基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件-第四章PPT(北京大學(xué))

1、第四章 會(huì)計(jì)科目與記賬方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)組教學(xué)要求與難點(diǎn)了解會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的關(guān)系，會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，復(fù)式簿記的種類(lèi)，借貸復(fù)式簿記產(chǎn)生的歷史及其作用；熟悉并掌握會(huì)計(jì)科目的定義、設(shè)置的意義和原則，會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，賬戶(hù)設(shè)置的意義及原則、賬戶(hù)的分類(lèi)與基本結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的基本理論要點(diǎn)及其運(yùn)用，會(huì)計(jì)分錄的編制方法。 2本章內(nèi)容提要會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)復(fù)式簿記與借貸法則34第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)5會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)和編號(hào)賬戶(hù)及其設(shè)置賬戶(hù)的分類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置思考：6公民身份的確認(rèn)需要哪些條件？居民身份證號(hào)碼代表的含義是什么？同為資產(chǎn)，銀行存款和房屋在特點(diǎn)、管理方式等方

2、面有何不同？會(huì)計(jì)科目的含義：7簡(jiǎn)稱(chēng)“科目”，是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行具體分類(lèi)的項(xiàng)目。如第二章所述，會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映企業(yè)“資金運(yùn)動(dòng)”，對(duì)于實(shí)際操作，這一概念過(guò)于抽象，故將其具體化為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。但僅僅依靠六項(xiàng)要素來(lái)反映企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍然過(guò)于粗糙，因此，還需將六項(xiàng)要素再進(jìn)行細(xì)分，這個(gè)層次的細(xì)分即為會(huì)計(jì)科目。如下圖所示：8資金運(yùn)動(dòng)企業(yè)收入所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)利潤(rùn)費(fèi)用現(xiàn) 金銀行存款原材料固定資產(chǎn)資產(chǎn)合理地對(duì)會(huì)計(jì)要素按項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)、設(shè)置會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)。 9設(shè)置會(huì)計(jì)科目：設(shè)置會(huì)計(jì)科目是任何企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算之前應(yīng)進(jìn)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性、規(guī)范性工作，完整地說(shuō)，它包括三個(gè)連續(xù)的具體

3、工作：第一，按照財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類(lèi)后的具體項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目；第二，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目按照業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行編號(hào)；第三，規(guī)范每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍和核算要求。 10會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置影響到會(huì)計(jì)信息是否能夠全面、明晰地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義：一類(lèi)會(huì)計(jì)科目可以幫助信息使用者理解某類(lèi)交易與事項(xiàng)，全部會(huì)計(jì)科目可以幫助信息使用者理解企業(yè)全部交易與事項(xiàng)。事前設(shè)置會(huì)計(jì)科目并規(guī)范其核算的內(nèi)容與要求，實(shí)質(zhì)上這也是對(duì)企業(yè)核算行為的控制和規(guī)范，即會(huì)計(jì)科目起到事前控制的作用。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目是組織會(huì)計(jì)核算的首要環(huán)節(jié)和重要依據(jù)； 設(shè)置會(huì)計(jì)科目是人們認(rèn)識(shí)和理解交易或事項(xiàng)的重要

4、方式 ；設(shè)置會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段 。 11設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則：全面、系統(tǒng)地反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象和財(cái)務(wù)報(bào)表要素的原則； 符合企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策需要的原則；滿(mǎn)足外部會(huì)計(jì)信息利用者需要的原則；統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則；繁簡(jiǎn)適當(dāng)原則；相對(duì)穩(wěn)定原則。 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)及編號(hào)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) ：12按核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目 損益類(lèi)來(lái)源不同在賬戶(hù)分類(lèi)中詳細(xì)介紹13會(huì)計(jì)科目分類(lèi)與財(cái)務(wù)報(bào)表要素的關(guān)系 負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)費(fèi)用收入資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目收入類(lèi)費(fèi)用類(lèi)14總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目按核算信息的詳

