項(xiàng)目五-職工薪酬崗位核算

1、項(xiàng)目五 職工薪酬崗位核算1【教學(xué)目的和要求】本章主要講述職工薪酬崗位職責(zé)和核算任務(wù)，計(jì)算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣性福利、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用；依法計(jì)提失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)金，計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。要求學(xué)生了解職工薪酬崗位核算職責(zé)和核算任務(wù)，掌握職工薪酬的計(jì)算和核算方法。2022/7/252【能力培養(yǎng)目標(biāo)】 使學(xué)生具備勝任職工薪酬崗位工作的能力【教學(xué)重點(diǎn)】 職工薪酬的計(jì)算和核算方法【教學(xué)難點(diǎn)】 辭退福利和個(gè)人所得稅的計(jì)算方法2022/7/253任務(wù)一 職工薪酬崗位核算任務(wù)與流程學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬崗位核算任務(wù)學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程2022/7/254（一）薪酬制

2、度的建立與完善（二）薪金計(jì)算與管理（三）考勤管理（四）保險(xiǎn)與福利（五）勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)（六）完成各項(xiàng)臨時(shí)性工作學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬崗位核算任務(wù)2022/7/255學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程 一、工資發(fā)放 二、工資分配三、福利性費(fèi)用支出在實(shí)務(wù)工作中，工資核算流程圖職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程見(jiàn)P203圖5-12022/7/256 任務(wù)二 職工薪酬的確認(rèn)與分配學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬的分配學(xué)習(xí)情境3 辭退福利的計(jì)算學(xué)習(xí)情境4 個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣2022/7/257 一、職工薪酬的構(gòu)成 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2、職工福利費(fèi) 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4、住房公積金 5、工會(huì)經(jīng)

3、費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6、非貨幣性福利 7、辭退福利 8、股份支付學(xué)習(xí)情境1 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量2022/7/258二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則 （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； （2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本； （3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/7/259（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 1貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)

4、期應(yīng)付職工薪酬。 2.非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。2022/7/25103.設(shè)置的賬戶“應(yīng)付職工薪酬”（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。（2）帳戶性質(zhì)：負(fù)債類帳戶（3）帳戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：應(yīng)支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。借方登記：實(shí)際支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。（4） 明細(xì)賬戶設(shè)置：可按“工資”、“職工福利

5、”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/25114.應(yīng)付職工薪酬的核算（1）向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 （2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （3）代扣款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款職工房租 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2022/7/2512【例1】甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額500000元，代扣職工房租57000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資440000元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。2022/7/25135.非貨幣

6、性職工薪酬的核算企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(1)決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 (2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2022/7/2514【例2】B公司是一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名。2007年10月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位成本為2000

7、元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為3000元，適用的增值稅稅率為17%。公司的賬務(wù)處理如下：2022/7/2515(1)決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 631800 (制造費(fèi)用） 管理費(fèi)用 70200 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 702000 (2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫(kù)存商品 4000002022/7/2516企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

8、，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 【例3】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲公司部門經(jīng)理共有10名，副總裁共有2名。假定每輛轎車月折舊額8000元，每套住房月租金為3000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：2022/7/2517（1）計(jì)提轎車折舊 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8000 貸：累計(jì)折舊 8000 借：管理費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8000 （2）支付住房租金費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3000 貸：銀行存款 3000 借：管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 30002022/7/2518【練習(xí)1】A公司是

9、一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，有職工800名，其中一線生產(chǎn)工人為780名，總部管理人員為20名。2009年1月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位成本為2000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為2500元，適用的增值稅稅率為17%。【練習(xí)2】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有6名。假定每輛轎車月折舊額3000元，每套住房月租金為1000元。2022/7/2519學(xué)習(xí)情境2 職工薪酬的分配一、職工工資的分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，

10、應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/7/2520借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本車間生產(chǎn)工人工資） 輔助生產(chǎn)成本（輔助車間工人的工資） 制造費(fèi)用 （基本車間管理人員工資） 研發(fā)支出 （無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 在建工程 （專項(xiàng)工程人員工資） 銷售費(fèi)用 （獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2022/7/2521【例4】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生

