金融企業(yè)會計第3章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算

1、 3.1 貸款業(yè)務的核算 3.2 票據(jù)貼現(xiàn)的核算第3章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 3.1 貸款業(yè)務的核算 3.1.1 貸款業(yè)務概述 貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按照一定的利率貸放給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟行為。貸款 主要資產(chǎn)業(yè)務貸 款 按貸款期限按貸款有無擔保按貸款對象按貸款風險程度按貸款經(jīng)營屬性 短期貸款 中期貸款 長期貸款 單位貸款 個人貸款 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 自營貸款 委托貸款 信用貸款 擔保貸款（保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款） 1貸款的概念與種類 初始計量后續(xù)計量按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。采用實際利率法按攤余成本計量 “

2、貸款和應收款項”貸款 攤余成本初始確認金額已償還的本金采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額已發(fā)生的減值損失各期利息收入攤余成本實際利率按照貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。 將貸款在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當前賬面價值所使用的利率。2貸款的確認與計量 資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算的金額，確認利息收入。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算利息收入。 商業(yè)銀行應當在資產(chǎn)負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應將其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差

3、額確認為減值損失。 商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。“貸 款”“利息收入”“應收利息”資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。其運用在本節(jié)貸款業(yè)務具體核算中加以介紹。 該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。3會計科目的設(shè)置 （1）“貸款”科目 “貸款損失準備”“資產(chǎn)減值損失”“抵債資產(chǎn)”損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資

4、金、信用卡透支等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。該科目可按業(yè)務類別進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應按合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（2）“利息收入”科目 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售

5、金融資產(chǎn)等應收取的利息。 該科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。應收利息實際收到時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。（3）“應收利息”科目 資產(chǎn)類科目，同時也是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。該科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金

6、額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。（4）“貸款損失準備”科目 損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 該科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失

7、”科目，貸記“貸款損失準備”等科目。已計提減值準備的相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（5）“資產(chǎn)減值損失”科目 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)和非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行核算。 該科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計

8、提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（6）“抵債資產(chǎn)”科目 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目。處置抵債資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，

9、貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。3.1.2 信用貸款的核算 1信用貸款發(fā)放的核算 銀行信貸部門與借款人簽訂借款合同后，會計部門使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄

10、為：借：貸款貸款戶（本金） （貸款的合同本金）借或貸：貸款貸款戶（利息調(diào)整） （借貸方差額） 貸：吸收存款存款戶 （實際支付的金額）2資產(chǎn)負債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算應收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入利息調(diào)整。會計分錄為：借：應收利息貸款應收利息戶借或貸：貸款貸款戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸款利息收入 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。3信用貸款收回的核算 （1）借款人主動還款 借款人出具支付憑證主動還款時，銀行審核后使用相關(guān)交易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款還款通知單第一

11、聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應收利息應有余額與現(xiàn)有余額的差額。 1）補提利息的會計分錄為： 借：應收利息貸款應收利息戶 貸款貸款戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸款利息收入 2）收回本息的會計分錄為： 借：吸收存款存款戶 貸：應收利息貸款應收利息戶 貸款貸款戶（本金）（2）銀行主動扣收 貸款到期，借款人未能主動還款而其賬戶中又有足夠金額時，銀行可主動扣收。銀行會計部門收到信貸部門的扣款通知書，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書、貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二聯(lián)交信貸部門。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應收利息應有余額與現(xiàn)有余額的差額。會

12、計分錄同借款人主動還款。 貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過努力仍不能歸還貸款的，可以向銀行提出展期申請，辦理貸款展期手續(xù)。貸款展期無需進行賬務處理。信用貸款核算實例見教材 例31、例324、貸款展期：借款人因故不能按期歸回時，借款人必須在到期前向信貸部門申請貸款展期，每筆貸款展期只限一次。短期貸款展期不得超過原貸款期限。中長期貸款不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。對于展期的貸款全部以展期之日公布的利率為計息利率。5、貸款逾期的核算：貸款到期（含展期后到期）借款單位無力歸還貸款或存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款只能轉(zhuǎn)作

13、逾期貸款處理借：貸款-逾期貸款 貸：貸款-信用貸款自轉(zhuǎn)入逾期貸款后，從逾期貸款后，從逾期之日至款項還清前一日止，按規(guī)定的利率計算罰息。6、非應計貸款：對于逾期貸款本金和利息逾期90天沒有收回的貸款，應轉(zhuǎn)入非應計貸款，利息轉(zhuǎn)作表外科目借：非應計貸款 貸：貸款-逾期貸款收：應收未收利息3.1.3 擔保貸款的核算 1保證貸款的核算 借款人申請保證貸款，應向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，若借款人不能按期歸還貸款，應由保證人根據(jù)保證合同的約定承擔一般保證責任或連帶責任。 保證貸款可參照信用貸款進行核算。2抵押貸款的核算 （1）抵押貸款發(fā)放的核算 1）收

