管理會計第二版ch優(yōu)秀課件

1、 劉輝 淮陰師范學院第三章 成本產(chǎn)量利潤 依存關(guān)系分析 管 理 會 計 第一節(jié) 保本分析 保本點，又稱盈虧臨界點，是指企業(yè)經(jīng)營達到不盈不虧狀態(tài)時的銷售量。 企業(yè)的銷售收入扣減變動成本總額以后得到的“貢獻毛益”，如果剛好可以補償固定成本，則企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時的銷售量就是保本點。保本點計算的基本模型 P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價，VC代表單位變動成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE 代表保本點的銷售量或銷售額 PVSPVVCFC V(SPVC)FC 單一品種保本點的確定例31 設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元單位貢獻毛益1064（元/件）貢獻毛

2、益率4/10100%40%保本點的銷售量 1 000（件）保本點的銷售額 10 000（元）4 0001064 00040%保本點作業(yè)率 100% 該指標反映企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達到多少以上，否則就會虧損。顯然，1保本點作業(yè)率安全邊際率 保本點銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）案例分析：例35 設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255 000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表 產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻毛益單位貢獻毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%第一步：預計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額20

3、00020+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重乙產(chǎn)品的銷售比重丙產(chǎn)品的銷售比重第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%第四步：計算綜合保本點的銷售額綜合保本點的銷售額第五步：計算各種產(chǎn)品的保本點的銷售額 和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額600 00050%300 000元乙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元丙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元甲產(chǎn)品的銷售量乙產(chǎn)品的銷售量丙產(chǎn)品的銷售量多品種保本點分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個聯(lián)

4、合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻毛益聯(lián)合單位貢獻毛益多品種盈虧臨界點分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計算以聯(lián)合單位表示的保本點達到保本點的聯(lián)合單位第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應實現(xiàn)的銷售量達到保本點的聯(lián)合單位甲產(chǎn)品應銷售 7 500215 000件乙產(chǎn)品應銷售 7 50017 500件丙產(chǎn)品應銷售 7 50017 500件達到保本點的銷售收入7 50080600 000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻毛益(元)一個聯(lián)合單位的貢獻毛益甲21020乙188丙166一個聯(lián)合單位的貢獻毛益34第二節(jié) 本量利分析 有關(guān)因素變動對盈虧臨界

5、點的影響銷售價格變動的影響銷售收入與成本提價后銷售收入線 降價后銷售收入線 原有銷售收入線 總成本線 固定成本線 銷售量盈虧臨界點盈虧臨界點Q2Q1Q3變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線 銷售總收入線 銷售量Q2Q1Q3原有總成本線 單位變動成本降低后的總成本線 固定成本線 固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線 銷售量Q2Q1Q3固定成本增加后的總成本線 原有總成本線 固定成本降低后的總成本線 固定成本增加后的固定成本線 原有固定成本線 固定成本降低后的固定成本線 各有關(guān)因素同時變動的影響售價提高后銷售收入線 原有銷售收入線 固定成本增加后的總成本線 原有總成

6、本線 固定成本增加后的固定成本線 原有固定成本線 銷售收入與成本 銷售量 變動后的盈虧臨界點原有盈虧臨界點品種結(jié)構(gòu)變動的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻毛益率的變動。產(chǎn)、銷不平衡對盈虧臨界點的影響損益表是以變動成本計算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對盈虧臨界點的計算沒有影響盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）損益表是以完全成本計算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫存還要分攤當期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會對盈虧臨界點的計算有一定的影響。第三節(jié) 本量利關(guān)系中的敏感分析敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標發(fā)生質(zhì)變時各因素變化的界限；各個因素變化對利

7、潤變化影響的敏感程度；當個別因素變化時，如何保證原定目標利潤的實現(xiàn)。 確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本的最大值例38 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.2元，全年固定成本預計40 000元，銷售量計劃為100 000件，全年利潤為：P100 000(21.2)40 00040 000元 單位變動成本的最大允許值 固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價的最小允許值敏感系數(shù)測定各因素敏感程度的指標稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù) 敏感系數(shù)為正（負），表明它與利潤同(反)向變動。 敏感分析表變動百分比 利潤項目-20%-10%0+10+20

8、%單價020,00040,00060,00080,000單位變動成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析圖利潤變動百分比（%） 利潤（元） 6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動的百分比 單價銷售量固定成本單位變動成本第四節(jié) 本量利分析在經(jīng)營決策中的應用例39 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進行生產(chǎn)

9、，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變?，F(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動成本(元)98單位售價(元)1212單位貢獻毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(件)100009000以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬元）銷售量（千元）BE1BE2例3-10 設(shè)某廠原采用半自動化機械生

10、產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提高自動化程度，需購置新的機器設(shè)備；使固定成本由原來用半自動化機械的150 000元提高到300 000元，但單位變動成本由原來的15元下降為10元，生產(chǎn)能力由原來的20 000件提高到30 000件現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)150 000300 000單位變動成本(元)1510單位售價(元)3030單位貢獻毛益1520生產(chǎn)能力(件)20 00030 000盈虧臨界點(件)10 00015 000自動化的固定成本 半自動化的固定成本 盈虧臨界點（半） 半自動化總成本線 銷售收入線 自動化的總成本線 盈虧臨界點（自） 453015銷售收入與成本（萬元） 銷售量（千件） 1510例3-11 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元，產(chǎn)銷一致。該企業(yè)目前年生產(chǎn)2 000件變動成本固定成本直接材料8000直接人工12000折舊8000其他12000合計2000020000購置以