會計核算舉例(3)

1、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算舉例（11）第三章：核算（上）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第四章：核算（中）生產(chǎn)階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及成本核算第五章：核算（下）銷售階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及財務(wù)成果的核算1第三章：工業(yè)企業(yè)會計核算（上）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：3、1 賬務(wù)處理基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制3、2 籌資階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 權(quán)益籌資與負(fù)債籌資3、3 采購階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)要求：掌握在會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制運用的原則與方法；掌握或了解有關(guān)各主要賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及賬戶結(jié)構(gòu)；掌握或了解生產(chǎn)準(zhǔn)備階段有關(guān)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法。本章重、難點（見后）23、1賬務(wù)

2、處理基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、賬務(wù)處理基礎(chǔ)的意義：二、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制三、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較四、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用舉例3一、賬務(wù)處理基礎(chǔ)的意義解決所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起資金變動（1）在何時入賬計入哪一會計期間？（2）計入哪幾個相互對應(yīng)的會計科目？（3）計入的金額應(yīng)該是多少？等問題。4二、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制（一）收付實現(xiàn)制（實收實付制/現(xiàn)金制）是以款項的實際收到和付出作為當(dāng)期所發(fā)生的收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起資金變動入賬時間、所應(yīng)計入的相互對應(yīng)的會計科目及所應(yīng)計入的金額一種賬務(wù)處理會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制/應(yīng)計制）是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)所

3、引起資金變動（收入、成本、費用、損失），按照其所應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的時間及收入與費用相配比的原則，作為當(dāng)期所發(fā)生的收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起資金變動入賬時間、所應(yīng)計入的相互對應(yīng)的會計科目及所應(yīng)計入的金額一種賬務(wù)處理會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 5收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較比較在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬根據(jù)權(quán)力責(zé)任關(guān)系應(yīng)當(dāng)計入本期的收入和應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的費用，無論其款項（現(xiàn)金）是否收到和支付，均作為當(dāng)期的收入和費用進行賬務(wù)處理；與之對應(yīng)，對于根據(jù)權(quán)力責(zé)任關(guān)系，不應(yīng)計入本期的收入和應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的費用，盡管其款項（現(xiàn)金）已經(jīng)收到和支付，亦不作為當(dāng)期的收入和費用進行賬務(wù)處理。在收付實現(xiàn)制下，凡屬款項（現(xiàn)金）是

4、否收到和支付的款項，無論其根據(jù)權(quán)力責(zé)任關(guān)系應(yīng)當(dāng)計入那一會計期間，均作為當(dāng)期的收入和費用進行賬務(wù)處理；與之對應(yīng)，對于根據(jù)權(quán)力責(zé)任關(guān)系，應(yīng)計入本期的收入和應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的費用，因其款項（現(xiàn)金）尚未收到和支付，均不作為當(dāng)期的收入和費用進行賬務(wù)處理。6三、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用舉例（二）舉例某公司某年某月發(fā)生有以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例187例1、向銷售宏大公司產(chǎn)品一批，價款100 000元，增值稅銷項稅額17000元，款項均未收到。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本68 000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制借：應(yīng)收賬款宏大公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售 100 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000借：主

5、營業(yè)務(wù)成本 68 000 貸：庫存商品 68 000收付實現(xiàn)制，不記（未實際收到現(xiàn)金）8例2、根據(jù)租賃合同，以銀行存款支付第四季度設(shè)備租金9 000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制借：制造費用 3 000 待攤費用 6 000（錯：預(yù)付賬款設(shè)備租金 9 000） 貸：銀行存款 9 000收付實現(xiàn)制借：制造費用設(shè)備租金 9 000 貸：銀行存款 9 0009例3、收到宏大公司匯來上月購貨欠款234 000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本150 000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制在上月會計處理（參例1）的基礎(chǔ)上核算借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款宏遠公司 234 000收付實現(xiàn)制借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷

