趙貴峰商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 第十一章 所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理

1、石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院鐵杵磨針 打造精品中國郵政CHINA POST 第十一章 所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)本章的目的，在于了解和掌握商業(yè)銀行所有者權(quán)益的核算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解商業(yè)銀行所有者權(quán)益各工程的構(gòu)成與管理要求，掌握所有者權(quán)益的核算方法。第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，在金額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益在股份公司被稱為股東權(quán)益。二、所有者權(quán)益的構(gòu)成(1)實(shí)收資本(2)資本公積(3)盈余公積(4)未分配利潤(5)貸款損失準(zhǔn)備(6)

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(1)實(shí)收資本指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、物資的價(jià)值。按投資主體，可分為國家投資、法人投資、外商投資和個(gè)人投資。(2)資本公積指由投入資本本身引起的各種增值。包括資本或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。(3)盈余公積指按稅后利潤的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。企業(yè)的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可用盈余公積分派現(xiàn)金股利。(4)未分配利潤指企業(yè)凈利潤分配后剩余局部。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。從

3、數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。 貸款損失準(zhǔn)備從事存貸款業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成局部。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也屬于所有者權(quán)益。三、所有者權(quán)益的根本特征所在者權(quán)益具有如下根本特征：1所有者權(quán)益既是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，又是一種剩余權(quán)益2所有者權(quán)益所產(chǎn)生的義務(wù)具有長期性3所有者權(quán)益的構(gòu)成包括所有者投入的資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤第二節(jié) 實(shí)收資本的核算實(shí)收資本實(shí)收資本是銀行實(shí)際收到投資人以貨幣、實(shí)物和無形資產(chǎn)等形式投入的資本，有國家投資、單位投資和個(gè)人投資等，它是銀行注冊(cè)登記的法定資本

4、總額的來源，說明所有者對(duì)銀行的根本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 籌集資本金的形式金融企業(yè)要從事貨幣信用業(yè)務(wù)，開展經(jīng)營活動(dòng)，必須按規(guī)定籌集資本金。金融企業(yè)籌集資本金；可以采取吸收現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者發(fā)行股票等方式進(jìn)行。股份制金融企業(yè)股本的核算股份制金融企業(yè)的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票或股東出資取得。股本以發(fā)行的股票面值入賬，超過面值發(fā)行股票取得的收入，其超過面值的局部，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。上市公司股本確實(shí)定境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司，其股本按確定的人民幣股票面值入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積。投資

5、者以現(xiàn)金投資的核算投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到的金額超過其在該金融企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的局部，計(jì)入資本公積。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算投資者以實(shí)物、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬；首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。投資者投入外幣的核算投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折算；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折算，因合同匯率與出資當(dāng)日匯率不同而產(chǎn)生的差額，作為資本公積。資本保全措施為了確保金融企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，保障所有者的權(quán)益，必須貫徹資

6、本保全原那么。金融企業(yè)登記注冊(cè)的資本金應(yīng)與實(shí)有資金相一致并在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的期限內(nèi)繳足；金融企業(yè)籌集的資本金，在經(jīng)營期間，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。實(shí)收資本增減的核算符合增資條件并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時(shí)，增加實(shí)收資本(或股本)。金融企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)，減少實(shí)收資本(或股本)。對(duì)于實(shí)收資本，除股份制金融企業(yè)以“股本科目核算外，其他金融企業(yè)以“實(shí)收資本科目核算。1投資者以現(xiàn)金投入資本的核算收到投入資本時(shí)，以實(shí)際收到的金額入賬；其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金(或X X存款、存放中央銀行準(zhǔn)備金)貸：實(shí)收資本(或股本)2投資者以固定資產(chǎn)、無形

7、資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本的核算收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，按雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)等)貸：實(shí)收資本(或股本)3以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的核算以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積(或盈余公積)貸：實(shí)收資本(或股本)第三節(jié)資本公積的核算 資本公積金融企業(yè)籌集的資本金中，有一些雖屬于資本性質(zhì)，但不能記入實(shí)收資本(或股本)科目，應(yīng)作為資本公積，這些工程主要包括：資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等。資本溢價(jià)資本溢價(jià)是投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的局部。接受捐贈(zèng)包括接受捐贈(zèng)的現(xiàn)

8、金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)指接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等捐贈(zèng)。接受捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備是金融企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，金融企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。外幣資本折算差額外幣資本折算差額是指金融企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。除以上各項(xiàng)以及從資本公積準(zhǔn)備工程轉(zhuǎn)入的，作為其他資本公積。資本公積的作用資本公積既可用于彌補(bǔ)虧損，也可用于轉(zhuǎn)增資本金。但接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按規(guī)定記入資本公積準(zhǔn)備賬戶，資本公積準(zhǔn)備工程不能轉(zhuǎn)增資本，需待處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，由“資本公積準(zhǔn)備工程轉(zhuǎn)入“其他資本公積后，可與

