視同銷售專項練習(xí)

1、增值稅的視同銷售（拓展閱讀）【知識點相關(guān)內(nèi)容】 TOC o 1-5 h z （1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于 銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人?！窘忉?】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

2、為委 托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義 務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額；對收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)繳納營業(yè)稅?！窘忉?】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝 飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！窘忉?】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費?！窘忉?】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（4）和集體福利、個人消費（5）,不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資 （6）、分配

3、（7）、贈送（8）,視同銷售。【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定?！窘忉?】視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物的進(jìn)項稅額，凡符合規(guī)定的，允許 作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。1視同箱售1視同行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）將貨物交付他人代精收到代銷單位的代銷清單或者收到全 部或者部分貨款的當(dāng)天未收到代銷 清單及貨款的，為發(fā)出代捐貨物滿 1B0天的當(dāng)天（2）銷售代銷貨物收訖銷售款或者取得索職銷售款憑據(jù) 的當(dāng)天（3）謾育兩個以上機(jī)構(gòu)并

4、實行統(tǒng)一核算腥內(nèi)稅 人，非同一旦（市）的貨物移送銷售貨物移送的當(dāng)天（4）將日產(chǎn)、委托加工的貨物用干非增值稅應(yīng) 稅項目彳招產(chǎn).委主勘口工的貨物用于集體福市城1個人消費6將自產(chǎn)，委中頊口工或購買的貨物作為投資（。將日產(chǎn)、委J地口工或購買的貸物分酉器股 東或者投資者（8）將目產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送【知識點相關(guān)練習(xí)】單項選擇題甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的卜列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A,將貨物交付給位于乙市的某商場代銷B.銷售丙市某商場委托的代銷貨物C.將貨物移送到B店銷售D.為促銷將本店貨物無償贈送給消費者【答案】C【解析】選項

5、C: A店將貨物轉(zhuǎn)移到 本市”的B店，不屬于視同銷售行為。多項選擇題根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（）。A.將購進(jìn)的貨物用于擴(kuò)建職工食堂B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者C.將委托加工的貨物用于集體福利D.將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位【答案】BCD【解析】（1）選項AD:將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費，不 視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）選項BC:將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈送、非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費，均視同銷售。視同銷售圖表總結(jié)一：增值稅視同銷售根據(jù)中華人民共和國增值稅

6、暫行條例實施細(xì)則規(guī)定:單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”（財稅2013106 號）第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位

7、或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動 為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二：企業(yè)所得稅視同銷售根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函 2008828號企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）

8、用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三：營業(yè)稅視同銷售營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四：會計、增值稅、所得稅視同銷售對比表會計增值稅企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)交換 （公允價值模式）將貨物交付他人代銷非貨幣性資產(chǎn)交換（含投資）非貨幣性資產(chǎn)償債企業(yè)合并（非同一控制下，被合并 企業(yè)）銷售代銷貨物設(shè)后兩

9、個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一 核算的納稅人，將其貨物從一 個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷 售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；用于償債吸收合并或新設(shè)合并中，被 合并企業(yè)清算，全部資產(chǎn)均 應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價 格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失用于職工非貨幣性福利將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于 非應(yīng)稅項目附十職，獎勵或福利將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨 物作為投資，提供給其他單位 或個體經(jīng)目著用于市場推廣（樣品）或銷 售將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨 物分配給股東或投資者用于交際應(yīng)酬將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利或個人消費用于股息分配將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨 物無償贈送他人用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的 用途資

10、產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外五：會計和所得稅確認(rèn)條件對比會計企業(yè)所得稅銷 售 收 入 確 認(rèn) 條 件.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方；.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效 控制；.收入的金額能夠可靠地計量；.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地 計量。.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商 品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移 給購貨方；.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通 常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；.收入的金額能夠可靠地計量；.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能 夠可靠地核算。會計準(zhǔn)則國稅函2008875號

11、六：增值稅視同銷售會計，增值稅，所得稅對比分析增值稅視同銷售會計增值稅所得稅1.貨物父付他人 代銷收到代銷清單確認(rèn)收 入收到代銷清單時， 確認(rèn)收入計算增值 稅正常確認(rèn)所得稅2.銷售代銷貨物銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨 物公允價值確認(rèn)收入銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時 按貨物公允價值確 認(rèn)收入計算增值稅正常確認(rèn)所得稅3.設(shè)后兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一 核算的納稅人，將 其貨物從一個機(jī) 構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu) 用于銷售，但相關(guān) 機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送時按貨物公允價 值確認(rèn)收入移送時按貨物公允價值確 認(rèn)收入計算增值稅，企業(yè)所得稅不視同銷 售4.將自廣或委托加工的貨物用于 非應(yīng)稅項目不作銷售處理，直接按 成本轉(zhuǎn)賬按貨物公允價值確

