管理會(huì)計(jì)第二版ch優(yōu)秀課件

1、 劉輝 淮陰師范學(xué)院第三章 成本產(chǎn)量利潤(rùn) 依存關(guān)系分析 管 理 會(huì) 計(jì) 第一節(jié) 保本分析 保本點(diǎn)，又稱盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧狀態(tài)時(shí)的銷售量。 企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本總額以后得到的“貢獻(xiàn)毛益”，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷售量就是保本點(diǎn)。保本點(diǎn)計(jì)算的基本模型 P代表利潤(rùn)，V代表銷量，SP代表單價(jià)，VC代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE 代表保本點(diǎn)的銷售量或銷售額 PVSPVVCFC V(SPVC)FC 單一品種保本點(diǎn)的確定例31 設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元單位貢獻(xiàn)毛益1064（元/件）貢獻(xiàn)毛

2、益率4/10100%40%保本點(diǎn)的銷售量 1 000（件）保本點(diǎn)的銷售額 10 000（元）4 0001064 00040%保本點(diǎn)作業(yè)率 100% 該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。顯然，1保本點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率 保本點(diǎn)銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）案例分析：例35 設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255 000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表 產(chǎn)品銷售量(件)單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額20

3、00020+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重乙產(chǎn)品的銷售比重丙產(chǎn)品的銷售比重第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%第四步：計(jì)算綜合保本點(diǎn)的銷售額綜合保本點(diǎn)的銷售額第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額 和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額600 00050%300 000元乙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元丙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元甲產(chǎn)品的銷售量乙產(chǎn)品的銷售量丙產(chǎn)品的銷售量多品種保本點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個(gè)聯(lián)

4、合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計(jì)算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計(jì)算以聯(lián)合單位表示的保本點(diǎn)達(dá)到保本點(diǎn)的聯(lián)合單位第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計(jì)算各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售量達(dá)到保本點(diǎn)的聯(lián)合單位甲產(chǎn)品應(yīng)銷售 7 500215 000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售 7 50017 500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售 7 50017 500件達(dá)到保本點(diǎn)的銷售收入7 50080600 000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34第二節(jié) 本量利分析 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界

5、點(diǎn)的影響銷售價(jià)格變動(dòng)的影響銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入線 降價(jià)后銷售收入線 原有銷售收入線 總成本線 固定成本線 銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線 銷售總收入線 銷售量Q2Q1Q3原有總成本線 單位變動(dòng)成本降低后的總成本線 固定成本線 固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線 銷售量Q2Q1Q3固定成本增加后的總成本線 原有總成本線 固定成本降低后的總成本線 固定成本增加后的固定成本線 原有固定成本線 固定成本降低后的固定成本線 各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響售價(jià)提高后銷售收入線 原有銷售收入線 固定成本增加后的總成本線 原有總成

6、本線 固定成本增加后的固定成本線 原有固定成本線 銷售收入與成本 銷售量 變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)原有盈虧臨界點(diǎn)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動(dòng)。產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響損益表是以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒有影響盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）損益表是以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫(kù)存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算有一定的影響。第三節(jié) 本量利關(guān)系中的敏感分析敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素變化對(duì)利

7、潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。 確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價(jià)的最小值單位變動(dòng)成本的最大值固定成本的最大值例38 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)40 000元，銷售量計(jì)劃為100 000件，全年利潤(rùn)為：P100 000(21.2)40 00040 000元 單位變動(dòng)成本的最大允許值 固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價(jià)的最小允許值敏感系數(shù)測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù) 敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤(rùn)同(反)向變動(dòng)。 敏感分析表變動(dòng)百分比 利潤(rùn)項(xiàng)目-20%-10%0+10+20

8、%單價(jià)020,00040,00060,00080,000單位變動(dòng)成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析圖利潤(rùn)變動(dòng)百分比（%） 利潤(rùn)（元） 6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動(dòng)的百分比 單價(jià)銷售量固定成本單位變動(dòng)成本第四節(jié) 本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用例39 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價(jià)12元，單位變動(dòng)成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)

9、，單位變動(dòng)成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變?，F(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動(dòng)成本(元)98單位售價(jià)(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(diǎn)(件)100009000以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬元）銷售量（千元）BE1BE2例3-10 設(shè)某廠原采用半自動(dòng)化機(jī)械生

10、產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提高自動(dòng)化程度，需購(gòu)置新的機(jī)器設(shè)備；使固定成本由原來用半自動(dòng)化機(jī)械的150 000元提高到300 000元，但單位變動(dòng)成本由原來的15元下降為10元，生產(chǎn)能力由原來的20 000件提高到30 000件現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)150 000300 000單位變動(dòng)成本(元)1510單位售價(jià)(元)3030單位貢獻(xiàn)毛益1520生產(chǎn)能力(件)20 00030 000盈虧臨界點(diǎn)(件)10 00015 000自動(dòng)化的固定成本 半自動(dòng)化的固定成本 盈虧臨界點(diǎn)（半） 半自動(dòng)化總成本線 銷售收入線 自動(dòng)化的總成本線 盈虧臨界點(diǎn)（自） 453015銷售收入與成本（萬元） 銷售量（千件） 1510例3-11 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元，產(chǎn)銷一致。該企業(yè)目前年生產(chǎn)2 000件變動(dòng)成本固定成本直接材料8000直接人工12000折舊8000其他12000合計(jì)2000020000購(gòu)置以