14、妥抵押物 銀行將抵押物權(quán)利證明入庫保管，記錄抵押有價物品表外科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分錄為：收：抵押有價物品戶抵押物包括的內(nèi)容 ：1、抵押人的房屋和地面附著物。2、抵押人所有的機器交通運輸工具等3、抵押人依法取得的國有土地使用權(quán)等。4、抵押人依法有權(quán)處置的國有機器交通運輸工具等5、抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝荒丘荒灘等6、依法可以抵押的其他財產(chǎn)。 注意：抵押貸款不是按照抵押物的全額發(fā)放，而是按照一定的比例，一般按抵押物的50%-70%確定貸款金額發(fā)放。 2）貸款發(fā)放 銀行使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)

15、務部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄為：借：貸款貸款抵押貸款戶（本金） （合同本金） 貸：吸收存款存款戶 （實際支付的金額）（2）資產(chǎn)負債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算應收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入利息調(diào)整。會計分錄為：借：應收利息貸款應收利息戶 貸：利息收入貸款利息收入 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（3）抵押貸款收回的核算 借款人出具支付憑證歸還借款時，銀行審核后收回貸款的核算與信用貸款基本相同。 貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記

16、簿。會計分錄為： 付：抵押有價物品戶 抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時，可采取作價入賬和出售兩種方式處置抵押物。以出售后所得價款償還貸款時，若有剩余款項，應歸還給借款人；以作價入賬方式償還貸款的處理見后面抵債資產(chǎn)的核算。3質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。（4）抵押貸款不能按期歸還處理抵押物將到期的抵押貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計收罰息。借：貸款-逾期貸款 貸：貸款-抵押貸款如果逾期一個月以上，借款人扔無法還清貸款本息，銀行將向借款人填發(fā)“處理抵押品通知單”有權(quán)處理抵押品，為了核算待處理抵押物的價值，設(shè)置“抵債資產(chǎn)”A銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實

17、際抵債部分的貸款本金和利息的處理：借：抵債資產(chǎn)（本金+利息）貸：貸款-逾期貸款（本）應收利息（已確認利息）付：抵押有價物品B處置抵債資產(chǎn)時，處置的資產(chǎn)價值借款本息，其多余部分應歸還給借款人。借：吸收存款-存款（付款人戶） 存放中央銀行款項（庫存現(xiàn)金）貸：抵債資產(chǎn)吸收存款- -存款（有余款，歸借款人）C處置抵債資產(chǎn)借款本息，其差額扔向借款人討還借：存放中央銀行款項（庫存現(xiàn)金）吸收存款- -存款（借款人戶）貸：抵債資產(chǎn)3.1.4 貸款減值的核算 1貸款損失準備的計提范圍 商業(yè)銀行對承擔風險和損失的資產(chǎn)應計提貸款損失準備，對不承擔風險的委托貸款等不計提貸款損失準備。 計提貸款損失準備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資

18、產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款）等。 2貸款減值損失的確認與計量 （1）貸款減值損失的確認 減值測試單獨測試組合測試單項金額重大貸款（必須）單項金額不重大貸款（選擇）單項金額不重大貸款單獨測試未發(fā)生減值的貸款 商業(yè)銀行采用單獨和組合方式對貸款進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應進行減值計量，并根據(jù)計量結(jié)果確認貸款減值損失，計提貸款減值準備。 貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)見教材。 （2）貸款減值損失的計量 資產(chǎn)負債表日，單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型計量貸款

19、減值損失。即計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失，計入當期損益。 采用組合方式進行減值測試的貸款，商業(yè)銀行應依據(jù)貸款的風險特征，選擇恰當?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類似信用風險特征的若干組合，然后采用合理的方法計量貸款組合的減值損失。如遷移模型、滾動率模型。3貸款發(fā)生減值的核算 資產(chǎn)負債表日，對發(fā)生減值的貸款，應將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失貸款準備支出 （應減記的金額） 貸：貸款損失準備 同時，將“貸款（本金、利息調(diào)整）

20、”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款（已減值）”科目，會計分錄為：借：貸款貸款戶（已減值） 貸：貸款貸款戶（本金） （賬面余額） 貸：貸款貸款戶（利息調(diào)整） （賬面余額）4計提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負債表日，對已減值貸款，應按其攤余成本和實際利率計算由于折現(xiàn)價值上升需轉(zhuǎn)回的減值準備，確認利息收入。會計分錄為： 借：貸款損失準備 貸：利息收入貸款利息收入 （貸款的攤余成本實際利率） 同時，對貸款減值后產(chǎn)生的合同應收利息，包括逾期本金產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復利，進行表外核算。會計分錄為：收：應收未收利息戶 已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到的金額：借：吸收存款存款戶 貸：貸款貸款戶（已減值）