6、售 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 00010例4、根據(jù)租賃合同，預(yù)收到宏大公司匯來預(yù)購貨款50 000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款宏發(fā)公司 50 000收付實現(xiàn)制借：銀行存款 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售 50 00011例5、銷售產(chǎn)品一批，價款300 000元，增值稅銷項稅額51000元，收到款項存入銀行。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本220 000元。借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 51 000借：主營業(yè)務(wù)成本 22

7、0 000 貸：庫存商品 20 000（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相同）12例6、以銀行存款支付本月水電費16 000元。其中生產(chǎn)車間10 000；公司行政管理部門2 000元；銷售部門4 000元。借：制造費用水電費 10 000 管理費用水電費 2 000 營業(yè)費用水電費 4 000 貸：銀行存款 16 000（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相同）13例7、當(dāng)月短期借款利息9 000元，銀行按季度結(jié)算支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制借：財務(wù)費用利息支出 3 000（錯：短期借款利息 3 000） 貸：預(yù)提費用 3 000收付實現(xiàn)制，不記（未實際付出現(xiàn)金）14例8、銷售宏大公司產(chǎn)品一批，價款150 000元，增值稅銷項

8、稅額25500元，款項已按合同規(guī)定在上月全部預(yù)收。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本128 000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制借：預(yù)收賬款宏利公司 175 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售 150 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25 500借：主營業(yè)務(wù)成本 128 000 貸：庫存商品 128 000收付實現(xiàn)制無（未實際付出現(xiàn)金，不記）153、2 籌資階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算一、概述二、權(quán)益籌資的核算三、負(fù)債籌資（借入資本）的核算16一、概述意義：籌資地位：首要環(huán)節(jié)；物資基礎(chǔ)；前提條件主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：權(quán)益籌資；負(fù)債籌資17二、權(quán)益籌資的核算（一）概述：權(quán)益籌資主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：投資者投入資金的方式： 現(xiàn)金（包括銀行存款）

9、固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 材料、物資18（二）賬戶設(shè)置1、基本賬戶：“實收資本” / “資本公積”2、對應(yīng)賬戶：貨幣資金”現(xiàn)金“ / “銀行存款”固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn) ” / “累計折舊”無形資產(chǎn)“無形資產(chǎn)”材料、物資“原材料” “應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進項稅額）”191 實收資本(或股本) （3101）本科目核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。 企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)以實際收的金額或投資各方確認(rèn)的價值，借記“銀行存款”或有關(guān)資產(chǎn)類科目；按所確認(rèn)的實收資本額，貸記本科目；其差額貸記“資本公積”科目。企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

10、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。 202 資本公積 （3111 ）：本科目核算企業(yè)取得的資本公積。企業(yè)收到投資者投入的資金，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價)。企業(yè)接受捐贈獲得資產(chǎn)，亦在本科目根據(jù)實際情況進行核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置資本(或股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積等明細科目。213 現(xiàn) 金（1001）本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。從銀行提取現(xiàn)金，因其他原因收到

11、現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；將現(xiàn)金存入銀行或支出現(xiàn)金，借記“銀行存款”等有關(guān)科目；期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符、日清月結(jié)。224 銀行存款（1002）本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目；期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。外埠存

12、款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，做到賬款相符、日清月結(jié)。235 固定資產(chǎn)（1501）本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)通過購置、自行建造、接受投資者投入、債務(wù)人償債、捐贈、盤盈取得固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)原值，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”、“實收資本”、“累計折舊”等科目；因出售、調(diào)出、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“

13、累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過五年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 246 累計折舊（1502） 本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、

14、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。固定資產(chǎn)折舊方法:年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法,等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。 不計提折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。257 原材料（1211）本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理

15、用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目；生產(chǎn)經(jīng)營、基建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料或出售原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。按實際成本，貸記科目，按計劃成本核算的，對計劃成本與實際成本的差異，應(yīng)結(jié)合“材料成本差異”科目進行相應(yīng)賬務(wù)處理。268 無形資產(chǎn) （1801）本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的