5、略程度分類(lèi) 簡(jiǎn)稱(chēng)總科目或總賬科目，是指用于總括核算財(cái)務(wù)報(bào)表要素并提供較為概括會(huì)計(jì)核算信息的科目，又稱(chēng)為一級(jí)會(huì)計(jì)科目。 總分類(lèi)科目所核算的信息主要是為了滿(mǎn)足外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)科目，是指對(duì)某一總分類(lèi)科目核算內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)的科目。根據(jù)需要設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)分類(lèi)科目所核算的信息主要是為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。15會(huì)計(jì)科目 盤(pán)存類(lèi) 結(jié)算類(lèi) 資本類(lèi) 成本計(jì)算類(lèi) 費(fèi)用支出類(lèi) 收益類(lèi) 財(cái)務(wù)成果類(lèi) 集合分配類(lèi) 調(diào)整類(lèi) 跨期攤配類(lèi) 計(jì)價(jià)對(duì)比類(lèi) 待處理?yè)p溢類(lèi)按會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)16為了明確會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和所屬類(lèi)別，便于正確使用會(huì)計(jì)科目并有助于會(huì)計(jì)電算化

6、的處理，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中，對(duì)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目采用四位數(shù)碼進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)，以供企業(yè)應(yīng)用時(shí)作為參考。具體內(nèi)容見(jiàn)下圖所示： 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)：17總分類(lèi)科目代碼 二級(jí)明細(xì)科目代碼 1 4 0 3 0 1 0 2 0 4 原材料金屬材料鋼材螺紋鋼三級(jí)明細(xì)科目代碼四級(jí)明細(xì)科目代碼科目的自然順序碼 業(yè)務(wù)類(lèi)別代碼科目類(lèi)別代碼會(huì)計(jì)科目編號(hào)圖例賬戶(hù)及其設(shè)置賬戶(hù)的含義：18賬戶(hù)是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的簡(jiǎn)稱(chēng)，是以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)設(shè)置的具有一定格式和結(jié)構(gòu)、可以按照一定方法用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記錄交易或事項(xiàng)內(nèi)容的記賬實(shí)體或記賬載體。 賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目有何不同？ 19設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的一個(gè)專(zhuān)門(mén)方法。企業(yè)設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目后，可以

7、一一對(duì)應(yīng)地設(shè)置賬戶(hù)。即在滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)管理要求的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和性質(zhì)為直接依據(jù)，按照每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，設(shè)置具有專(zhuān)門(mén)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)格式的記賬實(shí)體，規(guī)定記錄各會(huì)計(jì)科目增減金額和方 向的過(guò)程。 設(shè)置賬戶(hù)的意義：在實(shí)務(wù)中，并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的設(shè)置過(guò)程，而是把兩者結(jié)合在一起直接來(lái)處理 20能夠連續(xù)系統(tǒng)地反映財(cái)務(wù)報(bào)告要素和整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象；能夠滿(mǎn)足企業(yè)編制和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部決策與管理的需要；各賬戶(hù)之間在形式和結(jié)構(gòu)上具有統(tǒng)一性，在內(nèi)容上具有獨(dú)立性。 設(shè)置賬戶(hù)的原則：注意與會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則的對(duì)比。尤其是第三條反映了什么？ 賬戶(hù)的分類(lèi)按照賬戶(hù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：21資產(chǎn)

8、類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)共同類(lèi)用于記錄和反映企業(yè)衍生金融工具、套期保值工具等具有資產(chǎn)負(fù)債共同性質(zhì)項(xiàng)目的增減變化及其實(shí)有金額情況。 成本類(lèi)用于記錄和反映費(fèi)用歸集、成本計(jì)算情況。 損益類(lèi)按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（一）22盤(pán)存類(lèi)如：庫(kù)存現(xiàn)金、原材料 結(jié)算類(lèi)如：應(yīng)收帳款、短期借款 資本類(lèi)如：實(shí)收資本、資本公積成本計(jì)算類(lèi)如：材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本 集合分配類(lèi)如：制造費(fèi)用 跨期攤配類(lèi)如：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（二）23收益類(lèi)如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利息收入 費(fèi)用支出類(lèi)如：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)成果類(lèi)如：本年利潤(rùn)調(diào)整類(lèi)如：壞帳準(zhǔn)備、材料成本差異計(jì)價(jià)對(duì)比類(lèi)如：固定資產(chǎn)清理 待處理?yè)p溢類(lèi)如：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24關(guān)于調(diào)整類(lèi)賬