12、認(rèn)收入計算銷項稅 額企業(yè)所得稅不視同銷 售5.將自產(chǎn)、委托加 工或購買的貨物 作為投資，提供給 其他單位或個體 經(jīng)營者非同一控制下企業(yè) 合并及其以外的其他 方式的投資確認(rèn)收入 同一控制下企業(yè)合 并，自產(chǎn)、委托加工的 貨物按照貨物的原賬 面價值轉(zhuǎn)賬，購買的貨均計算銷項稅額企業(yè)所得稅視同銷售物作為投資不被視同 銷售，只能按成本予以 轉(zhuǎn)賬6.將自產(chǎn)、委托加 工或購買的貨物 分配給股東或投 資者確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成本自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價值確認(rèn)，購買貨物按購入時 的價格確認(rèn)收入計算增值稅自產(chǎn)、委托加工按貨物 公允價值確認(rèn)計算企 業(yè)所得稅購買貨物按購入時的 價格確認(rèn)收入計算企 業(yè)所得稅7.將自

13、產(chǎn)、委托加 工的貨物用于集 體福利或個人逍 費按貨物公允價值確認(rèn) 收入按貨物公允價值確 認(rèn)收入計算增值稅按貨物公允價值確認(rèn) 收入計算企業(yè)所得稅8.將自產(chǎn)、委托加 工或購買的貨物 無償贈送他人不確認(rèn)收入，相關(guān)成本 計入捐贈支出自產(chǎn)、委托加工按 貨物公允價值、購 買貨物按購入時的 價格計算增值銷項 稅自產(chǎn)、委托加工按貨物 公允價值購買貨物按購入時的 價格計算企業(yè)所得稅附增值稅視同銷售流程圖是手盅由企業(yè) 二定七節(jié)“視同銷售”的會計與稅法差異分析2009-10-13 22:10 來源：崔剛 打印|大|中|小 分享到：引言隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則、 新企業(yè)所得稅法、新增值稅暫行條例的陸續(xù)發(fā)布與實施，對于會計與

14、稅法之間的比較以及會計上如何對稅法上的變化予以“配合”引起人們的廣泛興趣， 其中“視同銷售”無疑是大家普遍關(guān)注的一個熱點。已有的文獻(xiàn)，幾乎都在“欣喜”地提示大 家，會計和稅法在“視同銷售”項目上已經(jīng)基本“趨同”。然而本文將遺憾地指出，這多半 是對會計改革的精神實質(zhì)端之不詳所造成的一種誤會。事實上只能看成是會計在部分場合慎重推行的“公允價值”在很大程度上“機(jī)緣巧合”地與“銷售價格”掛起鉤來。由于公允價 值與銷售價格的關(guān)聯(lián)性，原準(zhǔn)備用于正常銷售（或消耗）的貨物因為要按照作為公允價值表現(xiàn) 形式的正常銷售價格予以確認(rèn)和計量，于是在賬面上就以銷售收入的形式表達(dá)出來，這就是所謂的會計上也“視同銷售” 了。

15、問題在于對于稅法認(rèn)定的視同銷售行為，會計上未必作為銷售處理，于是造成了兩者之間的差異。試想，對于產(chǎn)品捐贈（營業(yè)外支出），我們會因為稅法上“視同銷售”，而生搬硬套到會計上去確認(rèn)一筆銷售收入么？有鑒于此，為了澄清相關(guān)認(rèn)識誤區(qū)，本文擬對所得稅和增值稅（還包括消費稅等流轉(zhuǎn)稅，可基本上參照增值稅法規(guī)）兩大稅收法規(guī)在“視同銷售”方面的規(guī)定與最新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行比較分析，尋求二者的主要異同，以期對現(xiàn)行的會計實務(wù)予以盡可能正確的指導(dǎo)?！耙曂N售”范疇的界定嚴(yán)格地說，視同銷售是一個稅法予以界定的范疇，其本意是指對于企業(yè)非銷售性的貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）轉(zhuǎn)移行為，就像貨物被正常銷售了一樣而相應(yīng)征收適用稅種。

16、可能是基于會計與稅法之間歷史的緊密聯(lián)系，“視同銷售”這一術(shù)語被相當(dāng)多的會計專業(yè)人士較隨意地運用到會計場合，并想當(dāng)然地用以指導(dǎo)賬務(wù)處理行為。有必要指明，即便我們要在會計上使用“視同銷售”這一詞匯，它也和稅法上的不是同一概念。從目前大部分文獻(xiàn)來看，會計上的“視同銷售”是指會計對于貨物的非銷售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷售一樣確認(rèn)和計量，即要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。澄清這一概念以后，再對增值稅條例、企業(yè)所得稅 法的有關(guān)視同銷售行為進(jìn)行辨析，就會發(fā)現(xiàn)稅法上的視同銷售，會計上未必作為銷售處理，同樣地，如果出現(xiàn)會計上作為銷售處理的一些特殊事項， 而稅法上卻沒有視同銷售也不足為奇。而且仔細(xì)鑒別增值稅條例和企業(yè)

