項目五-職工薪酬崗位核算

1、項目五 職工薪酬崗位核算1【教學目的和要求】本章主要講述職工薪酬崗位職責和核算任務，計算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險費、非貨幣性福利、計提應付福利費和工會經(jīng)費等費用；依法計提失業(yè)和醫(yī)療保險金，計提教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。要求學生了解職工薪酬崗位核算職責和核算任務，掌握職工薪酬的計算和核算方法。2022/7/252【能力培養(yǎng)目標】 使學生具備勝任職工薪酬崗位工作的能力【教學重點】 職工薪酬的計算和核算方法【教學難點】 辭退福利和個人所得稅的計算方法2022/7/253任務一 職工薪酬崗位核算任務與流程學習情境1 職工薪酬崗位核算任務學習情境2 職工薪酬崗位業(yè)務流程2022/7/254（一）薪酬制

2、度的建立與完善（二）薪金計算與管理（三）考勤管理（四）保險與福利（五）勞動統(tǒng)計（六）完成各項臨時性工作學習情境1 職工薪酬崗位核算任務2022/7/255學習情境2 職工薪酬崗位業(yè)務流程 一、工資發(fā)放 二、工資分配三、福利性費用支出在實務工作中，工資核算流程圖職工薪酬業(yè)務核算流程見P203圖5-12022/7/256 任務二 職工薪酬的確認與分配學習情境1 職工薪酬的確認和計量學習情境2 職工薪酬的分配學習情境3 辭退福利的計算學習情境4 個人所得稅的計算和代扣2022/7/257 一、職工薪酬的構成 1、職工工資、獎金、津貼和補貼； 2、職工福利費 3、社會保險費 4、住房公積金 5、工會經(jīng)

3、費和職工教育經(jīng)費 6、非貨幣性福利 7、辭退福利 8、股份支付學習情境1 職工薪酬的確認和計量2022/7/258二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬的確認原則 （1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本； （2）應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本； （3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。2022/7/259（二）職工薪酬的計量標準 1貨幣性職工薪酬 計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。 國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當

4、期應付職工薪酬。 2.非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。2022/7/25103.設置的賬戶“應付職工薪酬”（1）核算內容：核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。（2）帳戶性質：負債類帳戶（3）帳戶結構：貸方登記：應支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。借方登記：實際支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。（4） 明細賬戶設置：可按“工資”、“職工福利

5、”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。2022/7/25114.應付職工薪酬的核算（1）向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 （2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應付職工薪酬工資 貸：庫存現(xiàn)金 （3）代扣款項： 借：應付職工薪酬工資 貸：其他應付款職工房租 代墊醫(yī)藥費 2022/7/2512【例1】甲企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額500000元，代扣職工房租57000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費3000元，實發(fā)工資440000元。甲企業(yè)的有關會計處理。2022/7/25135.非貨幣

6、性職工薪酬的核算企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。(1)決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 (2)實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 2022/7/2514【例2】B公司是一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名。2007年10月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機作為福利發(fā)放給職工。該電視機單位成本為2000

7、元，單位計稅價格（公允價值）為3000元，適用的增值稅稅率為17%。公司的賬務處理如下：2022/7/2515(1)決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 631800 (制造費用） 管理費用 70200 貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利 702000 (2)實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 702000 貸：主營業(yè)務收入 600000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000 借：主營業(yè)務成本 400000 貸：庫存商品 4000002022/7/2516企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益

8、，同時確認應付職工薪酬。 【例3】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有10名，副總裁共有2名。假定每輛轎車月折舊額8000元，每套住房月租金為3000元。甲公司的賬務處理如下：2022/7/2517（1）計提轎車折舊 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 8000 貸：累計折舊 8000 借：管理費用 8000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 8000 （2）支付住房租金費用 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 3000 貸：銀行存款 3000 借：管理費用 3000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 30002022/7/2518【練習1】A公司是

9、一家電視機生產(chǎn)企業(yè)，有職工800名，其中一線生產(chǎn)工人為780名，總部管理人員為20名。2009年1月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機作為福利發(fā)放給職工。該電視機單位成本為2000元，單位計稅價格（公允價值）為2500元，適用的增值稅稅率為17%?！揪毩?】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有6名。假定每輛轎車月折舊額3000元，每套住房月租金為1000元。2022/7/2519學習情境2 職工薪酬的分配一、職工工資的分配 企業(yè)應當在職工在職的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，

10、應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別按下列情況處理：1.應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.除上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。2022/7/2520借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本車間生產(chǎn)工人工資） 輔助生產(chǎn)成本（輔助車間工人的工資） 制造費用 （基本車間管理人員工資） 研發(fā)支出 （無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 在建工程 （專項工程人員工資） 銷售費用 （獨立銷售機構人員工資） 貸：應付職工薪酬工資 2022/7/2521【例4】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生