9、戶(hù)的說(shuō)明調(diào)整類(lèi)賬戶(hù)是指用于按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)等要素金額的賬戶(hù)。按照與被調(diào)整賬戶(hù)的關(guān)系不同，調(diào)整賬戶(hù)可以分為備抵賬戶(hù)、附加賬戶(hù)、備抵附加賬戶(hù)三種：備抵賬戶(hù)，也稱(chēng)為“抵減賬戶(hù)”，以抵減的方式對(duì)被調(diào)整戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。 即：被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額被調(diào)整賬戶(hù)的賬面余額備抵賬戶(hù)的余額 附加賬戶(hù)，以附加的方式對(duì)被調(diào)整戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。 即：被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額被調(diào)整賬戶(hù)的賬面余額+附加賬戶(hù)的余額 備抵附加賬戶(hù)，根據(jù)該賬戶(hù)的余額方向不同，以抵減或附加方式對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。即：被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額被調(diào)整賬戶(hù)的賬面余額備抵賬戶(hù)的余額按照賬戶(hù)提供核算信息詳略程度分類(lèi)25總分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)按照體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)體情況

10、分類(lèi) 26指在核算中能夠體現(xiàn)資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)人、投資人等具有實(shí)際存在實(shí)體、并且期末可以存在余額的經(jīng)常性存在的賬戶(hù)。是指在核算中沒(méi)有對(duì)應(yīng)的實(shí)際存在實(shí)體，只是為了會(huì)計(jì)信息的需要而存在于觀念上且期末不應(yīng)有余額的賬戶(hù)。實(shí)賬戶(hù)虛賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、共同類(lèi)、成本類(lèi)均屬于實(shí)賬戶(hù)類(lèi)。 一般是指各種損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)27賬戶(hù)結(jié)構(gòu)是指賬戶(hù)各組成部分的構(gòu)成形式，即賬戶(hù)的組成部分以及各部分之間的關(guān)系。運(yùn)用賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，可以在每個(gè)組成部分中記錄并反映交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)科目影響的增加、減少金額及期末結(jié)余金額。 即“四柱清冊(cè)”中的四項(xiàng)內(nèi)容。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)28所有賬戶(hù)都有一個(gè)共同的基本結(jié)構(gòu)模式，這是賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的共性，稱(chēng)

11、為賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)包括：用于記錄交易或事項(xiàng)增減金額的左方、右方和余額方。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶(hù)的兩個(gè)方向。至于哪方記錄交易或事項(xiàng)的增減數(shù)額應(yīng)由賬戶(hù)性質(zhì)和記賬方向決定。 29 年憑證號(hào)摘要左方(借)右方(貸)余額方向余額月日12345678賬戶(hù)名稱(chēng)： 第 頁(yè)記錄會(huì)計(jì)人員對(duì)交易或事項(xiàng)的處理時(shí)間記錄交易或事項(xiàng)所依據(jù)的記賬憑證號(hào)碼 描述對(duì)交易或事項(xiàng)發(fā)生情況的扼要說(shuō)明 記錄增加或減少的數(shù)額 登記賬戶(hù)的期初或期末余額 說(shuō)明本行記錄的余額所在方向 賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)圖例期末余額期初余額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 30教學(xué)中的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)圖例為了教

12、學(xué)和學(xué)習(xí)便利，可采用賬戶(hù)的簡(jiǎn)化格式，即 “丁”字賬或“T”型賬。如下圖所示：（左方） 賬戶(hù)名稱(chēng) （右方）期初余額（期初余額）本期增加（減少）本期減少（增加）本期左方發(fā)生額合計(jì)本期右方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末余額）31賬戶(hù)的方向與金額的關(guān)系任何一個(gè)賬戶(hù)的左方和右方是分別記錄增加數(shù)和減少金額。 每一個(gè)賬戶(hù)的左方或右方連續(xù)地記錄交易或事項(xiàng)金額，會(huì)計(jì)上把一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)按照賬戶(hù)左方或右方所記錄的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)金額的合計(jì)數(shù)稱(chēng)為本期發(fā)生額。 至于是左、右哪方記錄交易或事項(xiàng)的增加數(shù)（或減少數(shù)），應(yīng)由該賬戶(hù)的性質(zhì)和記賬方法來(lái)決定。 32賬戶(hù)的余額要根據(jù)一定期間內(nèi)所記錄的增減變化結(jié)果而定，包括期初余額和期末余額。