9、其他資本公積合并轉(zhuǎn)增資本。1資本溢價(jià)的核算投資者實(shí)際繳付的出資額大于注冊(cè)資本的，其差額為資本溢價(jià)，記入資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：X X科目 貸：實(shí)收資本(或股本) 貸：資本公積 資本溢價(jià)戶 2接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的核算金融企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，按實(shí)際捐贈(zèng)額入賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金(或有關(guān)科目) 貸：資本公積 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)戶3接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)的核算接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，在非現(xiàn)金資產(chǎn)處置前，作為資本公積準(zhǔn)備工程，將接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值扣除未來處置該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)交所得稅后的差額，記入資本公積準(zhǔn)備。 如接受捐贈(zèng)的為已提取折舊的固定資產(chǎn)，其折舊額應(yīng)記入“累計(jì)折舊科目。 接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)以接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)為例，

10、其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備戶 貸：遞延稅款 (固定資產(chǎn)凈值x33) 貸：累計(jì)折舊 4股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算金融企業(yè)作為投資人對(duì)被投資單位的投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)而引起的所有者權(quán)益增加，金融企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部，作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，增加資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 X X單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)戶 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備戶5外幣資本折算差額的核算接受外幣資本投資時(shí)，如果合同約定匯率與收到投資時(shí)的市場匯率不同，其按合同匯率與收到投資時(shí)市場匯率折算金額之間的差額作為資本公積。 例151外方投資30萬美元，投資合同規(guī)定匯

11、率1美元二825元人民幣，收到外幣投資時(shí)的市場匯率為1美元二828元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款(或存放中央銀行準(zhǔn)備金) US$30000000 貸：外匯買賣 US$30000000 借：外匯買賣 RMB￥248400000 貸：實(shí)收資本(或股本) RMB￥2475 00000 貸：資本公積 外幣資本折算差額 RMB￥9 00000第四節(jié)留存收益的核算留存收益留存收益是銀行從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于銀行的一種內(nèi)部積累。它是所有者權(quán)益的一個(gè)組成局部，包括盈余公積和未分配利潤兩局部。一、盈余公積(一)盈余公積的內(nèi)容和分類盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中按一定比例提取的、具有特定用途的一

12、種內(nèi)部積累資金。按其用途可分為一般盈余公積和法定公益金。1一般盈余公積一般盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按凈利潤的10%提取，但當(dāng)該項(xiàng)盈余公積到達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提??；任意盈余公積按公司章程或股東會(huì)決議提取。一般盈余公積的主要用途(1)彌補(bǔ)虧損 (2)轉(zhuǎn)增資本(或股本)(3)分配股利2法定公益金法定公益金是按凈利潤的5%10%提取，專門用于銀行職工的集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備，如興建職工宿舍、俱樂部和托兒所等。(二)盈余公積的核算為了反映和監(jiān)督盈余公積的提取及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記盈余公積的提取數(shù)額，借方登記盈余公積用于

13、補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，余額在貸方，表示盈余公積的結(jié)余數(shù)額。本賬戶下應(yīng)設(shè)相應(yīng)的明細(xì)賬戶。目前國有商業(yè)銀行只按規(guī)定提取法定盈余公積金，股份制銀行提取任意盈余公積金。1盈余公積的提取(1)企業(yè)提取法定盈余公積時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積的提存規(guī)定法定盈余公積按稅后利潤的10%或另核定比例提取，但此項(xiàng)公積金到達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取，其用途主要用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金后，法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。(2)企業(yè)提取任意盈余公積企業(yè)提取任意盈余公積時(shí)，借記“利潤分配提取任意盈余公積賬戶，貸記“盈余公積任意盈余公積賬戶。任

14、意盈余公積按銀行章程或股東會(huì)議決定提取。提取盈余公積時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤分配提取盈余公積金戶 貸：盈余公積盈余公積金戶2盈余公積的使用(1)盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積盈余公積金戶 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧戶(2)用盈余公積轉(zhuǎn)增銀行資本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積 貸：實(shí)收資本戶二、未分配利潤未分配利潤是指凈利潤中未作分配的局部。從數(shù)量上看，未分配利潤等于期初未分配利潤加上本年未分配利潤。這局部留存收益可以留待以后年度進(jìn)行分配。相對(duì)于其他所有者權(quán)益而言，因未分配利潤未指定專門用途，所以，銀行對(duì)未分配利潤有較大的使用權(quán)。銀行在年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年