17、所得稅法的有關(guān)原則和規(guī)定，二者在視同銷售的認(rèn)定上也存在一定的分歧，這對于那些習(xí)慣了 “會計跟著稅法走”的會計工作者來說，又添加了一些迷亂色彩。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則，增值稅法上的視同銷售行為主要包括：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物，（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或

18、者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人。對于前三項和第（8）項，由于爭議不大，本文不予討論。此外，企業(yè)所得稅法對視同銷售行為也進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”鑒于典型的視同銷售范疇是在增值稅法上明確體現(xiàn)出來的，而且關(guān)于視同銷售的會計處理紛爭，也主要停留于此。 因此，下文就以增值稅條例上的有關(guān)規(guī)定為基準(zhǔn)，其他方面的

19、規(guī)定為補(bǔ)充，對增值稅法、企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間在視同銷售事項認(rèn)定上的異同進(jìn)行比較，并對相應(yīng)的會計處理原則予以澄清和辨析。自產(chǎn)，委托加工貨物的“視同銷售”認(rèn)定異同根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷售，即要計算“銷項稅額”，而增值稅條例上認(rèn)定的視同銷售，在企業(yè)所得稅法 上是否視同銷售而計算交納企業(yè)所得稅，則視具體情況而定，根據(jù)企業(yè)所得稅法立法起草小組編寫的企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南針對“特殊事項的確認(rèn)”的有關(guān)解釋中指出，凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，則不作為銷售處理； 凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，則視同銷售處理。據(jù)此不難發(fā)現(xiàn)增值稅法規(guī)和所

20、得稅法規(guī)對于“視同銷售”認(rèn)定的分歧所在。至于會計上能否確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本則更加顯得微妙。相比較而言，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在這方面的認(rèn)定上確實與稅法、 特別是與企業(yè)所得稅法有相通之處。 其典型事項可列舉如 下：.自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目比如用于不動產(chǎn)在建工程，在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為。這作為會計所要反映的一種重要會計事項，自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，盡可能準(zhǔn)確核算企業(yè)的納稅義務(wù)（法定負(fù)債）的形成，即在會計上確認(rèn)“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，但在另一方面，會計上對此并沒有作為銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬，即借記“在建工程”，貸記“庫存 商品”等，只不過在反映納稅義務(wù)

21、的時候要遵照增值稅條例，根據(jù)貨物公允價值（通常為般銷售價格）計算銷項稅額。同樣，由于這類事項多屬于“貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移”， 根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神，在計繳企業(yè)所得稅時也沒有被視同銷售。.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個人消費對于這一行為，會計一方面需要根據(jù)公允的市場銷售價格計算銷項稅額，另一方面，新企業(yè)會計準(zhǔn)則也將其作為銷售處理，即根據(jù)貨物公允的市場銷售價格 （公允價值）確認(rèn)銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入等，以下泛稱為銷售收入），并同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等，以下泛稱為銷售成本）。在企業(yè)所得稅法上也因為相關(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體， 也同樣被視同銷售，

22、 需要按稅法認(rèn)定的公允價值計入企業(yè) 應(yīng)納稅所 得額計繳企業(yè)所得稅。.自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動根據(jù)增值稅條例，這類項目被視同銷售， 因此需要計算銷項稅額， 在企業(yè)所得稅法上也 將其視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而在會計上此類事項是否作為銷售處理則需要視具體情況而定。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”，或者該項投資活動屬于“企業(yè)合并以外的其他方式”，則會計上將此類投 資也視同銷售而相應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，當(dāng)然也需要按照稅法規(guī)定計算銷項稅額。但是，如果相關(guān)貨物用于投資而形成“同一控制下企業(yè)合并”時，會計上則根據(jù)實質(zhì)重 于形式要求，采用

23、“權(quán)益結(jié)合法”進(jìn)行確認(rèn)計量，即按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬。這其實意 味著會計上并沒有將此類事項作為銷售，既不確認(rèn)銷售收入，也無所謂結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。.自產(chǎn)、委托加工貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換用于非貨幣資產(chǎn)交換的貨物基本屬于變相的銷售行為，所以也幾乎毫無疑問，無論是增值稅條例還是企業(yè)所得稅法，都將其視同銷售而計算銷項稅額、并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但會計上是否作為銷售處理則需要考慮計量屬性標(biāo)準(zhǔn)的選擇要求。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且其公允價值能夠可靠計量的，則在會計上就把用于非貨幣資產(chǎn)交換的自產(chǎn)或委托加工貨物作為銷售，即確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但在另一方面，如果該交換不