13、按照記賬要求，在賬戶(hù)中每一行只登記一個(gè)交易或事項(xiàng)的金額，并需要計(jì)算出本行記錄交易或事項(xiàng)發(fā)生后的余額（即本行余額）。 一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)賬戶(hù)正常的余額所在方向與記錄增加數(shù)據(jù)的方向一致。 33任何一個(gè)時(shí)期的期末余額可以根據(jù)期初余額和當(dāng)期發(fā)生的增加額、減少額用下列公式計(jì)算確定：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系：34二者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的具體分類(lèi)； 使用二者的目的相同，都是為了能夠系統(tǒng)地記錄各種交易或事項(xiàng)，反映財(cái)務(wù)報(bào)表要素具體項(xiàng)目的增減變化情況； 會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的設(shè)置依據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)科目可以對(duì)應(yīng)地設(shè)置一個(gè)賬戶(hù)。

14、賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別：35“名”和“實(shí)”的差別，即會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的實(shí)體；“形式”和“內(nèi)容”的差別，即會(huì)計(jì)科目是被核算要素的形式，賬戶(hù)則是被核算要素的內(nèi)容；設(shè)置依據(jù)和程序的差異，即先設(shè)置會(huì)計(jì)科目，然后根據(jù)會(huì)計(jì)科目再設(shè)置賬戶(hù)；結(jié)構(gòu)和格式上的差異，會(huì)計(jì)科目本身不具有結(jié)構(gòu)和格式，賬戶(hù)則存在一定的結(jié)構(gòu)和格式。在實(shí)際工作中，一般對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)兩個(gè)概念不加區(qū)別地加以應(yīng)用。第二節(jié) 復(fù)式簿記與借貸法則36復(fù)式簿記的含義及種類(lèi)借貸法則會(huì)計(jì)分錄復(fù)式簿記的含義和種類(lèi)記賬方法37記賬方法是指會(huì)計(jì)在核算中利用賬戶(hù)記錄交易或事項(xiàng)的具體手段和方式。 會(huì)計(jì)記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種，也稱(chēng)為

15、單式簿記和復(fù)式簿記。單式簿記38單式記賬法是對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的財(cái)務(wù)報(bào)表要素增減變化，在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。 單式記賬法通常僅用來(lái)記錄貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)的增減變化，而對(duì)引起這種變化的原因所表現(xiàn)的其他要素的變化不做記錄。 在單式記賬法下，通常只設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等少數(shù)賬戶(hù)。 39單式記賬法業(yè)務(wù)舉例【例1】用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料60000元。 分析：該交易一方面導(dǎo)致銀行存款（貨幣資金）減少60000元，另一方面導(dǎo)致原材料（非貨幣資金和債權(quán)債務(wù)）增加60000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶(hù)減少60000元，而不記錄“原材料

16、”賬戶(hù)增加60000元（不反映資金的去向）。至于原材料的結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，則等到對(duì)原材料盤(pán)存后方可查明。 40【例2】銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得收入120000元，收到款項(xiàng)20 000存入銀行，余款暫欠。 分析：該交易一方面導(dǎo)致銀行存款（貨幣資金）增加20000元，應(yīng)收賬款（債權(quán)）增加100 000元，另一方面導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入（非貨幣資金和債權(quán)債務(wù)）增加120000元。因此單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶(hù)及“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)增加，而不記錄“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)增加（不反映資金的來(lái)路）。至于一段時(shí)期以來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，則不予以反映，一般也無(wú)法反映。 41單式簿記的缺陷不利于考核和分析有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)； 各個(gè)記錄的數(shù)據(jù)之間不

17、存在牽制關(guān)系，一旦記錄錯(cuò)誤，不易查找； 不能反映每個(gè)交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈； 由于其賬戶(hù)體系不完整，因此單式記賬法所記錄的數(shù)據(jù)也是不完整的，不符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算要求和信息質(zhì)量要求。 鑒于這些無(wú)法彌補(bǔ)的缺陷，單式記賬法逐步失去了它原有的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，慢慢地退出會(huì)計(jì)歷史舞臺(tái)。復(fù)式簿記的含義42復(fù)式簿記是單式記賬法的對(duì)稱(chēng)，它是把發(fā)生的交易或事項(xiàng)以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系、相互制約地進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)記賬方法。43復(fù)式記賬法業(yè)務(wù)舉例【例1】用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料60000元。 分析：在復(fù)式簿記下，一方面要記錄“銀行存款”賬戶(hù)減少60000元，同時(shí)要記錄“原材料”賬戶(hù)增加60000元。這樣，

