支持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑

1、支持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑作為自主創(chuàng)新和吸納就業(yè)的主體力量，小微企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量。當(dāng)前小微企業(yè)正面 臨缺乏有效融資渠道，用工成本增加，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難等突出問(wèn)題，遭遇著前所未有的生存和發(fā)展壓力。為 緩解小微企業(yè)發(fā)展困境，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列財(cái)稅政策加大扶持力度，如何貫徹落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，發(fā) 揮稅收優(yōu)惠聚合效應(yīng)，對(duì)于減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持小微企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收支持政策效應(yīng)分析2011年7月，工信部等四部委聯(lián)合發(fā)文明確將“小微企業(yè)”劃分為中型、小型、微型。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)， 小微企業(yè)是指從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額在一定規(guī)模以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

2、如工業(yè)企業(yè)，微型 企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，其他行業(yè)大多是10人以下微型企業(yè)。根據(jù)最新經(jīng) 濟(jì)普查數(shù)據(jù)，我國(guó)共有法人企業(yè)460萬(wàn)戶，其中小微型企業(yè)139.7萬(wàn)戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬(wàn) 戶，占66.93%。小型微型企業(yè)合計(jì)占比約97%，居絕對(duì)多數(shù)地位。（一）已出臺(tái)的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策一是金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款損失專項(xiàng)損失準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅前扣除。2010年，對(duì)符合條件 的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅。二是將個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高到月銷售 額或營(yíng)業(yè)額5000元-20000元和每次（日）銷售額或營(yíng)業(yè)額300元-500

3、元。三是對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽 訂的借款合同在3年內(nèi)免征印花稅，延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和小微企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行 期限至2013年，將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅的政策，延長(zhǎng)至2015年底。 四是自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)， 其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2011年，將這項(xiàng)政策的執(zhí)行器延長(zhǎng)至 2015年底，并擴(kuò)大政策覆蓋范圍，年納稅所得額低于6萬(wàn)元的小微企業(yè)均可銷售此政策。五是對(duì)符合條件 的國(guó)家小微企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)，納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用

4、品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。 六是自2012年1月1日至2014年12月31日三年內(nèi)，對(duì)小型微型企業(yè)免征包括稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi) 在內(nèi)的部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)等。目前，與國(guó)稅部門有關(guān)的小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括：增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、小型微利企業(yè)減 半征收企業(yè)所得稅、免征稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)、金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款損失專項(xiàng)損失準(zhǔn)備金，允許 在企業(yè)所得稅前扣除、符合條件的國(guó)家小微企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)，納入現(xiàn)行科技開(kāi) 發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍等。其中，直接使小型微型企業(yè)受益的政策是增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、小型微利 企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅、免征稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)

5、三項(xiàng)。（二）xxx國(guó)稅局落實(shí)小型微型企業(yè)稅收政策情況xxx國(guó)稅局共有個(gè)體工商戶566戶，達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶僅有11戶，占總工商戶總數(shù)的1.94%。對(duì) 不達(dá)起征點(diǎn)戶月免征增值稅22.87萬(wàn)元，戶均免412.05元；所轄企業(yè)所得稅納稅戶開(kāi)業(yè)戶為1885戶，2011 年共有1730戶企業(yè)參加匯算清繳，其中小型微利企業(yè)1275戶,占總開(kāi)業(yè)企業(yè)所得稅納稅人戶數(shù)的73.7%， 實(shí)現(xiàn)盈利，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有172戶。合計(jì)減征企業(yè)所得稅27.12萬(wàn)元，戶均0.16萬(wàn) 元；今年前7個(gè)月免收稅務(wù)登記證338戶次，減收稅務(wù)登記證工本費(fèi)1690元。免收發(fā)票工本費(fèi)368605份 （本），減收發(fā)票工本