24、具備商業(yè)實質(zhì)或者雙方用于交換的貨物的公允價值都不能可靠計 量，則此時該非貨幣資產(chǎn)交換就不應(yīng)作為銷售處理了，而只是按照貨物賬面成本轉(zhuǎn)賬。.自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配、和抵債等活動將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者（簡稱分配）和償還債務(wù)（簡稱抵債，包括債務(wù)重組在內(nèi)）等，在增值稅條例上都屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額；在企業(yè)所得 稅法上，同樣被視同銷售，需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額而計繳企業(yè)所得稅；根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，同樣被作為銷售而需要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。由此可見，這些內(nèi)容與上述“自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個人消費”類似，是增值稅法規(guī)、企業(yè)所得稅法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則保持高度吻合的

25、地方。購進(jìn)貨物的“視同銷售”認(rèn)定異同對于購進(jìn)貨物是否視同銷售， 增值稅條例上有著兩種鮮明的觀念，即一部分被劃歸為視同銷售項目，另一部分則被看作是不予抵扣項目。這作為增值稅法規(guī)上的硬性規(guī)定，大致是根據(jù)貨物是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部而加以劃分的，其中它把用于企業(yè)員工福利的購進(jìn)貨物視為在“企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移”，這是其與企業(yè)所得稅法的不同之處之一。到會計與這兩種稅收法規(guī)的異同，主要列示如下：.購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目根據(jù)增值稅條例，這類事項屬于不可抵扣事項，即在購進(jìn)貨物時支付的增值稅不能在計算應(yīng)交增值稅時當(dāng)作進(jìn)項稅額予以扣除。與之相對應(yīng)，會計上自然就不能借記 “應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

26、”，而將支付的進(jìn)項稅額計入相關(guān)貨物成本，否則就意味著會計在賬面上“擅自”確定應(yīng)納稅義務(wù)的減少。 相應(yīng)地，如果上述購進(jìn)貨物是因為改變初定的用途 而轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目或免征增值稅項目的，企業(yè)“原本”可以抵扣的進(jìn)項稅額就變得不能抵扣了，即需要在會計上把原來借記的“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）”反向注銷，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”，這體現(xiàn)了會計對于增值稅條例的 “高 度配合”。類似的，企業(yè)所得稅法通常也不會將上述事項視同銷售，不需要考慮計入應(yīng)納稅所得額。.購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費對于此類事項，增值稅條例上并沒有視同銷售而只是把它們被認(rèn)定為不予抵扣項目，相應(yīng)地會計

27、上也應(yīng)當(dāng)將為上述貨物支付的增值稅直接計入或者在改變用途時以“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的形式轉(zhuǎn)計人相關(guān)成本費用中去。 在企業(yè)所得稅法上則把此類視同銷售， 需要計算應(yīng)納 稅所得額。至于會計在這方面的處理多少有些微妙，并存在值得爭議的地方。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬的規(guī)定精神，這通常被作為“職工薪酬”的一部分即“非貨幣性福利”看待，例如，企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）指出，“以外購商品作為非貨幣性福利 提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計人成本費用”。通常而言，如果企業(yè)購進(jìn)貨物直接馬上用于集體福利和個人消費，貨物購買成本通常即為其公允價值，企業(yè)按成本轉(zhuǎn)賬而不確認(rèn)銷售收入基本無可非議。但如果

28、購進(jìn)貨物的成本與公允價值有一定出入， 比如某商場購進(jìn)的準(zhǔn)備用于出售的庫存商品在儲備一段時期后被當(dāng)作非貨幣福利發(fā)放給職 工，商品的現(xiàn)時公允價值與其原購買成本可能有一定出入，如果按照準(zhǔn)則的規(guī)范精神，會計上也應(yīng)當(dāng)視同銷售，即根據(jù)現(xiàn)時一般售價確認(rèn)商品銷售收入，根據(jù)原賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，而且值得強(qiáng)調(diào)的是.在納稅事宜上，會計上并沒有“發(fā)言權(quán)”.應(yīng)根據(jù)增值稅法規(guī)確認(rèn)“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，而不能因為會計上可能確認(rèn)了銷售收入，而想當(dāng)然地確認(rèn)“銷項稅額” C.購進(jìn)貨物用于投資這一點和上述“自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資”中的解釋一樣，即增值稅條例和企業(yè)所 得稅法都把該類貨物的投資視同銷售而相應(yīng)地要確認(rèn)銷項稅額和應(yīng)納稅所得額，但會計上則需要考慮該項投資活動的結(jié)果，如果投資沒有達(dá)到合并標(biāo)準(zhǔn)，或者形成“非同一控制下企業(yè)合并”，會計上就視同銷售處理；如果投資形成了 “同一控制下企業(yè)合并”，則不被視同銷 售，而只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。.購進(jìn)貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換這一點和