非為訴訟一方當(dāng)事人的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否產(chǎn)生效力的問題并不存在。7/25/20228稅務(wù)機(jī)關(guān)是否受法院裁判效力