18、既可以根據(jù)“銀行存款”賬戶(hù)及時(shí)查明銀行存款的結(jié)余數(shù)，又可以根據(jù)“原材料”賬戶(hù)查明其結(jié)存數(shù)量和價(jià)值，而且可以反映資金的來(lái)龍去脈。44【例2】銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得收入120000元，收到款項(xiàng)20 000存入銀行，余款暫欠。 分析：在復(fù)式簿記下，一方面要記錄“銀行存款”賬戶(hù)增加20000元，“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)增加100 000元，同時(shí)要記錄“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)增加120000元。這樣，既可以及時(shí)查明銀行存款的結(jié)余數(shù)，又可以根據(jù)所記的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)了解營(yíng)業(yè)收入的情況，而且可以反映資金的來(lái)龍去脈。45復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)設(shè)置了完整的賬戶(hù)體系，能夠完整、全面地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況； 至少在兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)中進(jìn)行記

19、錄，使得交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈關(guān)系在賬面上一目了然； 對(duì)于每一筆交易或事項(xiàng)至少在兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行“等額”記錄，因此形成了賬戶(hù)與賬戶(hù)之間的數(shù)據(jù)“等額”牽制關(guān)系，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)記錄錯(cuò)誤和進(jìn)行試算平衡； 有利于對(duì)交易或事項(xiàng)的分析、考核和控制。 思考：為什么復(fù)式記賬能夠形成賬戶(hù)之間的牽制關(guān)系？有何意義？復(fù)式簿記的基礎(chǔ)46任何一個(gè)事物的存在和發(fā)生都不是孤立的，它必然和其他事物相互聯(lián)系，任何事物的形成都存在因果關(guān)系，都可以表現(xiàn)為內(nèi)容與形式的統(tǒng)一。以事物相互聯(lián)系的哲學(xué)原理為邏輯基礎(chǔ) 以會(huì)計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ) 一個(gè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生必然影響一個(gè)方面財(cái)務(wù)報(bào)表要素的增減變化，同時(shí)會(huì)影響至少另一個(gè)與之相關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)報(bào)表要素以相

20、同金額的增減變化，只有這樣才能保持各財(cái)務(wù)報(bào)表要素之間的數(shù)學(xué)恒等關(guān)系。復(fù)式簿記的核心內(nèi)容47設(shè)置相應(yīng)的多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)，直至設(shè)置全部的、科學(xué)的賬戶(hù)體系； 對(duì)于每一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，在相關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中分別以相同的金額做出雙向記錄。 復(fù)式簿記的種類(lèi)481增減記賬法過(guò)去的商業(yè)企業(yè)、中小型工業(yè)企業(yè)等運(yùn)用3借貸記賬法目前世界上廣泛采用的記賬方法。2收付記賬法過(guò)去的事業(yè)單位、金融企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等運(yùn)用按照記賬符號(hào)的不同，復(fù)式簿記主要可分為以下三種： 我國(guó)1992年頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸法記賬”，這是為了適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)改革與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的需要。從1993年7月1日起，我國(guó)各類(lèi)企業(yè)包括其他行

21、業(yè)都全面采用借貸記賬法。 借貸法則借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式簿記方法。借貸法則是指借貸記賬法的規(guī)則。它與其他復(fù)式簿記方法相比較，在記賬符號(hào)、賬戶(hù)設(shè)置、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則等方面都有著一定的不同。49記賬符號(hào)：“借”、“貸”50“借、貸”將每一個(gè)賬戶(hù)都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶(hù)左方為借方，右方為貸方；“借”(Debit)和“貸”(Credit)作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶(hù)而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來(lái)決定。賬戶(hù)類(lèi)別借的含義貸的含義余額方向資產(chǎn)類(lèi)增加減少借負(fù)債類(lèi)減少增加貸共同類(lèi)增加