11、產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為50000元，車間管理人員職工薪酬費用20000元，輔助生產(chǎn)車間職工薪酬費用25000元，行政管理部門人員職工薪酬費用20000元。在建工程人員的工資5000元，費用分配處理為：2022/7/2522二、職工住房公積金和社會保險金的分配企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，應當按照職工所在崗位進行分配。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本車間生產(chǎn)工人五險一金） 輔助生產(chǎn)成本（輔助車間工人的五險一金）制造費用 （基本車間管理人員五險一金）研發(fā)支出 （無形資產(chǎn)研發(fā)人員五險一金） 管理費用 （企業(yè)管理人員五險一金） 在建工程 （專項工程人員五險一金） 銷售費用 （獨立銷售機構人員

12、五險一金） 貸：應付職工薪酬保險費 住房公積金2022/7/2523【例5】甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用為5000元，車間管理人員住房公積金費用2000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用4000元，行政管理部門人員住房公積金費用3000元。費用分配處理為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 5000 制造費用 2000 研發(fā)支出 4000 管理費用 3000 貸：應付職工薪酬住房公積金 14000繳存時，代扣應由職工承擔的10%一并處理為：借：應付職工薪酬住房公積金 14000 應付職工薪酬工資 14000 貸：銀行存款 28

13、0002022/7/2524三、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算1.工會經(jīng)費 中華人民共和國工會法規(guī)定，企業(yè)應該按照工資總額的2%向工會組織撥交工會經(jīng)費。企業(yè)在進行每個月的會計核算時，應該按照工資薪金總額的2%計提工會經(jīng)費，并撥交工會組織。帳務處理為：A、按照2%計提工會經(jīng)費時借：管理費用 制造費用等 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費B、向工會組織撥交工會經(jīng)費時借：應付職工薪酬工會經(jīng)費 貸：銀行存款2022/7/25252 職工福利費、職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅法實施條例對職工福利費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職

14、工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，核算職工福利費、職工教育經(jīng)費時，據(jù)實列支按照企業(yè)會計準則職工薪酬以及企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費。即： 計提（分配）費用時 借：管理費用 制造費用 貸：應付職工薪酬職工福利費 職工教育經(jīng)費實際發(fā)生費用時 借：應付職工薪酬職工福利費 職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金2022/7/2526【例6】正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2008年6月份有關職工薪酬業(yè)務如下：當月應發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)

15、部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設銷售機構人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構和住房公積金管理機構；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；企業(yè)預計2008年應承擔的職工福利義務金額為職工工資總額的2%2022/7/2527借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）100 制造費用 20 管理費用 36銷售費用 10在建工程

16、 22 研發(fā)支出資本化支出 12 貸：應付職工薪酬工資 2002022/7/2528借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）2 制造費用 0.4 管理費用 0.72銷售費用 0.2在建工程 0.44 研發(fā)支出資本化支出 0.24 貸：應付職工薪酬福利費 42022/7/2529借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）24 制造費用 4.8 管理費用 8.64 銷售費用 2.4在建工程 5.28研發(fā)支出資本化支出 2.88 貸：應付職工薪酬社會保險費 48 2022/7/2530借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品） 10.5 制造費用 2.1 管理費用 3.78銷售費用 1.05 在建工程 2.31研發(fā)支出資

17、本化支出 1.26 貸：應付職工薪酬住房公積金 212022/7/2531借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）2 制造費用 0.4 管理費用 0.72 銷售費用 0.2在建工程 0.44研發(fā)支出資本化支出 0.24 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費 42022/7/2532借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）1.5 制造費用 0.3 管理費用 0.54 銷售費用 0.15在建工程 0.33 研發(fā)支出資本化支出 0.18 貸：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費 32022/7/2533借：生產(chǎn)成本140 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）制造費用28 20+20（10%+12%+

18、2%+10.5%+2%+2%+1.5%）管理費用50.4 36+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）銷售費用14 10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）在建工程30.8 22+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）研發(fā)支出資本化支出16.8 12+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 貸：應付職工薪酬工資 200 職工福利 4（2002%） 社會保險費48 200（10%+12%+2%） 住房公積金21（20010.5%） 工會經(jīng)費 4（2002%） 職工教育經(jīng)費3（2001.5%）202

19、2/7/2534學習情境3 辭退福利的計算辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用。 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。2022/7/2535企業(yè)應當根據(jù)本準則和企業(yè)會計準則第13 號或有事項的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。 賬務處理如下：借：管理費用 貸：應付職工薪酬辭退福利 2022/7/2536見教材【例5-6】2022/7/2537學習情景4 個人所得稅的計算和代扣 一、 應納稅所得額的確定（一）一般規(guī)定工資薪金所得，以每月收入額減除2000元后的余額，為應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額月工資、薪金收入2000元2022/7/2538（二）附加減除費用對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所