16、、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。企業(yè)自行開發(fā)、購入、接受投資者投入和債務(wù)人償債等取得無形資產(chǎn)，按實際支付的價款或確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“銀行存款”、“實收資本”、“應(yīng)收賬款”等科目；企業(yè)出售、出租無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額、或所結(jié)轉(zhuǎn)的出租無形資產(chǎn)的成本，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。279 應(yīng)交稅金 （2171）：本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，現(xiàn)為增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等11種，并按稅種設(shè)置明細科目分

17、別核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 28“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。 企業(yè)通過國內(nèi)采購、接受投資、進口物資和應(yīng)稅勞務(wù)，上交應(yīng)交增值稅，按專用發(fā)票或海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅和實際上交的稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅進項稅額)，按專用發(fā)票上記

18、載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“實收資本”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。 29“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅”計算

19、應(yīng)交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。 交納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。 30“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅土地增值稅”應(yīng)交所得稅應(yīng)付稅款法：計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。納稅影響會計法：計算出當(dāng)期應(yīng)計入損益的所得稅，借記“所得稅”科目，按規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，貸記本科目(應(yīng)交所得稅)，按本期發(fā)生的時間性差異和規(guī)定的所得稅率計算的對所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”科目。 土地增值稅計算交納的土地增值稅，借記“固定

20、資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。交納土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。 31“應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、應(yīng)交個人所得稅”企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)。交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目(應(yīng)交個人所得稅)。 交納的個人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個人所得稅)，貸記“銀

21、行存款”科目。 323、賬戶基本對應(yīng)關(guān)系借：“銀行存款” “固定資產(chǎn)” “無形資產(chǎn)” “原材料” “應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進項稅額）” 貸：“實收資本”“資本公積”/“累計折舊”實收資本資本公積累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款原材料應(yīng)交稅金（增值稅）33（三）會計核算舉例（在“示意圖”上加數(shù)字）某公司某年某月發(fā)生有以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例1534例1、收到威力公司投入的貨幣資金5 000 000元，存入銀行；投入商標(biāo)權(quán)一件，評估確認(rèn)的價值為1 500 000元。公司確認(rèn)威力公司的投入資本為5 850 000元。借：銀行存款 5 000 000 無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 1 500 000 貸：實收資本威力 5 850 0

22、00 資本公積資本溢價 650 00035（2）收到民惠公司投入的A材料500噸，評估確認(rèn)的價值為1 600元/噸；投入的B材料550噸，評估確認(rèn)的價值為1 800元/噸。公司按民惠公司投入材料評估確認(rèn)總價值的90%確認(rèn)威力公司的投入資本額。借：原材料A材料 800 000 B材料 990 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 304 300 貸：實收資本民惠 1 884 870 =（800 000+990 000+304 300）*90%（錯：=（800 000+990 000）*90%） 資本公積資本溢價 209 430 （會對應(yīng)錯）36（3）收到澤惠公司投入的廠房、機器設(shè)備、倉庫和辦

23、公樓一套，其原價10 000 000元；評估確認(rèn)的凈值為9 650 000元。公司按澤惠公司投入固定資產(chǎn)評估確認(rèn)總價值的90%確認(rèn)威力公司的投入資本額。借：固定資產(chǎn) 10 000 000貸：累積折舊 350 000 實收資本澤惠 8 685 000 資本公積資本溢價 965 00037比較例（4）購進生產(chǎn)設(shè)備一套，價款4 800 000元；增值稅額816 000元；運雜費12 000元；安裝調(diào)試費25 000元?？铐椧延勉y行存款支付。借：固定資產(chǎn) 5 653 000 貸：銀行存款 5 653 00038三、負(fù)債籌資（借入資本）的核算（一）概述：負(fù)債籌資主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：負(fù)債的種類： 銀行借款； 發(fā)

24、行債券； 經(jīng)營負(fù)債（后述） 39（二）銀行借款的核算1、業(yè)務(wù)種類：“短期借款”；“長期借款”2、賬戶設(shè)置：基本賬戶：“短期借款”、 “長期借款”對應(yīng)賬戶：“銀行存款”、 “財務(wù)費用”3、會計核算舉例（例5、6）4010短期借款（2101） 本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。發(fā)生的短期借款