22、或減少減少或增加借或貸所有者權(quán)益類(lèi)減少增加貸成本類(lèi)增加減少借或無(wú)損益類(lèi)中的收入類(lèi)減少增加無(wú)損益類(lèi)中的費(fèi)用類(lèi)增加減少無(wú)51“借”和“貸”含義表52 （借方） 賬 戶(hù) （貸方）資產(chǎn)項(xiàng)目的增加成本項(xiàng)目的增加費(fèi)用支出項(xiàng)目的增加負(fù)債項(xiàng)目的減少所有者權(quán)益項(xiàng)目的減少收入收益項(xiàng)目的減少或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)項(xiàng)目的減少成本項(xiàng)目的減少或轉(zhuǎn)出費(fèi)用支出項(xiàng)目的減少或轉(zhuǎn)出負(fù)債項(xiàng)目的增加所有者權(quán)益項(xiàng)目的增加收入收益項(xiàng)目的增加賬戶(hù)結(jié)構(gòu)53基本結(jié)構(gòu)： 年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸 余額月日賬戶(hù)名稱(chēng)： 第 頁(yè)每個(gè)賬戶(hù)的左方為借方，右方為貸方各賬戶(hù)的期初余額、期末余額與賬戶(hù)記錄增加金額的所在方向一致本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額54利潤(rùn)（分配前）

23、費(fèi)用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)確立賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)恒等式中的位置來(lái)決定的。如下圖所示：等式右邊的項(xiàng)目用賬戶(hù)的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。等式左邊的項(xiàng)目用賬戶(hù)的“左方”即借方記增加，用“右方”即貸方記減少，余額一般在借方。55借貸記賬法的賬戶(hù)主要是按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置，即包括資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)。不同類(lèi)別的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)也不盡相同，現(xiàn)分述如下： 以下講解中除資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)外，其他類(lèi)別賬戶(hù)均只采用“T”型賬戶(hù)進(jìn)行描述，特此說(shuō)明。56資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 年憑證號(hào)摘要借

24、方貸方借余額月日賬戶(hù)名稱(chēng)： 第 頁(yè)增加方減少方表示資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初、期末余額在借方借方反映資產(chǎn)增加，貸方反映資產(chǎn)減少。57（借方） 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) （貸方）期初余額本期增加本期減少本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額期初余額（借方）本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 58負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 負(fù)債類(lèi) （借方） 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) （貸方）期初余額本期減少本期增加本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額負(fù)債/所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額期初余額（貸方）本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 59共同類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)共同類(lèi)賬戶(hù)同時(shí)具有資產(chǎn)、負(fù)債賬戶(hù)性質(zhì)，在記錄過(guò)程中需要根據(jù)交易或事項(xiàng)的發(fā)生情

25、況以及賬戶(hù)期末余額情況分析確定；若期末余額在借方，表明它是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，以后對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)就按照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行記錄 ；若期末余額在貸方，表明它是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，以后對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)就按照負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行記錄。 60成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)（借方） 成本類(lèi)賬戶(hù) （貸方）期初余額本期增加本期減少本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額成本類(lèi)賬戶(hù)中，“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)完全一致；“制造費(fèi)用”賬戶(hù)則在會(huì)計(jì)期末將匯集的各項(xiàng)費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中，期末一般沒(méi)有余額。61損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)（一）（借方） 收入/收益類(lèi)賬戶(hù) （貸方）本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計(jì)本期增加發(fā)生額合計(jì)收入/

26、收益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)基本一致；由于期末結(jié)賬時(shí)需按規(guī)定把全部收入轉(zhuǎn)出并與費(fèi)用比較，以計(jì)算當(dāng)期最后財(cái)務(wù)成果，故該類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額。表示“平”的意思，即期末本賬戶(hù)已結(jié)平無(wú)余額。62損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)（二）（借方） 費(fèi)用/支出類(lèi)賬戶(hù) （貸方）本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額合計(jì)費(fèi)用/支出類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與成本類(lèi)賬戶(hù)基本一致；由于期末結(jié)賬時(shí)需按規(guī)定把全部費(fèi)用轉(zhuǎn)出并與收入比較，以計(jì)算當(dāng)期最后財(cái)務(wù)成果，故該類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額。記賬規(guī)則63將交易或事項(xiàng)的金額記入一個(gè)賬戶(hù)借(貸)方的同時(shí)，必然要記入另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶(hù)的貸(借)方；記入賬戶(hù)借方的金額與記入貸方的金額必然相等。 有借必有貸借