6、費(fèi)9.65萬(wàn)元。（三）落實(shí)小微企業(yè)稅收政策效果由于增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、免征稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)，增強(qiáng)了個(gè)體工商戶的發(fā)展能力和信心，前七 個(gè)月個(gè)體工商戶數(shù)增加93戶，增長(zhǎng)19.7%，戶均銷售額增加439.49元；2011年新增小型微型企業(yè)357戶； 2012年1至7月，增加小型微型企業(yè)338戶。二、小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的實(shí)際困難目前，制約小微企業(yè)發(fā)展，造成小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，主要集中反映在小微型企業(yè)三難三缺。三難: 即融資難、用工難、用地難；三缺：即缺技術(shù)、缺人才、缺管理。以xx所轄企業(yè)為例，企業(yè)用工成本逐年 上升已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一大筆開(kāi)銷。目前用工成本最低已在2000元以上，在此基礎(chǔ)上

7、企業(yè)仍須配套繳 納三險(xiǎn)一金，尤其是小微企業(yè)留人困難，人員流動(dòng)較大，造成前期培訓(xùn)等資源浪費(fèi)，重復(fù)支出。在企業(yè)融資方面，受現(xiàn)行金融體系限制，小微企業(yè)缺乏必要的抵押資產(chǎn)、財(cái)務(wù)完備和信用評(píng)價(jià)，很難 從商業(yè)銀行獲得低利率貸款，嚴(yán)重影響了小微企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，轉(zhuǎn)型升級(jí)，擴(kuò)容增產(chǎn)。但轉(zhuǎn)向民間借貸，又 面臨著高利率，高風(fēng)險(xiǎn)，短賬期的制約。在用地方面，高新區(qū)乃至xx市用地緊張，市區(qū)內(nèi)商業(yè)寫字樓租金 持續(xù)攀升，工業(yè)用地難覓一塊，加之小微企業(yè)普遍缺技術(shù)、缺人才、缺管理，這些因素的疊加，都制約著 企業(yè)的發(fā)展和壯大。三、現(xiàn)行支持小微企業(yè)發(fā)展稅收體系存在的缺陷不難看出，現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在一定程度上對(duì)扶持企業(yè)發(fā)展、減輕

8、企業(yè)負(fù)擔(dān)方面起到了一定 的作用，收到了良好的效果。但從工作實(shí)踐分析，現(xiàn)行支持小微企業(yè)發(fā)展稅收體系仍存在以下方面問(wèn)題：（一）宏觀方面一是缺少針對(duì)性和標(biāo)準(zhǔn)化。未依據(jù)統(tǒng)一的劃型標(biāo)準(zhǔn)將小微企業(yè)作為特殊群體加以支持，在納稅服務(wù)、 政策宣傳等方面，對(duì)小微企業(yè)關(guān)注不足。企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)不一 致，且稅收優(yōu)惠缺乏力度，即便享受優(yōu)惠，也多局限于盈利企業(yè)。二是缺乏持續(xù)性和系統(tǒng)性。小微企業(yè)稅 收優(yōu)惠政策以通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式存在，突出了應(yīng)急性；優(yōu)惠手段較為單一，國(guó)際通行的延期納稅、加 速折舊、投資抵免等方式使用范圍相對(duì)狹窄，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。三是缺乏引導(dǎo)性和差異化。稅收政策 多是

9、“一刀切”，未從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)需求差異化方面加以引導(dǎo)。在支持企業(yè)創(chuàng)新、“走出去”等方面的優(yōu) 惠政策門檻高，力度不大。四是現(xiàn)行政策具有一定的行政干預(yù)色彩，削弱了市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用， 不僅強(qiáng)化了小微企業(yè)行為的短期化和投機(jī)化，并且為一些中介組織“尋租”牟利開(kāi)了方便之門。（二）微觀方面一是小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和享受條件過(guò)于嚴(yán)格。根據(jù)稅收政策規(guī)定，必須同時(shí)符合應(yīng)納稅所得額不 超過(guò)30萬(wàn)元等三個(gè)條件，才可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。同時(shí)規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受小型微利企 業(yè)優(yōu)惠政策，使得大量企業(yè)難以享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠。二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度不夠。根據(jù)新 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，小型微