25、利息應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。 4111長期借款（2301） ：本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。因借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。對于金額較小的輔助費用

26、，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用。 42長期借款費用處理企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)按照規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。4312財務(wù)費用（5503）：本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費

27、用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 44例（5）取得銀行為期6個月的短期借款500 000元，年利率5%?？钜汛驺y行。 例（6）取得銀行為期2年的長期借款2 000 000元，年利率6.1%。款已存

28、銀行。例（5）借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000例（6）借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2 000 00045（二）債券籌資（應(yīng)付債券）的核算1、業(yè)務(wù)種類：“短期債券”；“長期債券” 平價/溢價/折價發(fā)行（根據(jù)教學(xué)對象確定內(nèi)容的深淺）2、賬戶設(shè)置：基本賬戶：“應(yīng)付債券”對應(yīng)賬戶：“銀行存款”；“財務(wù)費用”463、債券籌資會計核算舉例（平價）借入時的會計核算舉例計提利息的會計核算舉例期內(nèi)付息的會計核算舉例到期還本付息的會計核算舉例P92例8473、3、物資采購環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算一、概述：物資采購（不等于“供應(yīng)”）主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：物資采購（購買過程） 物

29、資入庫48二、賬戶設(shè)置：（一）基本賬戶：“物資采購”（二）對應(yīng)賬戶：1、因付款方式不同所確定的對應(yīng)賬戶（1）“銀行存款”（2）“應(yīng)付票據(jù)”（3）“應(yīng)付賬款”（4）“預(yù)付賬款”2、因所購入的物資不同所確定的對應(yīng)賬戶：（1）“原材料”（2）“包裝物”（3）“低值易耗品”3、因稅務(wù)會計核算而產(chǎn)生的對應(yīng)賬戶：“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進項稅額）”4、因會計核算方法不同（按計劃成本計價核算）而產(chǎn)生的對應(yīng)賬戶：“材料成本差異”4913 物資采購（1201）（“材料采購”、“在途物資”）：本科目核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。企業(yè)根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費時，按應(yīng)計入物資采購成本的金額，借記本科目，按

30、專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；月度終了，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、（“材料成本差異”）等科目，貸記本科目；本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。 5014應(yīng)付票據(jù)（2111） ：本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“物資采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付

31、賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目；企業(yè)開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。票據(jù)到期支付本息時，按票據(jù)賬面余額，借記本科目，按未計的利息，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。51應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目

32、，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。5215應(yīng)付賬款（2121）：本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“物資采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。在支付

33、應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 5316預(yù)付賬款（1151）：本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額

34、，反映企業(yè)尚未補付的款項。54（四）物資采購核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系物資采購銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款原 材 料材料成本差異示 意 圖購 進入 庫超支節(jié)約55三、會計核算舉例某公司某年某月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例110（一）材料采購（購買過程）的核算例19（二）材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫的核算例1056例1、由安達公司購入甲材料500噸，價格為1 200元/噸；購入的乙材料800噸，價格為890元/噸；購入的丙材料450噸，價格為860元/噸?？铐椧糟y行存款支付。材料已驗收入庫。借：物資采購甲 672 000 乙 712 000 丙 387 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 301

35、 070 貸：銀行存款 2 072 07057例（2）以銀行存款支付上述三種材料的運輸費55000元；裝卸費2000元；包裝費900元；保險費1000元。按上述三種材料的重量比例分?jǐn)?。借：物資采購甲 18 233.20 乙 26 033.15 丙 14 643.65貸：銀行存款 58 90058例（3）由安和公司購入丁材料80噸，價格為300元/噸；購入的丙材料100噸，價格為265元/噸。其增值稅稅率17%。安和公司代墊運雜費3600元；上述款項尚未支付。運雜費按上述材料的購價比例分?jǐn)?。借：物資采購丁 25710.89(= 80*300+3600*80*300/(80*300+100*265)(按價款分;錯按重量分: =25600= 80*300+3600*80/