27、貸必相等交易類(lèi)型 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益兩邊同增記借方 記貸方兩邊同減記貸方 記借方左邊等額增減增加記借方減少記貸方右方等額增減 增加記貸方 減少記借方64交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的影響 65借貸記賬規(guī)則下的交易或事項(xiàng)類(lèi)型 記入借方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的增加成本類(lèi)賬戶(hù)的增加費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的增加記入貸方負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的增加所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的增加收入類(lèi)賬戶(hù)的增加負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的減少所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的減少收入類(lèi)賬戶(hù)的減少記入借方記入貸方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的減少成本類(lèi)賬戶(hù)的減少費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的減少66運(yùn)用借貸記賬規(guī)則的基本程序 步驟一：正確分析交易或事項(xiàng)對(duì)哪些財(cái)務(wù)報(bào)表要素的增減變化具有影響；【例】從銀行借款60000元，款項(xiàng)已

28、收到。 分析：該交易導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債要素產(chǎn)生影響，其中資產(chǎn)要素增加，負(fù)債要素增加。分析：該交易導(dǎo)致資產(chǎn)要素中“銀行存款”項(xiàng)目及負(fù)債要素中“短期借款”項(xiàng)目的增加。步驟二：正確分析交易或事項(xiàng)對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的哪些具體項(xiàng)目（即會(huì)計(jì)科目）增減變化具有影響； 67步驟四：正確分析這些賬戶(hù)的性質(zhì)(類(lèi)別)和結(jié)構(gòu)如何，分析增減金額應(yīng)分別記入各個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的借方(或貸方)，然后進(jìn)行記賬。 分析：“銀行存款”賬戶(hù)及“短期借款”賬戶(hù)分別增加60 000元。分析：“銀行存款”賬戶(hù)借方及“短期借款”賬戶(hù)貸方各增加60 000元。步驟三：正確使用這些會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)，并分析在哪些賬戶(hù)中記錄增加金額、在哪些賬戶(hù)中記錄減少金

29、額； 業(yè)務(wù)舉例（教材P112-P114）68【例1】1日，收到M公司歸還的前欠貨款600 000元，存入銀行。 借方 應(yīng)收帳款 貸方 期初余額 800000600000借方 銀行存款 貸方 期初余額 1000000有借必有貸借貸必相等60000069【例2】購(gòu)買(mǎi)原材料1 000 000元，其中800 000元用銀行存款支付，另200 000元根據(jù)合同以后支付。 借方 應(yīng)付帳款 貸方 借方 銀行存款 貸方 期初余額 1000000 6000008000002000001000000借方 原材料 貸方 期初余額 70000070【例3】5日，用銀行存款支付上月應(yīng)交稅金200 000元。借方 應(yīng)交稅

30、費(fèi) 貸方 期初余額 200000200000借方 銀行存款 貸方 期初余額 1000000 600000 80000020000071【例4】8日，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用原材料1 200 000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。借方 生產(chǎn)成本 貸方 1200000借方 原材料 貸方 期初余額 700000 1000000120000072【例5】10日，銷(xiāo)售A產(chǎn)品1 500 000元，收到貨款并存入銀行。借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 1500000借方 銀行存款 貸方 期初余額 1000000 600000 800000 200000 150000073【例6】15日，用銀行存款支付上月前欠貨款500 000元。50000

31、0借方 銀行存款 貸方 期初余額 1000000 600000 800000 1500000 200000 500000借方 應(yīng)付帳款 貸方 期初余額 50000074【例7】20日，用銀行存款支付水電費(fèi)用400 000元，其中300 000元屬于生產(chǎn)A產(chǎn)品的車(chē)間耗用，100 000元屬于公司管理部門(mén)耗用。400000借方 銀行存款 貸方 期初余額 1000000 600000 800000 1500000 200000 500000 300000借方 制造費(fèi)用 貸方 借方 管理費(fèi)用 貸方 10000075【例8】25日，用資本公積轉(zhuǎn)增資本金500 000元。借方 實(shí)收資本 貸方 期初余額 3000000500000借方 資本公積 貸方 期初余額 90000050000076【例9】30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷(xiāo)售A產(chǎn)品的成本1 000 000元。借方 庫(kù)存商品 貸方 期初余額 13000001000000借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 100000077期初余額 1000000 600000 800000 1500000 200000 500000 400000 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2100000 1900000期末余額 1200000根