10、利企業(yè)可享受20%的低稅率優(yōu)惠。與法定稅率25%相比，僅僅少 了 5%的稅負(fù)，優(yōu)惠力度不足。對(duì)“2010年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)， 其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策”，也只有部分盈利的小企業(yè)能 享受到，且由于小微企業(yè)盈利能力有限，能減免的稅額很少。對(duì)于大多數(shù)虧損企業(yè)而言，實(shí)際上無(wú)法享受 任何形式的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。三是缺乏對(duì)小微企業(yè)在稅前扣除、資產(chǎn)折舊方面的優(yōu)惠方式。相比于稅 率優(yōu)惠，稅前扣除、資產(chǎn)折舊方面的稅收優(yōu)惠才能更多地惠及非盈利企業(yè)。如采用加速折舊、一次列支、 一次性攤銷等核算方法擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策企業(yè)的范圍，更有利于減

11、輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展。四、實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑（一）構(gòu)建有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系一是支持企業(yè)多元化融資。直接融資方面。創(chuàng)業(yè)投資是企業(yè)發(fā)展的孵化器和催化劑，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采 取股權(quán)投資方式投資小微企業(yè)，可比照投資小微高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，按其投資額的一定比例抵扣 該企業(yè)的納稅應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得來(lái)自小微企業(yè)的投資收入免征營(yíng)業(yè)稅。間接融資方面。金 融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)稅收優(yōu)惠支持和引導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)的 信用擔(dān)保。內(nèi)源性融資方面。實(shí)施利潤(rùn)在投資稅收減免計(jì)劃，強(qiáng)化小微企業(yè)自身資金積累?？蛇m度考慮提 高小微企業(yè)借款利息扣除

12、標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)融資費(fèi)用。二是適當(dāng)放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大受惠面積。如將年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元改為不 超過(guò)50萬(wàn)元，允許采取定率征收的小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三是對(duì)小微企業(yè)實(shí)行更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策。加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家小微企業(yè)的所得稅率一般不及大企 業(yè)的一半，而我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠力度低于這一水平。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)小微企業(yè)可考慮實(shí)行10%的優(yōu)惠稅 率。對(duì)于應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)可以免征企業(yè)所得稅。四是完善小微企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策。繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì) 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于需要扶持的并且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的小微企業(yè),自取得第

13、一筆收入年度 起先免稅再減稅，例如1至5年免征企業(yè)所得稅,6至10年減半征收企業(yè)所得稅,真正體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的稅收 優(yōu)惠。為鼓勵(lì)小微企業(yè)增加自有資金（不含本企業(yè)的利潤(rùn)作為注資），擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，提高企業(yè)效益,對(duì)增加 自有資金的小微企業(yè),可在一定期間內(nèi)給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以引導(dǎo)民間資本向企 業(yè)注資。對(duì)小微企業(yè)轉(zhuǎn)讓科研成果，給予一定時(shí)期（如三年）免征所得稅照顧。適度提高人員工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予企業(yè)用工留人更大的余地。加速小微企業(yè)折舊、攤銷年限；配套2013年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的實(shí)施，允許小微企業(yè)一次性列支固定資產(chǎn)和攤銷費(fèi)用。（二）進(jìn)一步改善小微企業(yè)的稅收環(huán)境一是

14、支持建立企業(yè)孵化器和公共服務(wù)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)孵化器和公共服務(wù)平臺(tái)為企業(yè)提供的基礎(chǔ)管理服務(wù)、 培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。二是以2013年國(guó)家全面實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契 機(jī)，輔導(dǎo)小微企業(yè)建賬建制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平。（三）強(qiáng)化小微企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)一是提供細(xì)分化納稅服務(wù)。從小微企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式和組織形式的實(shí)際出發(fā)，因地制宜實(shí)行分類管理, 把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái),促使小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻(xiàn)率。二是建立納稅輔導(dǎo)和咨詢平臺(tái)。利用媒體宣傳稅收知識(shí),免費(fèi)提供納稅指南等，讓小微企業(yè)及時(shí)了解稅收 政策;提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使小微企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)政策,以利其依法遵章納稅。在加強(qiáng)納稅人 涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)的同時(shí)，還應(yīng)豐