21、5減值貸款價值恢復的核算 若減值貸款價值恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額：借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款準備支出6收回減值貸款的核算 收回減值貸款時，會計分錄為：借：吸收存款存款戶 （實際收到的金額） 貸款損失準備 （賬面余額） 貸：貸款貸款戶（已減值） （賬面余額） 資產(chǎn)減值損失貸款準備支出 （借貸方差額） 同時，銷記表外登記的應收未收利息：付：應收未收利息戶7抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)指當債務人無法以貨幣資金償還債務時，銀行依法行使債權(quán)或擔保物權(quán)取得的用以抵償債務的非貨幣性資產(chǎn)。銀行收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價值） 貸

22、款損失準備 （已計提的減值準備） 營業(yè)外支出 （借貸方差額，貸方大于借方時） 貸：貸款貸款戶（已減值） （賬面余額） 應交稅費 （應支付的相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失 （借貸方差額，借方大于貸方時） 同時，銷記表外登記的應收未收利息：付：應收未收利息戶 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應銷記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿：付：抵（質(zhì)）押有價物品戶抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費用，分別列作其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 貸：庫存現(xiàn)金等處置抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金等 （實際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價準備 （已計提的跌價準備

23、） 營業(yè)外支出 （借貸方差額，貸方大于借方時） 貸：應交稅費 （應支付的相關(guān)稅費） 抵債資產(chǎn) （賬面余額） 營業(yè)外收入 （借貸方差額，借方大于貸方時）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)等 抵債資產(chǎn)跌價準備 貸：抵債資產(chǎn)8轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算 商業(yè)銀行對于確實無法收回的貸款，報經(jīng)批準后應作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。確認呆賬的條件見教材。 借：貸款損失準備 貸：貸款貸款戶（已減值） 按法定程序核銷呆賬的分錄為： 報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息的分錄為：付：應收未收利息戶9已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算 已轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額恢復原轉(zhuǎn)銷的貸款，同時，辦理收回貸款入賬。 恢復原轉(zhuǎn)銷

24、的貸款，會計分錄為：借：貸款貸款戶（已減值）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額） 貸：貸款損失準備收回貸款，會計分錄為：借：吸收存款等 （實際收到的金額） 貸款損失準備 （賬面余額） 貸：貸款貸款戶（已減值） （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額） 資產(chǎn)減值損失貸款準備支出 （借貸方差額）貸款減值核算實例見教材 例33、例343.1.5 貸款計息規(guī)定與計息方式 1計息規(guī)定 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，若遇利率調(diào)整，不分段計息；期限在1年以上的，若遇利率調(diào)整，應從次年1月1日開始按調(diào)整后的利率計息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計算利息。單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸

25、還，應扣除相應提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個營業(yè)日歸還，應加收相應后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個營業(yè)日未歸還，應從節(jié)假日后第一個營業(yè)日開始，按逾期貸款利率計算利息。個人貸款不執(zhí)行到期日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。2計息方式 定期結(jié)息 逐筆結(jié)息 定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動扣收。利息的計算與活期存款利息的計算基本相同。 結(jié)息日計算出本計息期累計計息日積數(shù)后，乘以適用的日利率，即為本計息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動扣收利息時，會計分錄為：借：吸收存款活期存款戶

26、 貸：應收利息貸款應收利息戶 若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對未收回的利息，應計收復息。逐筆結(jié)息 逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時逐筆計收利息，利隨本清。 逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算的基本公式為： 貸款利息貸款本金期限利率 貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計息公式與單位定期存款計息公式相同。實付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)（年貼現(xiàn)率360）3.2 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 3.2.1 票據(jù)貼現(xiàn)概述 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。 票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長不得超過6個月。匯票

27、到期值匯票票面金額(1匯票到期天數(shù)年利率360) 或匯票票面金額(1匯票到期月數(shù)年利率12)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計算應另加3天的劃款期。 貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算如下： 3.2.2 會計科目的設(shè)置 “貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)面值”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼

28、現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。3.2.3 貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算 銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關(guān)交易進行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申請人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（面值） （貼現(xiàn)票面金額） 貸：吸收存款單位活期存款貼現(xiàn)申請人 （實際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)承

29、兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） （借貸方差額）3.2.4 貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算 貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法于每月月末攤銷，計算公式為：當月攤銷金額貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)本月應攤銷天數(shù) 資產(chǎn)負債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動計算本期貼現(xiàn)利息調(diào)整應攤銷的金額，并確認為貼現(xiàn)利息收入。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入3.2.5 貼現(xiàn)匯票到期收回的核算 1商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算 貼現(xiàn)銀行作為收款人，應在匯票到期前匡算至付款行的郵程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一并寄往付款人開戶行，第二聯(lián)專夾保管。（1）付款人開戶行的處理 付款人開戶行收到托收憑證和匯票后，應于匯票到期日將票款從付款人賬戶劃出。會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款付款人 貸：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等 若付款