11、產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為50000元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用20000元，輔助生產(chǎn)車間職工薪酬費(fèi)用25000元，行政管理部門人員職工薪酬費(fèi)用20000元。在建工程人員的工資5000元，費(fèi)用分配處理為：2022/7/2522二、職工住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)金的分配企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本車間生產(chǎn)工人五險(xiǎn)一金） 輔助生產(chǎn)成本（輔助車間工人的五險(xiǎn)一金）制造費(fèi)用 （基本車間管理人員五險(xiǎn)一金）研發(fā)支出 （無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)人員五險(xiǎn)一金） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員五險(xiǎn)一金） 在建工程 （專項(xiàng)工程人員五險(xiǎn)一金） 銷售費(fèi)用 （獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員

12、五險(xiǎn)一金） 貸：應(yīng)付職工薪酬保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金2022/7/2523【例5】甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為5000元，車間管理人員住房公積金費(fèi)用2000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用4000元，行政管理部門人員住房公積金費(fèi)用3000元。費(fèi)用分配處理為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 5000 制造費(fèi)用 2000 研發(fā)支出 4000 管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 14000繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的10%一并處理為：借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 14000 應(yīng)付職工薪酬工資 14000 貸：銀行存款 28

13、0002022/7/2524三、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算1.工會(huì)經(jīng)費(fèi) 中華人民共和國(guó)工會(huì)法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額的2%向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行每個(gè)月的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該按照工資薪金總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并撥交工會(huì)組織。帳務(wù)處理為：A、按照2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)B、向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款2022/7/25252 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職

14、工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，據(jù)實(shí)列支按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。即： 計(jì)提（分配）費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金2022/7/2526【例6】正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)

15、部門管理人員工資20萬(wàn)元；公司管理部門人員工資36萬(wàn)元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元；建造廠房人員工資22萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段）。按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%2022/7/2527借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）100 制造費(fèi)用 20 管理費(fèi)用 36銷售費(fèi)用 10在建工程

16、 22 研發(fā)支出資本化支出 12 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2002022/7/2528借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）2 制造費(fèi)用 0.4 管理費(fèi)用 0.72銷售費(fèi)用 0.2在建工程 0.44 研發(fā)支出資本化支出 0.24 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 42022/7/2529借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）24 制造費(fèi)用 4.8 管理費(fèi)用 8.64 銷售費(fèi)用 2.4在建工程 5.28研發(fā)支出資本化支出 2.88 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48 2022/7/2530借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品） 10.5 制造費(fèi)用 2.1 管理費(fèi)用 3.78銷售費(fèi)用 1.05 在建工程 2.31研發(fā)支出資

17、本化支出 1.26 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 212022/7/2531借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）2 制造費(fèi)用 0.4 管理費(fèi)用 0.72 銷售費(fèi)用 0.2在建工程 0.44研發(fā)支出資本化支出 0.24 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 42022/7/2532借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（A產(chǎn)品）1.5 制造費(fèi)用 0.3 管理費(fèi)用 0.54 銷售費(fèi)用 0.15在建工程 0.33 研發(fā)支出資本化支出 0.18 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 32022/7/2533借：生產(chǎn)成本140 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）制造費(fèi)用28 20+20（10%+12%+

18、2%+10.5%+2%+2%+1.5%）管理費(fèi)用50.4 36+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）銷售費(fèi)用14 10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）在建工程30.8 22+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）研發(fā)支出資本化支出16.8 12+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 200 職工福利 4（2002%） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48 200（10%+12%+2%） 住房公積金21（20010.5%） 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4（2002%） 職工教育經(jīng)費(fèi)3（2001.5%）202

19、2/7/2534學(xué)習(xí)情境3 辭退福利的計(jì)算辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。2022/7/2535企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 2022/7/2536見(jiàn)教材【例5-6】2022/7/2537學(xué)習(xí)情景4 個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣 一、 應(yīng)納稅所得額的確定（一）一般規(guī)定工資薪金所得，以每月收入額減除2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入2000元2022/7/2538（二）附加減除費(fèi)用對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所